캘리포니아, 뉴욕, 뉴저지, 커네티컷, 매사추세츠, 오리건, 메릴랜드, 미네소타 또는 일리노이에 거주하며 S-코퍼레이션, 파트너십 또는 다중 멤버 LLC의 지분을 소유하고 있다면, OBBBA(One Big Beautiful Bill Act)는 지난 10년 중 가장 중요한 세무 계획의 기회를 열어주었습니다. 연방 정부의 주 및 지방세(SALT) 공제 한도는 2026년 10,000달러에서 40,400달러로 급증하고, 2029년까지 매년 1%씩 상승하다가 2030년에 영구적으로 다시 10,000달러로 급락합니다. 그 사이, 500,000달러 소득 단계적 폐지(phase-out) 규정은 주세를 가장 많이 내는 사람들로부터 혜택을 다시 회수합니다. 그리고 이 모든 것 아래에서 36개 주가 시행한 패스스루 엔티티 세금(PTET) 우회책은 법안의 영향을 받지 않고 그대로 유지되며, 거의 항상 공제 한도 상향보다 더 가치가 있습니다.
그 결과, PTET 선택, 법인 수준의 분기별 납부, 항목별 공제 몰아넣기(bunching), 시기 조절 전략의 적절한 조합이 연방 납세액에서 5~6자리 수의 차이를 만들 수 있는 4년의 계획 기간이 주어졌습니다. 잘못된 조합을 선택하면 이미 주 수준에서 납부한 세금에 대해 중복으로 비용을 지불하게 될 수도 있습니다. 다음은 이를 탐색하는 방법입니다.
OBBBA가 실제로 변경한 사항
OBBBA 이전에는 세금 감면 및 일자리법(TCJA)에 따라 실제로 납부한 주 소득세, 지방 소득세, 부동산세, 개인 재산세 금액에 관계없이 항목별 SALT 공제 한도가 보고서당 10,000달러(부부 별도 보고 시 5,000달러)로 제한되었습니다. 캘리포니아의 13.3% 세율 구간이나 뉴욕의 10.9% 세율 구간에 속한 소유자들에게 이 한도는 고통스러웠습니다. IRS 공지 2020-75 이후 등장한 PTET 우회책은 이 한도를 완전히 피할 수 있었기 때문에 거의 보편적인 전략이 되었습니다.
OBBBA는 개인 공제 한도를 일시적으로 다음과 같이 인상했습니다:
- 2025년 과세 연도: 40,000달러
- 2026년 과세 연도: 40,400달러 (1% 인상)
- 2027년 과세 연도: 40,804달러
- 2028년 과세 연도: 41,212달러
- 2029년 과세 연도: 41,624달러
- 2030년부터 영구적으로: 10,000달러
부부 별도 보고의 경우 모든 수치는 절반으로 줄어듭니다. 고정된 1% 인상 외에 인플레이션 조정은 없으며, 2030년의 급격한 하락(cliff)은 법령에 명시되어 있습니다. 의회는 이 하락 구간을 연장하거나 완화하거나 일몰을 늦추지 않고 그대로 법안에 포함시켰습니다.
500,000달러 MAGI 단계적 폐지
관건은 2025년 수정 조정 총소득(MAGI) 500,000달러, 2026년 505,000달러(이 기준치 역시 매년 1%씩 상승)에서 시작되는 단계적 폐지입니다. 이 기준선을 넘으면 초과 MAGI 1달러당 인상된 공제 한도가 30센트씩 감소하며, 결국 공제 한도는 다시 10,000달러 바닥으로 돌아갑니다.
수치를 계산해 보겠습니다. 2026년 보고자의 MAGI가 505,000달러라면 40,400달러의 공제 한도를 모두 적용받습니다. MAGI가 605,000달러인 보고자는 ($605,000 - $505,000) × 30% = 30,000달러가 차감되어 인상분 30,400달러를 거의 다 잃게 됩니다. MAGI가 약 606,000달러 이상인 모든 사람은 기존의 10,000달러 한도로 돌아갑니다. 해안가 주(coastal states)에서 수익성이 높은 패스스루 법인을 운영하는 고소득 소유자들에게 이 천장은 즉시 도달하게 됩니다.
단계적 폐지는 과세 소득이 아닌 MAGI를 기준으로 구조화되어 있으므로, 항목별 공제를 차감하기 전의 배당금, 자본 이득, 이자 및 대부분의 기타 소득을 모두 포함합니다. 주 예상세를 선납한다고 해서 공제 한도 적용 여부를 결정하는 MAGI가 줄어들지는 않습니다.
왜 고소득 소유자에게는 여전히 PTET가 유리한가
패스스루 엔티티 세금(PTET) 우회책은 주 소득세를 소유자 수준이 아닌 법인 수준에서 납부함으로써 한도를 피합니다. IRS 공지 2020-75는 PTET 납부액을 IRC §164에 따른 항목별 SALT 공제가 아닌 IRC §162에 따른 통상적이고 필요한 비즈니스 비용으로 인정했기 때문에, 이 공제는 파트너십 또는 S-코퍼레이션 세무 보고 시 적용되어 소유자의 양식 1040에 반영되는 K-1 소득을 줄여줍니다. 이는 스케줄 A(Schedule A)에 도달하지 않으므로 공제 한도와 충돌할 일이 없습니다.
이 차이가 전략의 핵심입니다. 40,400달러로의 한도 인상은 주세 납부액이 적거나 MAGI가 단계적 폐지 기준 미만인 소유자에게는 개선된 사항입니다. 하지만 캘리포니아에서 100만 달러의 K-1 소득을 창출하는 패스스루 소유자의 경우 주세 납세액만 약 93,000달러에 달합니다. 40,400달러의 한도는 그 절반도 커버하지 못합니다. 반면 PTET는 전액을 커버하며, PTET는 우선 공제 항목(preference item)이 아니므로 연방 공제는 일반 세금과 대체 최소세(AMT) 과세 표준을 모두 낮춥니다.
작동 방식
법인(S-법인 또는 파트너십)은 해당 과세 연도에 대해 주 세무 보고 시 PTET를 선택하고, 필요한 분기별 예상세를 납부하며, 연방 보고 시 법인 수준의 세금을 라인 위(above-the-line) 비즈니스 비용으로 공제하고, 소유자에게 주 수준의 세액 공제를 전달합니다. 각 소유자는 주 세무 보고 시 이 세액 공제를 청구하여 K-1 소득에 대해 납부해야 할 주 소득세를 상쇄합니다. 순 주세는 거의 변하지 않지만, 순 연방세는 납부한 PTET 금액에 한계 세율(종종 37%)을 곱한 만큼 줄어듭니다.
9.3%의 PTET 세율을 적용받는 캘리포니아의 K-1 소득 500,000달러 소유자의 경우, 법인은 46,500달러의 캘리포니아 PTET를 납부하고, 소유자는 K-1 소득에 대한 주 세금 부채를 탕감하는 46,500달러의 캘리포니아 세액 공제를 받으며, 연방 K-1 소득은 46,500달러 감소합니다. 37%의 최고 연방 세율 구간에서 이는 단일 보고서당 17,205달러의 연방 세금 절감 효과를 의미하며, 이는 MAGI 단계적 폐지가 적용되기 전이라도 40,400달러의 한도가 제공하는 혜택보다 훨씬 큽니다.
주별 PTET 신청 시기
PTET(Pass-Through Entity Tax, 통과업체세) 제도가 있는 각 주는 고유의 신청 메커니즘을 가지고 있으며, 마감일을 놓치면 해당 연도의 공제 혜택을 받지 못하는 경우가 많습니다. 2026년에 PTET 제도가 활성화되는 36개 주에는 앨라배마, 애리조나, 아칸소, 캘리포니아, 콜로라도, 커네티컷, 조지아, 하와이, 아이다호, 일리노이, 인디애나, 아이오와, 캔자스, 켄터키, 루이지애나, 메인, 메릴랜드, 매사추세츠, 미시간, 미시시피, 미주리, 몬태나, 네브래스카, 뉴저지, 뉴멕시코, 뉴욕, 노스캐롤라이나, 오하이오, 오클라호마, 오리건, 로드아일랜드, 사우스캐롤라이나, 유타, 버지니아, 웨스트버지니아, 위스콘신 등 고세율 관할 지역이 모두 포함됩니다.
캘리포니아
캘리포니아는 매년 기한 내에 제출되는 신고서와 함께 신청을 해야 하지만, **예정납부(prepayment)**가 구속력 있는 마감일입니다. 2026 과세연도의 첫 번째 PTET 납부 기한은 2026년 6월 15일이며, 전년도 PTET 납부액의 50% 또는 $1,000 중 큰 금액 이상을 납부해야 합니다. 6월 15일 예치 기한을 놓치면 해당 법인은 해당 연도에 PTET를 전혀 선택할 수 없습니다. 두 번째 납부 기한은 연장 없는 법인의 원래 신고서 제출 기한(역년 과세 법인의 경우 2027년 3월 15일)까지입니다.
뉴욕
신청은 세무금융부(Department of Taxation and Finance)의 온라인 애플리케이션을 통해 2026년 1월 1일부터 3월 15일까지 가능하며, 이 기간이 지나면 창구가 닫힙니다. 분기별 예정납부 기한은 3월 15일, 6월 15일, 9월 15일, 12월 15일입니다. 뉴욕시는 동일한 3월 15일 마감일을 가진 별도의 신청 절차가 있으며, 두 절차는 서로 독립적입니다. 따라서 두 지역 모두에서 운영되는 업체는 각 수준에서 신청해야 합니다.
뉴저지
뉴저지의 신청은 Form PTE-100을 통해 이루어지며, 역년 과세 법인의 경우 2026년 3월 15일까지 제출해야 합니다. 분기별 납부는 4월 15일, 6월 15일, 9월 15일, 1월 15일의 표준 연방 예정납부 일정을 따릅니다.
커네티컷, 매사추세츠, 오리건, 메릴랜드
커네티컷은 신고서의 원래 제출 기한까지 신청을 완료해야 합니다. 매사추세츠는 3월 15일 마감일인 연간 신청 방식을 사용합니다. 오리건은 연방 일정과 동일한 분기별 예정납부와 함께 원래 신고서 제출 기한까지 신청해야 합니다. 메릴랜드의 신청은 해당 연도에 대해 취소 불가능하며, 연장된 제출 기한까지 Form 510을 통해 신청해야 합니다.
유용한 지침: 이러한 주에 거주하면서 담당 CPA가 2026년 3월 초까지 PTET 신청 여부를 확인하지 않았다면, 이를 긴급한 사안으로 간주하십시오. 많은 주 시스템이 소급 신청을 허용하지 않으며, 신청 시기를 놓치면 연방 세금 공제 혜택도 함께 상실됩니다.
$40,400 상한선과의 조정
수정 조정 총소득(MAGI)이 $505,000보다 충분히 낮은 소유자들에게 상한선 인상은 매우 유용하며 PTET와 병행하여 활용할 수 있습니다. 다음은 우선순위입니다.
- K-1 소득에 대한 주 소득세에 대해 법인 수준에서 PTET를 납부하십시오. 이것은 가장 큰 공제 항목이며 상한선이 적용되지 않습니다.
- 재산세, 개인 수준의 W-2 임금 또는 이자에 대한 주 소득세, 그리고 지방세에 $40,400 상한선을 활용하십시오. 이들은 법인 소득이 아니므로 PTET 대상이 아닙니다.
- 항목별 공제를 받을 연도에 다른 항목별 공제 항목을 몰아서 사용(Bunching)하십시오. 특히 기부자 조언 기금(DAF)을 통한 자선 기부는 표준 공제 문턱을 넘기 위해 특정 연도에 집중적으로 집행할 수 있습니다.
2026년의 표준 공제액은 부부 공동 신고 시 약 $32,200, 단독 신고 시 $16,100입니다(물가상승률 조정 대상). 항목별 공제 혜택을 보려면 SALT(주 및 지방세)와 기타 항목별 공제의 합계가 이 기준액을 넘어야 합니다. $40,400의 SALT 상한선만으로도 고세율 주의 거의 모든 주택 소유자는 표준 공제액을 초과하게 될 것입니다.
몰아주기 전략 (The Bunching Play)
자선 기부 금액이 유동적이고 표준 공제선 근처에 있다면, 몰아주기(Bunching)가 가장 큰 레버리지를 얻을 수 있는 방법입니다. 소득이 높은 한 해에 2년 치 기부금을 기부자 조언 기금(DAF)에 한꺼번에 납부하여 $40,400의 SALT와 함께 전체 공제를 받고, 다음 해에는 표준 공제를 선택하십시오. 적절한 시기를 맞춘다면, 연간 $20,000를 기부하는 부부가 $40,000를 한 해에 몰아서 기부함으로써 공제액을 사실상 두 배로 늘릴 수 있습니다. 이는 37% 세율 구간에서 표준 공제로 인해 사라졌을 $7,400의 연방 세금 혜택을 확보하는 것과 같습니다.
재산세 납부 시기도 중요합니다. 카운티에서 허용한다면 1월 납부분을 12월에 미리 납부하여 공제를 항목별 공제가 높은 해로 이전할 수 있습니다. 다만 대체 최소세(AMT)와 상한선 자체를 고려해야 합니다.
단계적 축소 절벽(Phase-Out Cliff) 피하기
달러당 30센트씩 감소하는 단계적 축소는 대부분의 소유자가 임의로 이연할 수 없는 소득이 포함된 MAGI를 기준으로 작동하기 때문에 매우 가혹합니다. 하지만 몇 가지 정당한 방법을 통해 MAGI를 $505,000 임계값 아래로 낮출 수 있습니다.
- Solo 401(k) 또는 SEP-IRA에 대한 본인 기여금과 고용주 분담금을 최대치로 불입하십시오. 2026년에 $70,000를 기입하면 MAGI가 같은 금액만큼 감소합니다.
- 보고되는 확정 급여(guaranteed payments)나 임금을 증가시킬 수 있는 S-법인의 연말 배당을 연기하십시오.
- 자본 손실을 실현(Harvest capital losses)하여 MAGI를 한도 위로 올릴 수 있는 실현 이익을 상쇄하십시오.
- Roth 전환(conversion) 시기를 신중하게 결정하십시오. 대규모 전환은 귀하를 단계적 축소 구간으로 진입시켜 상한선 혜택을 소멸시킬 수 있습니다.
- 임대용 부동산에 비용분리 연구(cost segregation studies)를 활용하여 감가상각을 가속화하고 MAGI를 낮추십시오.
단계적 축소 자체는 한계 세율의 급등을 유발합니다. $505,000에서 약 $606,000 사이의 MAGI 1달러당 30센트의 SALT 공제 혜택이 상실되는데, 이는 37% 세율 구간에서 실질적으로 11.1%의 추가 세금(surtax)이 붙는 것과 같습니다. 일반 세율 구간과 합산하면 단계적 축소 범위에서의 실제 한계 세율은 약 48%에 달하게 됩니다. 여러 해에 걸쳐 MAGI를 평탄화하는 소득 분산 전략을 통해 이러한 세율 급등을 완전히 피할 수 있습니다.
2030년 세금 절벽은 현실입니다
마지막 순간에 연장되는 많은 세제 혜택들과 달리, 2030년에 10,000달러로 회귀하는 것은 법률의 영구적인 특징입니다. 의회가 이를 연장할 것이라고 가정하는 계획은 희망 사항에 불과합니다. 현실적인 4년 기간의 전망은 다음과 같습니다.
- 2026-2029: PTET를 공격적으로 활용하고, 단계적 축소(phase-out) 이전 단계에서 가치가 있는 경우 40,400달러 한도를 사용하며, 타이밍이 도움이 될 때 항목별 공제(itemized deductions)를 몰아서 신청하십시오.
- 2030년 이후: PTET는 대부분의 패스스루(pass-through) 소유자들에게 유일한 의미 있는 SALT 전략이 됩니다. 소득에 관계없이 모든 사람에게 한도가 10,000달러로 다시 떨어집니다.
만약 담당 CPA가 2030년 회귀에 대비해 여러분의 구조를 스트레스 테스트하지 않았다면, 요청하십시오. 일부 소유자들은 S-corporation에서 W-2 급여와 K-1 배당 간의 구조를 재조정함으로써 혜택을 볼 수 있습니다. 다른 이들은 2029년과 2030년 경계에서 소득을 앞당기거나 이연시키고 싶어 할 것입니다. 일부는 PTET 혜택을 극대화하기 위해 파트너십을 다른 법인 형태로 전환하는 것을 고려할 수도 있습니다.
생략할 수 없는 기록 관리
어떤 전략을 선택하든, 증빙 요구 사항은 매우 엄격합니다.
- PTET 납부 확인서: 법인명, FEIN(연방 사업자 번호), 납부일, 기간 및 금액이 표시된 각 주의 확인서.
- 주 K-1 스케줄: 각 소유자에게 할당된 PTET 세액 공제를 기록한 서류.
- 재산세 영수증 및 필지 번호: 모든 관할 구역에 걸쳐 소유한 모든 부동산에 대한 자료.
- W-2 Box 14 항목: W-2 급여를 받는 소유자의 주 및 지방세 원천징수 내역.
- 분기별 예정 납부 전표 및 은행 확인서: 연방 및 주 예정 납부 세액에 대한 자료.
- 기부자 조언 기금(DAF) 영수증: 기금 후원자의 보조금 서신을 포함하여, 몰아서 기부한 자선 기부금에 대한 영수증.
- MAGI 워크페이퍼: 특히 단계적 축소 경계에 있는 소유자들을 위해 각 MAGI 구성 요소가 어떻게 계산되었는지 보여주는 자료.
법인 수준에서의 정확한 장부 정리는 PTET가 작동하게 만드는 근본입니다. 파트너십이나 S-corporation의 장부가 주 소득세를 적절한 소유자에게 할당할 만큼 깨끗하지 않다면, 세액 공제는 제대로 전달될 수 없습니다. 주 세무 부서와의 많은 PTET 분쟁은 소유자 할당, 거주지 배분 및 납부 시기에 달려 있으며, 이는 모두 세무 신고의 문제가 아닌 장부 정리의 문제입니다.
2026년 연말 전에 해야 할 일
만약 2026년 중반에 이 글을 읽고 계신다면, 시간이 얼마 남지 않았습니다.
- 담당 CPA와 상의하여 법인이 주의 마감일까지 필요한 모든 PTET 납부를 완료했거나 완료할 것인지 확인하십시오.
- 2026년 MAGI를 예측하고, 단계적 축소 이후 40,400달러의 개인 한도가 혜택을 줄 것인지 결정하십시오.
- 자선 기부금이나 재산세 납부를 2026년으로 몰아서 할 것인지 결정하십시오.
- 세금 절벽을 가로지르는 소득 이전 기회를 식별하기 위해 2030년까지의 다년 예측을 실행하십시오.
- 모든 것을 즉시 문서화하십시오. 11월에 작성된 증빙 자료는 3월에 재구성된 증빙 자료보다 훨씬 더 가치 있습니다.
OBBBA는 4년 동안의 세금 감면이 아니라 4년의 계획 기간을 만들었습니다. 혜택의 대부분은 주 및 연방 전략을 적극적으로 조율하는 납세자들에게 돌아갑니다. SALT 한도를 수동적인 변화로 취급하고 그대로 방치하는 소유자들은, 특히 2030년 회귀가 다가옴에 따라 실질적인 금전적 이익을 놓치게 될 것입니다.
연중 내내 감사가 가능한 상태로 재무 기록 유지하기
PTET 계획, MAGI 예측, 항목별 공제 몰아주기는 모두 매년 3월에 재구성하는 영수증 상자가 아니라 연중 언제든 조회할 수 있는 깨끗한 장부에 달려 있습니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 활용이 가능한 텍스트 기반 회계(plain-text accounting) 기능을 제공하여, 분기 결산을 기다리지 않고도 소유자 할당, 다주 PTET 할당 및 몰아주기 예측에 대한 시나리오를 실행할 수 있게 해줍니다. 무료로 시작하여 왜 개발자, 금융 전문가 및 고소득 패스스루 소유자들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.