8년 동안 20% 적격 사업 소득(QBI) 공제를 신청해 온 모든 패스스루(Pass-through) 소유자들의 세무 계획 이면에는 조용한 카운트다운 시계가 작동하고 있었습니다. 2017년 감세 및 고용법(TCJA)에서 탄생한 제199A조는 2025년 12월 31일에 만료될 예정이었습니다. 그러나 2025년 7월 4일, OBBBA(One Big Beautiful Bill Act)가 통과되면서 법령에서 만료 날짜가 삭제되었습니다.
이제 이 공제는 영구화되었습니다. 단계적 도입(Phase-in) 범위는 더 넓어졌습니다. 소규모 사업자를 위해 400달러의 새로운 최소 공제액이 도입되었습니다. 그리고 급여 지급과 실물 자산이 있는 기업에 혜택을 주어온 기존의 임금 및 자산 가이드라인은 그대로 유지됩니다. 다만 이제 그 가이드라인은 끝이 없는 도로 위의 안전장치가 되었습니다.
S 코퍼레이션, 파트너십, LLC 또는 개인 사업체의 지분을 소유하고 있다면, 2026년 이후 20% 전체 공제를 확보하기 위해 무엇이 바뀌고 무엇이 그대로인지 확인해 보시기 바랍니다.
제199A조가 실제로 제공하는 혜택
가장 단순한 형태의 제199A조는 법인이 아닌 납세자가 국내 패스스루 사업체로부터 발생한 **적격 사업 소득(QBI)**의 최대 20%를 공제받을 수 있도록 해줍니다. 이 공제는 개인 소득세 신고서(Form 1040)에서 이루어지며 사업체 장부에는 영향을 미치지 않습니다. 또한 자영업세(Self-employment tax), 순투자소득세(NIIT) 또는 대부분 주(state)의 주세에는 영향을 주지 않으면서 연방 과세 표준 소득을 줄여줍니다.
전체 한도는 다음 중 적은 금액입니다:
- 모든 적격 사업체로부터 합산된 QBI의 20%
- 20% × (과세 표준 소득 − 순자본이익)
유일한 수입원이 패스스루 사업체이고 큰 자본 이득이 없다면, 일반적으로 첫 번째 금액이 실제 공제액이 됩니다. 같은 해에 큰 주식 매각이나 부동산 차익이 있다면 두 번째 한도로 인해 공제액이 줄어들 수 있습니다.
QBI 자체는 미국 내 적격 사업체에서 발생한 사업 소득, 이익, 공제 및 손실의 순액을 의미합니다. 자본 이익, 배당금, 대부분의 이자 소득, S 코퍼레이션 소유주에게 지급된 합리적인 보수(Reasonable compensation), 파트너에게 지급된 보장성 지급액(Guaranteed payments)은 제외됩니다. 부동산 투자 신탁(REIT) 배당금과 상장 파트너십(PTP) 소득은 별도의 20% 공제 바스켓으로 관리됩니다.
2026년부터 적용되는 OBBBA의 변경 사항
OBBBA는 영구화라는 핵심 내용 외에도 제199A조의 구조에 세 가지 의미 있는 조정을 가했습니다.
1. 20% 공제율 유지
이전 입법 초안에서는 공제율을 23%로 인상하는 방안이 검토되기도 했습니다. 하지만 최종 법안에는 포함되지 않았습니다. 공제율은 20%로 유지되되, 이제 일몰 조항 없이 지속됩니다.
2. SSTB 및 임금 한도에 대한 단계적 도입 범위 확대
기존 법률 하에서 임금/자산 및 지정 서비스 업종(SSTB) 제한 사항은 다음 범위를 초과할 때 단계적으로 적용되었습니다:
- 독신 신고자의 경우 문턱값(Threshold) 대비 $50,000 초과 범위
- 부부 공동 신고자의 경우 문턱값 대비 $100,000 초과 범위
2026년부터 이 단계적 도입 범위가 다음과 같이 확대됩니다:
- 독신 신고자: 문턱값 대비 $75,000 초과 범위
- 부부 공동 신고자: 문턱값 대비 $150,000 초과 범위
연간 인플레이션을 반영한 기본 문턱값(2026년 예상치: 독신 약 $203,000 / 공동 약 $406,000)과 결합하면, 실제 단계적 제외 범위는 독신 신고자의 경우 약 $203,000~$278,000, 공동 신고자의 경우 $406,000~$556,000까지 늘어납니다. 이러한 추가적인 여유는 SSTB 소유주와 급여 지출이 적은 기업에 가장 큰 도움이 됩니다.
3. 활동적 소규모 소유주를 위한 새로운 $400 최소 공제
2026년부터 본인이 **실질적으로 참여(Materially participate)**하는 하나 이상의 적격 사업체로부터 $1,000 이상의 QBI가 발생하는 경우, 최소 $400의 공제가 보장됩니다. 이 $400의 하한선은 향후 인플레이션에 따라 조정됩니다. 이는 주로 20% 계산 방식으로는 공제액이 미미할 수 있는 아주 작은 규모의 부업이나 초기 단계의 사업자들에게 혜택을 줍니다.
3차선 고속도로: 소득 수준에 따른 분류
제199A조의 작동 방식은 문턱값 대비 과세 표준 소득이 어느 정도인지에 따라 달라집니다. 이를 3차선 고속도로라고 생각하면 이해하기 쉽습니다.
1차선: 문턱값 이하 (단순 차선)
과세 표준 소득(QBI 공제 전 양식 1040의 15행)이 문턱값(2026년 기준 독신 약 $203,000 / 공동 약 $406,000) 이하인 경우 계산은 매우 간단합니다:
- QBI의 20%를 공제받습니다.
- W-2 임금을 테스트할 필요가 없습니다.
- 자산의 미조정 기초가액(UBIA)을 테스트할 필요가 없습니다.
- 사업체가 SSTB인지 여부도 상관없습니다.
대부분의 소기업 소유주가 여기에 해당하며, OBBBA는 이 차선의 간편함을 그대로 유지했습니다.
2차선: 단계적 도입 범위 내 (복잡한 중간 차선)
과세 표준 소득이 문턱값을 넘었지만 단계적 도입 범위의 상한선 아래에 있는 경우, 두 가지 현상이 동시에 발생하기 시작합니다:
- W-2 임금 및 UBIA 제한이 비례적으로 적용되기 시작합니다.
- SSTB를 소유한 경우, 공제 대상이 되는 QBI의 비율이 비례적으로 줄어들기 시작합니다.
단계적 도입은 선형적으로 이루어집니다. 단계적 도입 구간의 중간 지점에 있다면, 임금 제한의 절반이 적용되고 SSTB에 따른 감액도 절반이 적용됩니다.
이 차선은 공식이 서로 얽혀 있고 적은 소득 변화에도 공제액이 수천 달러씩 요동칠 수 있어 가장 오류가 발생하기 쉬운 구간입니다. 또한 연말 세무 계획의 영향력이 가장 큰 구간이기도 합니다.
3단계: 단계적 축소 구간 초과 (엄격 적용 구간)
단계적 축소(phase-in) 상한선을 넘어서면 두 가지 엄격한 규칙이 적용됩니다:
- SSTB 소득은 공제액이 0원입니다. 예외는 없습니다.
- 비-SSTB 소득에는 전체 급여/자산 요건이 적용됩니다. 사업체당 공제액은 QBI의 20%와 다음 중 큰 금액 중 적은 금액으로 결정됩니다: (a) 해당 사업체에서 지급한 W-2 급여의 50%, 또는 (b) W-2 급여의 25%와 적격 자산 UBIA의 2.5%를 합산한 금액.
분리 가능한 비-SSTB 활동이 없는 고소득 컨설턴트, 의사, 변호사 또는 재무 상담사라면 이 단계에서 공제가 사라집니다. 고소득 제조업자, 소프트웨어 회사 또는 임대 부동산 운영자라면 이 시점부터 급여 지급액과 자산 기준액에 매우 신경을 써야 합니다.
"SSTB" 해독하기: 모든 것을 결정하는 목록
법령에 따르면 특정 서비스 업종/사업(Specified Service Trade or Business, SSTB)은 다음 분야의 서비스 수행과 관련된 모든 업종 또는 사업을 의미합니다:
- 보건
- 법률
- 회계
- 보험 계리
- 공연 예술
- 컨설팅
- 운동
- 금융 서비스
- 중개 서비스
- 투자 관리
- 증권, 파트너십 지분 또는 상품 매매 및 거래
- 또는 하나 이상의 직원이나 소유주의 평판이나 기술이 주요 자산인 모든 업종 또는 사업 (규정 내 다른 어떤 문구보다 많은 계획상의 불안을 야기한 포괄적 조항입니다).
SSTB 목록에서 눈에 띄게 제외된 업종: 엔지니어링, 건축, 소프트웨어 개발, 제조업, 레스토랑, 소매업, 부동산, 이커머스 및 대부분의 숙련 기술직. 이러한 사업체들은 소득 수준에 관계없이 SSTB 테스트를 통과하며, 급여/UBIA 허들만 넘으면 됩니다.
규정의 작은 배려: SSTB 활동에서 발생하는 총수입금액이 10% 미만(총수입금액이 2,500만 달러를 초과하는 경우 5%)인 사업체는 SSTB로 간주되지 않습니다. 이는 혼합형 사업체들에게 유의미한 완화 규정입니다.
W-2 급여 및 UBIA 테스트 (알기 쉬운 설명)
비-SSTB 업종의 단계적 축소 구간 초과 시, 사업체당 공제액은 다음 중 큰 금액으로 제한됩니다:
- 해당 연도에 사업체에서 지급한 W-2 급여의 50%, 또는
- W-2 급여의 25%와 적격 자산 UBIA의 2.5%를 합산한 금액.
여기서 W-2 급여란 W-2 양식에 보고되고, 사업의 QBI에 적절히 할당 가능하며, 기한 내에 제출된 정보 신고서에 보고된 급여를 의미합니다. 1099 독립 계약자 대금은 포함되지 않습니다. 파트너에게 지급되는 보장 급부(Guaranteed payments)도 포함되지 않습니다. S 코퍼레이션 소유주-직원에게 지급되는 적정 보수(Reasonable compensation)는 포함됩니다.
UBIA(Unadjusted Basis Immediately After Acquisition, 취득 직후 미조정 원가)란 감가상각 공제를 차감하기 전의, 사업에 사용되는 유형 감가상각 자산의 원래 취득 원가를 의미합니다. 자산은 감가상각 내용연수 동안만(또는 10년 중 더 긴 기간) UBIA 계산에 포함됩니다. 2018년에 200만 달러에 매입한 건물은 2026년에도 여전히 200만 달러의 UBIA로 기여합니다. 2018년에 내용연수 5년으로 보너스 감가상각을 통해 전액 감가상각한 장비는 2023년에 UBIA 계산에서 제외되었습니다.
2.5% UBIA 경로는 자본 집약적 사업(부동산, 제조업, 농업 등)이 인건비 대신 기계를 사용하는 것에 대해 불이익을 받지 않도록 하기 위해 특별히 존재합니다.
세 가지 실행 사례
이 예시 시나리오들은 반올림된 숫자와 2026년 예상 문턱값을 사용합니다.
사례 A: 문턱값 미만의 1인 컨설턴트
자영업 마케팅 컨설턴트가 부부 합산 신고를 하며 과세 소득이 $300,000이고, 그중 $250,000가 개인 사업체에서 발생한 QBI입니다.
그녀는 부부 합산 문턱값인 $406,000보다 훨씬 아래에 있으므로 SSTB 여부는 무관합니다. 그녀의 QBI 공제액은 20% × $250,000 = $50,000이며, 연방 과세 소득을 $250,000로 줄여줍니다.
사례 B: 복잡한 중간 구간에 있는 S 코퍼레이션 소유주 의사
치과의사가 S 코퍼레이션 지분 100%를 소유하고 있습니다. 그녀는 자신에게 $200,000의 W-2 급여(적정 보수)를 지급하고, S 코퍼레이션은 해당 급여 차감 후 $400,000의 순이익을 창출하며, 가구 합산 과세 소득은 $475,000입니다.
치과업은 보건 분야이므로 SSTB입니다. 그녀의 과세 소득 $475,000는 2026년 단계적 축소 구간($406,000에서 약 $556,000 사이)에 정확히 위치합니다. 그녀는 $150,000의 단계적 축소 구간 중 약 46% 지점에 있습니다.
여전히 인정되는 SSTB QBI의 "적용 비율"은 1 − 0.46 = 54%입니다. 따라서 인정되는 QBI는 $400,000 × 54% = $216,000가 되며, 한도 적용 전 공제액은 20% × $216,000 = $43,200입니다.
또한 그녀는 급여/UBIA 한도의 46%를 적용해야 합니다. 급여 $200,000의 50%($100,000)와 급여의 25% + UBIA의 2.5%(그녀의 UBIA가 $300,000 상당의 장비라고 가정하면 $50,000 + $7,500 = $57,500) 중 큰 금액은 $100,000입니다. QBI의 54%에 대한 전체 급여 한도가 더 큰 한도액이 됩니다. 비례적 단계적 축소 적용 후, 실제 공제액 계산 결과는 $43,200에 가까운 수치가 나옵니다. 상당한 수준의 W-2 급여를 지급하고 있기 때문에 급여 한도의 제약을 받지 않습니다.
사례 C: 급여 비중이 낮은 고소득 비-SSTB
파트너십으로 과세되는 LLC가 25명의 직원이 있는 맞춤형 목공소(millwork shop)를 운영합니다. 두 명의 공동 소유주가 50/50으로 배분합니다. 목공소는 120만 달러의 W-2 급여를 지급하고, 내용연수 내에 있는 80만 달러의 UBIA 기계 장치를 보유하고 있으며, 200만 달러의 QBI를 창출합니다. 각 소유주는 100만 달러의 QBI를 가지며 부부 합산 과세 소득은 90만 달러로, 단계적 축소 구간을 훨씬 상회합니다.
목공업은 SSTB가 아니므로 QBI의 100%가 인정됩니다. 하지만 각 소유주는 자신의 100만 달러 지분에 대해 급여/UBIA 테스트를 통과해야 합니다. 소유주당 급여/UBIA 한도는 다음 중 큰 금액입니다:
- 할당된 급여 $600,000의 50% = $300,000, 또는
- 급여 $600,000의 25% + UBIA $400,000의 2.5% = $150,000 + $10,000 = $160,000.
따라서 각 소유주의 한도는 $300,000입니다. 한도 적용 전 공제액은 20% × $1,000,000 = $200,000가 됩니다. $200,000는 한도액인 $300,000보다 적으므로, 각 소유주는 $200,000 전액을 공제받습니다. 목공소의 넉넉한 급여 지급 규모 덕분에 20% 공제 혜택을 온전히 유지할 수 있었습니다.
2026년에도 여전히 유효한 6가지 계획 전략
OBBBA의 영속성과 광범위한 단계적 도입은 계획 수립 일정을 재설정했지만, 기본 전략 자체를 바꾸지는 않았습니다. 여기 가장 큰 금액을 움직일 수 있는 레버들을 소개합니다.
1. 문턱값(Threshold) 근처의 과세 소득 관리
단순히 사업 소득뿐만 아니라 과세 소득(Taxable income) 자체를 줄이는 '라인 위(Above-the-line)' 조치들은 귀하를 1구간(Lane 1)으로 다시 끌어오거나 2구간(Lane 2)의 초기 단계로 되돌릴 수 있습니다. 가장 큰 레버는 퇴직 연금 기입액(Solo 401(k), SEP IRA, 확정 급여형/현금 잔고형 연금 계획), HSA 기입액, 그리고 번칭(Bunching)을 통한 항목별 공제의 시기 조절입니다. 단계적 도입 구간 내에서 30,000달러의 Solo 401(k) 이연은 수천 달러의 QBI 공제액을 회복시킬 수 있습니다.
2. S 코퍼레이션의 합리적 보수에 주의를 기울이기
합리적 보수(Reasonable compensation)는 S 코퍼레이션 소유주에게 영원한 균형 잡기 과제입니다. 보수를 너무 적게 책정하면 IRS가 배당금을 급여로 재분류합니다. 너무 많이 책정하면 QBI가 줄어드는 동시에(급여는 법인의 통과형 소득을 감소시킴) 필요하지 않은 임금 상한선만 높이게 될 수 있습니다. 단계적 도입 구간 위에서는 모델링이 중요합니다. 이미 임금이 충분한 비-SSTB의 경우, 추가적인 급여 1달러마다 임금 상한선 여력을 확보하지 못한 채 20센트의 QBI 공제 비용이 발생할 수 있습니다.
3. SSTB 및 비-SSTB 활동을 서로 다른 법인으로 분리
법무 법인이 독점 소프트웨어의 라이선스를 허가하거나, 보수 교육(CLE) 훈련 자회사를 운영하거나, 브랜드 상품을 판매하는 경우, 이러한 수익원은 때때로 SSTB가 아닌 별도의 공동 소유 LLC를 통해 운영될 수 있습니다. 실질적인 경제적 실체를 갖추어 수행될 경우, 비-SSTB 법인은 고소득 시 SSTB 단계적 폐지로 인해 사라졌을 이익 부분에 대해 20% 공제를 보존할 수 있습니다.
4. 더 나은 임금/UBIA 테스트를 위해 비-SSTB 사업체 통합
규정에 따라 공통 소유 및 운영 테스트를 통과하는 경우 여러 비-SSTB 무역 또는 사업을 통합(Aggregate)할 수 있습니다. 통합을 통해 그룹 전체의 W-2 임금과 UBIA를 합산할 수 있으며, 이는 종종 저임금/고UBIA 사업체를 고임금/저UBIA 사업체와 짝을 지어 공제를 살려내기도 합니다. 통합은 한 번 선택하면 철회할 수 없으므로 확정하기 전에 모델링을 거쳐야 합니다.
5. 보너스 감가상각에 맞춰 장비 구매 시기 조절
OBBBA에 따라 100% 보너스 감가상각이 다시 적용됨에 따라, 대규모 장비 구매는 당해 연도 과세 소득을 충분히 압축하여 단계적 도입 구간 아래로, 혹은 문턱값 아래로까지 낮출 수 있습니다. 동일한 구매가 QBI 목적의 UBIA에 추가되어 향후 몇 년 동안 임금/UBIA 한도를 높여줍니다. 이 1석 2조 효과는 자본 집약적 사업체에 가장 강력한 계획 수립 수단 중 하나입니다.
6. 요건 충족 시 '10% 미만' SSTB 예외 조항 활용
혼합된 활동을 하는 사업체의 경우, 총 수입의 10% 미만 세이프 하버(Safe harbor)(수입이 2,500만 달러를 초과하는 경우 5%) 조항을 통해 법인 전체가 SSTB 상태에서 벗어날 수 있습니다. 이를 위해서는 사업 부문별로 깨끗한 수익 추적이 필요하며, 이는 정돈되지 않은 장부 기록이 지워버리는 바로 그 세부 정보입니다.
변하지 않은 것 (그리고 아마 변하지 않을 것)
섹션 199A의 몇 가지 완고한 현실은 입법 과정에서도 그대로 살아남았으며, 단일 수치를 중심으로 계획 전략을 세우기 전에 반드시 기억해야 합니다.
- 공제는 법인이 아닌 소유주가 Form 1040에서 청구하는 개인적 항목입니다. 각 통과형 법인은 Schedule K-1에 QBI 구성 요소를 보고하고, 산술 계산은 소유주가 수행합니다.
- 공제는 **자영업세(Self-employment tax)**나 순투자소득세를 줄여주지 않습니다. 또한 AGI를 변경하지 않으므로 세금 보고서의 다른 부분에 있는 AGI 기반 단계적 폐지 항목에 영향을 주지 않습니다.
- C 코퍼레이션은 섹션 199A의 혜택을 전혀 받지 못합니다. 대신 21%의 법인세율을 적용받습니다. S 코퍼레이션에서 C 코퍼레이션으로(또는 그 반대로) 전환하는 것은 QBI 하나만으로 결정해서는 안 되는 다년적, 다요소적 결정입니다.
- 임대 부동산도 자격이 될 수 있지만, 해당 활동이 섹션 162에 따른 무역 또는 사업 수준에 도달해야 합니다. 연간 250시간 이상의 임대 서비스를 제공하는 임대 부동산 기업을 위한 섹션 199A 세이프 하버(Rev. Proc. 2019-38)가 여전히 가장 깔끔한 경로입니다.
- 한 사업체의 음수 QBI는 다른 사업체의 양수 QBI를 감소시키며, 남은 음수 금액은 내년으로 이월됩니다.
깨끗한 장부 정리가 왜 이제 QBI 전략인가
섹션 199A 계산은 장부에서 직접 추출된 수치들에 의존합니다. 즉, 순 사업 소득, 지급된 W-2 임금, 내용 연수 내에 있는 모든 감가상각 자산의 원가 기준, SSTB 대 비-SSTB 활동의 수익 비중, 그리고 통합하는 경우 여러 법인에 걸쳐 이러한 수치들이 어떻게 쌓이는지 등이 포함됩니다.
대부분의 QBI 감사가 실패하는 이유는 공제 전략이 틀렸기 때문이 아닙니다. 기초 기록이 전략을 입증할 수 없기 때문입니다. 통합 선택은 통합 기준을 문서화할 수 없어서 도전받습니다. 10% SSTB 세이프 하버는 계정 과목표에서 아무도 SSTB 수익과 비-SSTB 수익을 분리하지 않았기 때문에 무너집니다. UBIA 잔액은 자산의 취득 및 처분이 내용 연수별로 추적되지 않아 틀리게 됩니다.
2026년 이후에 QBI 공제를 청구하려면 장부가 이를 뒷받침해야 합니다. 이는 두 활동을 모두 운영하는 경우 SSTB와 비-SSTB 수익을 분리하는 계정 과목표, 단순히 장부 가액만이 아닌 각 자산의 UBIA와 내용 연수를 추적하는 고정 자산 대장, 그리고 W-2 임금을 이를 지급한 특정 사업체에 연결하는 급여 기록을 의미합니다.
패스스루 기록을 QBI 대응 상태로 유지하세요
Section 199A 공제는 이제 영구화되었지만, 기록을 통해 이를 입증할 수 있어야만 감사에서 공제가 인정됩니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 대응이 준비된 텍스트 기반 회계 환경을 제공합니다. 모든 거래, 고정 자산 및 급여 분류는 몇 년 후가 지나도 감사가 가능한 상태로 유지되어 필요할 때 즉시 활용할 수 있습니다. 무료로 시작하기를 통해 QBI 전략을 탄탄하게 유지하세요.