급여 담당 팀이 여전히 팁과 초과 근무 수당을 총액-순액(gross-to-net) 계산의 평범한 항목으로 취급한다면, 2027년 1월에 발행할 W-2는 잘못될 것입니다. '원 빅 뷰티풀 빌 법안(OBBBA)'은 적격 팁과 적격 초과 근무 수당에 대해 두 가지 새로운 연방 소득세 공제 항목을 신설했습니다. 이는 2026년용 W-2 양식의 새롭게 정의된 두 상자에 고용주가 무엇을 기입하느냐에 전적으로 달려 있습니다. 코드를 잘못 입력하면 직원이 당연히 받아야 할 공제를 받지 못하거나, IRS 세무조사 시 방어할 수 없는 공제를 청구하게 될 수도 있습니다.
이 글은 직원을 위한 세무 계획 기사가 아닙니다. 식당, 호텔, 미용실, 건설사, 제조업체, 창고 업체의 인사 담당자, QuickBooks Payroll을 사용하는 장부 기입자(bookkeeper), ADP, Paychex, Gusto, Paylocity, Rippling, UKG와 씨름하는 재무 책임자(controller), 그리고 직접 급여를 처리하며 이제 TTOC가 무엇인지 알아야 하는 소규모 사업주 등 실제로 급여 업무를 수행하는 사람들을 위한 구성 및 준수 가이드입니다.
알아야 할 두 가지 새로운 Box 12 코드
2026년 과세 연도(2027년 1월에 제공하는 W-2)부터 IRS는 Box 12에 세 가지 새로운 코드를 추가했습니다.
- 코드 TP — 팁 비과세(No Tax on Tips) 공제 자격이 될 수 있는 고용주에게 보고된 총 현금 팁
- 코드 TT — 초과 근무 수당 비과세(No Tax on Overtime) 공제 자격이 될 수 있는 총 적격 초과 근무 보상액
- 코드 TA — 트럼프 계정(Trump Account)에 대한 고용주 기여금 (팁 및 초과 근무와는 무관하지만 동일한 릴리스에서 새로 추가됨)
코드 TT와 코드 TP는 연방 소득세 원천징수, FICA 또는 주 소득세에 영향을 미치지 않습니다. 이는 직원이 개인 세무 신고 시 연방 소득세 공제를 청구하는 데 사용하는 정보 필드입니다. 귀하의 급여 시스템은 2025년과 동일한 방식으로 해당 금액에 대한 세금을 원천징수하고 납부합니다. 변하는 것은 라벨링입니다.
적격 팁(코드 TP)의 기준
적격 팁이란 2024년 12월 31일 이전에 관습적으로 정기적인 팁을 받는 직종에 종사하는 근로자에게 고객이 지불한 자발적인 현금 또는 카드 결제 금액을 말합니다. 다음 세 가지 요소가 동시에 충족되어야 합니다.
- 자발성(Voluntary). 고객이 금액을 선택해야 합니다. 의무적인 서비스 요금, 6인 이상 단체에 대한 자동 봉사료, 연회 서비스 수수료, 리조트 피 등은 자격이 없습니다. IRS는 Rev. Rul. 2012-18의 4요소 테스트를 재확인했습니다. 즉, 지불은 강요되지 않아야 하며, 고객은 금액을 결정할 제한 없는 권리를 가져야 하고, 금액은 협상이나 고용주 정책의 대상이 될 수 없으며, 고객은 일반적으로 누가 지불금을 받을지 결정할 권리가 있어야 합니다.
- 적격 직종 종사자가 수령함. 재무부는 8개 범주(음료 및 음식 서비스, 엔터테인먼트 및 이벤트, 환대 및 고객 서비스, 홈 서비스, 개인 서비스, 개인 외모 및 웰빙, 레크리에이션 및 교육, 운송 및 배달)로 그룹화된 70개 이상의 직종 최종 목록을 발표했습니다. 각 직종에는 3자리 숫자의 재무부 팁 직종 코드(TTOC)가 부여됩니다.
- **지정 서비스 무역 또는 사업(SSTB)**의 수혜자로서 벌어들인 것이 아님. 고용주가 섹션 199A에 따른 SSTB(의료, 법률, 회계, 계리, 공연 예술, 컨설팅, 운동, 금융 서비스, 중개업)인 경우, 해당 SSTB의 직원이 받은 팁은 일반적으로 자격이 없습니다. 이 SSTB 제외 조항은 대부분의 사람들이 놓치는 부분입니다.
유효한 팁 공유(tip-sharing) 또는 팁 풀링(tip-pooling) 약정을 통해 받은 팁은 원래의 팁이 자발적이었고 수령인이 적격 직종에 종사하는 경우 포함됩니다.
적격 초과 근무 수당(코드 TT)의 기준
코드 TT는 1.5배의 급여 전액을 포함하지 않습니다. 공정근로기준법(FLSA)에 의해 요구되는 직원의 정규 임금률을 초과하는 프리미엄 부분, 즉 "0.5배"에 해당하는 부분만 포함합니다.
간단한 예: 시급 20달러인 직원이 주당 50시간을 근무합니다. FLSA에 따라 고용주는 10시간의 초과 근무에 대해 시간당 1.5 × $20 = $30, 즉 총 300달러의 초과 근무 수당을 지급해야 합니다. 이 300달러 중 정규 부분은 200달러(10시간 × $20)이며, 프리미엄 부분은 100달러(10시간 × $10)입니다. 오직 100달러의 프리미엄 부분만 Box 12 코드 TT에 기입됩니다.
급여 담당 팀이 자주 혼동하는 중요한 세부 사항은 다음과 같습니다.
- 주(State) 법에만 근거한 초과 근무 수당은 포함되지 않습니다. 캘리포니아의 일일 초과 근무(하루 8시간 초과) 및 FLSA 요구 사항을 초과하는 2배 수당(double-time) 프리미엄은 연방 목적의 적격 초과 근무 수당이 아닙니다. FLSA가 규정한 0.5배 프리미엄만 자격이 있습니다.
- FLSA 최저 기준을 초과하는 계약상 또는 단체 교섭에 따른 초과 근무 수당은 포함되지 않습니다. 단체 교섭 협약(CBA)에서 일요일에 2배 수당을 지급하도록 규정한 경우, FLSA 0.5배를 초과하는 부분은 적격하지 않습니다.
- 면제 대상(Exempt) 직원에게 지급된 초과 근무 수당은 자격이 없습니다. 급여를 받는 면제 대상 매니저에게 호의로 추가 근무 시간을 지급하는 경우, 이는 보상이지 적격 초과 근무 수당이 아닙니다.
- 프리미엄은 보고 연도에 실제로 지급되어야 합니다. 2024년 업무에 대해 2026년 임금 합의를 통해 해결된 소급 초과 근무 수당은 일반적으로 지급된 연도에 보고할 수 있습니다.
14b번 칸 및 재무부 팁 지급 직종 코드(TTOC)
TP 코드로 팁을 보고하는 각 W-2에 대해, 고용주는 새로운 14b번 칸에 직원의 TTOC도 함께 보고해야 합니다. 14번 칸은 14a번 칸(주 장애 보험, 노동조합비, 고용주 부담 건강 보험료 등 고용주가 항상 사용해 온 기존의 "기타" 필드)과 14b번 칸(TTOC 전용)으로 나뉘었습니다.
몇 가지 규칙은 다음과 같습니다:
- 직원이 연중 두 개 이상의 자격 있는 직종에서 팁을 벌었다면, 고용주는 쉼표로 구분하여 최대 두 개의 TTOC를 기재할 수 있습니다.
- 직원이 비자격 직종(TTOC가 할당되지 않음)에서 팁을 벌었다면 해당 직종에 대해
000을 보고합니다. - TTOC는 3자리 코드입니다. 재무부는 TTOC 101(바텐더), 102(서빙 직원), 201(음악가), 509(시각 예술가 — 최종 규정에서 추가), 510(플로럴 디자이너 — 최종 규정에서 추가), 810(주유원 — 새로 추가됨) 등 8개 범주에 걸쳐 수많은 코드를 할당했습니다.
실무적 시사점: 2026년 급여 설정에는 이제 팁을 받는 직원당 "직종 프로필" 할당이 포함됩니다. 금요일 밤에 외투 보관소 직원으로도 근무하는 서버를 고용하는 경우, 두 직종 모두 추적되어야 하며 두 TTOC 모두 W-2에 기재됩니다. "Front of House"와 같은 일반적인 직책명만으로는 더 이상 충분하지 않습니다.
직원들이 제출할 W-4 양식의 변화
2026년 W-4 양식은 4페이지에서 5페이지로 늘어났으며, 4(b) 단계를 위한 재설계된 공제 워크시트가 포함되어 있습니다. 팁 및 시급 근로자에게 직접적으로 중요한 두 가지 새로운 항목은 다음과 같습니다:
- 1(a)행 — 연간 추정 자격 팁(최대 $25,000), MAGI 단계적 폐지 적용 대상
- 1(b)행 — 연간 추정 자격 초과 근무 수당(단신 최대 $12,500 / 부부 공동 신고 "절반" 부분 $25,000), 동일한 단계적 폐지 적용 대상
직원들은 연말에 공제를 청구할 예정이므로, 이 항목들을 사용하여 매 급여에서 원천징수되는 연방 소득세 금액을 줄일 수 있습니다. 이는 거액의 주택 담보 대출 이자 공제를 받는 직원이 4(b) 단계를 통해 원천징수액을 줄이는 방식과 구조적으로 유사합니다.
고용주가 해야 할 일:
- 2026년 원천징수액 조정을 원하는 모든 직원에게 새로운 W-4 양식을 배포하십시오.
- 급여 관리 직원이 새로운 4(b) 단계 금액을 정확하게 입력하도록 교육하십시오. 대부분의 주요 급여 플랫폼(ADP Workforce Now, Paychex Flex, Gusto, Rippling, Paylocity, UKG Pro)은 새로운 항목을 수용하기 위해 2025년 말 또는 2026년 초에 W-4 입력 화면을 업데이트했습니다.
- 세무 자문을 제공하지 마십시오. 직원이 1(a)행에 $25,000의 팁을 기재해야 하는지 묻는다면 세무 전문가에게 안내하십시오. 원천징수를 과도하게 줄이면 연말에 공제가 아닌 납부 세액이 발생하는 문제가 생길 수 있습니다.
- MAGI 단계적 폐지를 기억하십시오: 공제액은 MAGI가 $150,000(단신) / $300,000(공동 신고)를 초과할 경우 $1,000당 $50씩 단계적으로 줄어들며, 약 $400,000 / $550,000 지점에서 0이 됩니다.
독립 계약자를 위한 1099-NEC, 1099-MISC 및 1099-K 변경 사항
OBBBA는 자영업자 및 긱 경제 계약자를 위한 1099 시리즈에도 자격 팁 보고를 추가했습니다:
- Form 1099-NEC에 1b번 칸(현금 팁)과 1c번 칸(TTOC)이 추가되었습니다.
- Form 1099-K에 1c번 칸(현금 팁)과 1d번 칸(TTOC)이 추가되었습니다.
- Form 1099-MISC는 자격 팁 공시를 보충 설명서(supplemental statement)로 유지했습니다.
이는 차량 공유 운전자, 배달원, 1099 형태의 부스 임대 헤어 스타일리스트 및 기타 팁을 받는 계약자들에게 중요합니다. 또한 OBBBA는 2026년부터 1099-NEC 보고 기준액을 $600에서 $2,000로 상향 조정했으며, 2027년 이후에는 매년 인플레이션을 반영하여 조정합니다. 1099-K 기준액은 2022년 이전 수준인 결제 금액 $20,000 및 거래 200건 이상으로 복구됩니다. 해당 기준액을 초과하여 팁을 받는 계약자에게 대가를 지급하는 경우, 이제 팁 보고 의무가 포함된 1099를 발행해야 합니다.
FICA 및 주세 처리 — 변동 없음
이는 직원들 사이에서 가장 흔한 오해이며, 급여 관리 팀은 이에 대한 대응 논리를 준비해야 합니다:
- FICA(2026년 급여 기준 $176,100까지 사회보장세 6.2%, 플러스 메디케어 1.45%)는 여전히 모든 팁과 초과 근무 수당에 적용됩니다. '팁 무세화(No Tax on Tips)' 및 '초과 근무 수당 무세화(No Tax on Overtime)'는 연방 소득세 공제에만 해당됩니다.
- 연방 소득세 원천징수는 여전히 발생합니다. 급여 지급 시 팁과 초과 근무 수당에 대해 원천징수가 이루어지며, 공제는 연말에 1040 양식을 제출할 때 청구되어 환급(또는 납부 세액 감소)을 생성합니다.
- 주 소득세는 연동 여부에 따라 다릅니다. 연방 AGI를 자동으로 따르는 주(콜로라도, 아이다호, 노스다코타 등)는 일반적으로 공제를 수용합니다. 연방 규정과 분리하거나 과세 소득을 별도로 계산하는 주(캘리포니아, 매사추세츠, 미네소타, 오레곤, 펜실베이니아 등)는 대개 수용하지 않습니다. 2025-2026년 사이에 20개 이상의 주에서 팁/초과 근무 세금 처리를 다루는 법안을 도입했으므로, 직원에게 주세 부담이 줄어들 것이라고 확신을 주기 전에 주별 매트릭스를 확인하십시오.
일반적인 연말 상담 내용은 다음과 같을 것입니다: "제 W-2의 TP 코드에 $18,000가 찍혀 있는데, 왜 여전히 그 금액에 대해 $3,800의 연방 소득세가 원천징수되었나요?" 답변은 이렇습니다: 원천징수는 이루어지며, 공제는 1040 신고 시 세금 책무를 줄여 환급액을 발생시키거나 납부할 잔액을 줄여줍니다.
법정 적용 기간: 2025년부터 2028년까지
팁 무세화 및 초과 근무 수당 무세화 공제는 2025년부터 2028년 과세 연도까지 적용될 예정입니다. 의회에서 연장하지 않는 한 2028년 12월 31일 이후에 일몰(만료)됩니다. 두 가지 유의 사항이 있습니다:
- 2025년에는 전환 유예 조치가 있었습니다. IRS는 TP 코드와 TT 금액을 별도로 식별하지 않은 2025년 W-2에 대해 특정 과태료를 면제했습니다. 많은 고용주가 14번 "기타" 칸에 설명 레이블을 붙여 사용했습니다. 2026년에는 그러한 유예가 없으며, 코드는 반드시 정확해야 합니다.
- 감사에 대비한 기록 보관은 전체 기간을 포함해야 합니다. IRS는 고용주가 TP 코드와 TT 금액을 뒷받침하는 4년치 급여 기록을 보관할 것을 요구합니다. 2027년에 급여 서비스 업체를 변경하더라도, 내보내는 데이터에는 기초가 되는 TTOC 할당, FLSA 초과 근무 할증 수당 계산 및 팁 공유 분배 내역이 보존되어야 합니다.
서비스 요금 vs. 팁 — 절대 틀려서는 안 될 분류
이 부분은 서비스업 및 미용업 고용주들이 감사에서 지적받을 가능성이 가장 높은 리스크입니다. 세무 규정(Rev. Rul.) 2012-18(OBBBA에서 명시적으로 유지함)에 따르면, 다음 조건을 충족해야만 해당 지급액을 '팁'으로 간주합니다:
- 지급인이 지급 여부를 자유롭게 결정할 수 있어야 함 (강제성 없음).
- 지급인이 금액을 결정할 무제한적인 권리를 가짐.
- 금액이 고용주 정책이나 협상의 대상이 아님.
- 지급인이 일반적으로 수령인을 결정할 권리를 가짐.
어느 하나라도 충족하지 못하면 해당 지급액은 서비스 요금(임금)이며 팁이 아닙니다. 테스트를 통과하지 못하는 흔한 사례:
- 6인 이상 단체에 대한 자동 18% 봉사료. 서비스 요금입니다. 코드 TP에 포함될 수 없습니다.
- 계약서에 추가된 연회 서비스 수수료. 서비스 요금입니다.
- 리조트 피, 룸서비스 피, 배달료. 서비스 요금입니다.
- 고객이 수정 가능한 영수증의 "권장 봉사료"란. 고객이 금액을 직접 선택했다면 팁입니다. 하지만 POS에서 자동으로 채워지고 고객이 서명만 한다면, 코드 TP로 보고하기 전에 법적 자문을 구하십시오.
서비스 요금을 팁으로 잘못 보고하면 고용주는 두 가지 집행 리스크에 노출됩니다. 고용주 부담분 FICA(사회보장세 및 의료보험세)에 대한 급여세 추징과, 오분류로 인해 공정근로기준법(FLSA)에 따른 통상임금 계산이 누락되었을 경우 노동부의 임금 및 시간 규정 위반 리스크입니다.
2026년 첫 급여 지급 전 급여 시스템 설정 방법
1월(또는 그 이전) 시행을 위한 실무 체크리스트:
- 모든 팁 수령 직원에게 TTOC 할당. 직무 코드와 TTOC 매핑 테이블을 작성하십시오. 현재 많은 급여 시스템이 직원 프로필당 최대 두 개의 TTOC를 허용합니다.
- 모든 할증 수당 코드 재분류. FLSA 0.5배 연장 근로 할증분을 계약상 연장 근로, 주법 전용 연장 근로, 2배 할증 및 교대 근무 수당과 분리하십시오. 오직 FLSA 0.5배 할증분만 코드 TT에 들어갑니다.
- 서비스 요금 설정 감사. 세무 규정 2012-18을 잘 아는 전문가와 함께 POS 또는 연회 예약 시스템을 점검하십시오. 강제성이 있는 항목은 모두 임금 코드가 되어야 하며, 절대 팁 코드가 되어서는 안 됩니다.
- 병행 테스트 실행. 현재 로직과 새로운 로직의 두 가지 방식으로 샘플 급여 주기를 처리하고, 직원별 차이점을 조정하십시오.
- 직원 온보딩 패키지 업데이트. 신규 입사자는 Step 4(b)의 Line 1(a) 및 1(b)가 포함된 2026년형 W-4가 필요하며, W-2에 코드 TP와 코드 TT가 어떻게 표시되는지 설명하는 안내문이 필요합니다.
- 모든 것을 문서화하십시오. TTOC 할당, FLSA 0.5배 계산, 팁 풀 배분, 서비스 요금 재분류 기록을 최소 4년 동안 보관하십시오.
- 일선 관리자 교육. 서버가 연회 서비스 수수료를 팁으로 기록하게 내버려 두는 교대 근무 관리자는 귀하의 코드 TP 총계를 리스크에 빠뜨리는 것입니다.
이러한 각 단계는 2029년에 국세청(IRS)이 증빙을 요구할 때 매우 유용하게 쓰일 감사 추적 자료가 됩니다.
급여 기록을 깔끔하고 감사에 대비할 수 있게 유지하십시오
OBBBA의 팁 및 연장 근로 공제는 4년의 법적 공소시효 기간 동안 정확하고 추적 가능하며 내구성이 있어야 하는 급여 데이터를 기반으로 합니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 활용이 준비된 플레인 텍스트 회계(Plain-text accounting)를 제공합니다. 덕분에 급여 전표 입력, 팁 풀 할당, 연장 근로 할증 재분류 기록이 특정 업체 종속(Vendor lock-in)이나 독점 데이터베이스에 대한 걱정 없이 수년 후에도 읽기 쉬운 상태로 유지됩니다. 무료로 시작하기를 통해 개발자, 재무 전문가 및 운영팀이 왜 플레인 텍스트 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.