매년 수만 번씩 발생하는 상황이 있습니다. 부모가 사망하면서 성인 자녀에게 200만 달러 상당의 전통적 IRA(개인퇴직계좌)를 상속하고, 자녀들은 세무 신고 시 각 인출금을 성실히 보고하는 경우입니다. 거의 아무도 말해주지 않는 사실은 그 IRA의 상당 부분이 이미 상속세 차원에서 한 번 과세되었다는 점이며, 미국 국세법(Internal Revenue Code)은 이러한 이중 과세를 상쇄하기 위해 별도의 소득공제 혜택을 부여한다는 것입니다. 이 공제는 세액공제가 아니며, 대부분의 기타 항목별 공제를 제한하는 조정후총소득(AGI)의 2% 하한선(floor) 규정의 적용을 받지 않으며, 대안적 최저한세(AMT)에서도 유지됩니다. 이것은 '피상속인 관련 소득에 대한 제691(c)조 공제'라고 불리며, 자격이 되는 수혜자의 약 절반 정도가 이를 청구하지 않습니다.
이 가이드는 누가 자격을 갖추는지, 공제액을 어떻게 계산하는지, 우선 '피상속인 관련 소득(IRD)'이란 무엇인지, 그리고 수만 달러 또는 수십만 달러의 불필요한 세금을 아낄 수 있는 몇 가지 전략에 대해 설명합니다.
제691조가 해결하는 이중 과세 문제
대부분의 자산을 소유한 상태에서 사망하면 상속인은 사망일 당시의 자산 공정 시장 가치와 동일한 새로운 세무상 원가(tax basis)를 부여받습니다. 제1014조에 따른 이 '취득가액 증액(step-up in basis)'은 미실현 이익을 소멸시킵니다. 취득 원가가 40만 달러이고 사망일 가치가 100만 달러인 과세 대상 증권 계좌는 상속인에게 100만 달러의 원가로 이전됩니다. 상속인이 다음 날 이를 매도하더라도 자본 이득은 발생하지 않습니다.
하지만 특정 자산은 취득가액 증액 혜택을 받지 못합니다. 이러한 자산은 피상속인이 생전에 보유했을 때 발생했을 소득과 동일한 성격을 유지합니다. 전통적 IRA의 인출금은 여전히 일반 소득(ordinary income)입니다. 사망 시 미지급된 최종 급여는 여전히 임금입니다. 할부 어음(installment note) 대금은 여전히 이익과 이자입니다. 발생했지만 수령하지 못한 로열티는 여전히 일반 소득입니다.
이러한 자산을 '피상속인 관련 소득(IRD)'이라고 합니다. 제691(a)(1)조의 기술적 정의에 따르면, 피상속인이 사망 당시에 받을 권리가 있었으나 사망 시점의 세무 신고서에 제대로 포함될 수 없었던 총소득 항목들을 의미합니다.
여기서 이중 과세 문제가 발생합니다. 유산 규모가 연방 상속세 부과 대상이 될 정도로 크다면, IRD 자산은 세전 가치 전액이 총 유산에 포함됩니다. 그 가치에 대해 최대 40%의 세율로 상속세가 부과됩니다. 이후 수혜자가 해당 IRD를 소득으로 수령할 때, 동일한 금액에 대해 연방 및 주세를 합쳐 37%가 넘을 수 있는 일반 소득세율로 다시 과세됩니다. 구제책이 없다면 동일한 금액에 대해 60%가 훨씬 넘는 복합 실효 세율이 적용될 수 있습니다.
제691(c)조가 바로 그 구제책입니다. 이는 IRD 수령인에게 유산에 포함된 IRD에 귀속되는 연방 상속세분에 해당하는 금액만큼의 소득공제 혜택을 제공합니다.
무엇이 피상속인 관련 소득(IRD)에 해당하나
이 범주는 대부분의 사람들이 생각하는 것보다 넓습니다. 일반적인 예시는 다음과 같습니다.
전통적 IRA, SEP IRA, SIMPLE IRA 및 401(k) 계좌. 피상속인은 기입금이나 수익에 대해 소득세를 낸 적이 없습니다. 수혜자에게 지급되는 모든 인출금은 일반 소득으로 과세됩니다. 이는 가족들이 접하는 가장 흔한 형태의 IRD입니다.
연금(Annuities). 거치식 연금 계약, 확정 기간 연금의 잔여 지급금, 공동 및 생존자 연금의 생존자 몫은 모두 소유자의 생전에 이연된 일반 소득을 포함하고 있습니다. 제691(d)조는 생존 연금 수령자에 대한 특정 규칙을 제공합니다.
미지급 보수. 임금, 수수료, 보너스, 휴가 수당, 이연 보상 및 사망 시 미지급된 최종 급여는 유산이나 지정된 수혜자에게 지급될 때 IRD로 간주됩니다.
할부 판매 어음. 피상속인이 사업체나 부동산을 매각하고 할부 처리를 선택한 경우, 향후 대금으로 상속인에게 전달되는 미실현 이익은 IRD입니다. 원가를 초과하는 액면가가 IRD 금액이 됩니다.
Series EE 및 Series I 저축 채권. 발생했지만 보고되지 않은 이자가 있는 경우입니다. 대부분의 소유자는 상환 시까지 이자 보고를 유예하는 것을 선택합니다. 사망 시까지 발생한 이자는 채권을 현금화할 때 IRD가 됩니다.
현금주의 회계 기반 사업체의 매출 채권. 현금주의 회계를 사용한 개인 사업자가 소득으로 보고되지 않은 상당한 매출 채권을 보유한 채 사망할 수 있습니다. 유산 관리인이나 승계인이 이를 회수하면 IRD가 됩니다.
농작물 분배 임대료, 로열티 및 파트너십 분배금. 사망 시 발생했지만 미지급된 항목들입니다.
IRD가 아닌 것: 가치가 상승한 주식, 부동산, 수집품 등에 대한 자본 이득. 이러한 자산은 취득가액 증액을 받으며 다른 메커니즘을 통해 이중 과세를 피합니다. Roth IRA 또한 기입금이 세후 금액으로 이루어졌고 요건을 갖춘 인출은 면세되므로 IRD가 아닙니다.
공제가 실제로 가능한 시점
제691(c)조 공제는 피상속인의 상속 재산에 대해 실제로 연방 상속세가 부과된 경우에만 유효합니다. 'One Big Beautiful Bill Act' 이후, 기본 면제액은 2026년부터 개인당 1,500만 달러, 부부당 3,000만 달러이며 일몰 조항은 없습니다. 이 공제는 실제로 납부한 연방 상속세에 대해서만 계산됩니다. 주(State) 정부의 상속세나 유산세는 제691(c)조 목적의 계산에 포함되지 않습니다.
이에 따른 세 가지 관찰 결과는 다음과 같습니다.
첫째, 대부분의 중산층 및 상층 중산층 상속 재산의 경우 연방 상속세를 납부하지 않으므로, 청구할 제691(c)조 공제도 없습니다. 다행인 점은 완화해야 할 이중 과세도 없다는 것입니다.
둘째, IRD가 생존 배우자에게 전달되어 무제한 배우자 공제 자격을 갖추거나 적격 자선 단체에 기부되는 범위 내에서도 공제는 사라집니다. 이러한 양도는 IRD 부분에 대한 과세 대상 상속 재산을 0으로 만들어 상속세가 발생하지 않게 하므로, 제691(c)조 공제도 생성되지 않습니다.
셋째, 상속 재산이 1,500만 달러에서 3,000만 달러 이상인 상속인은 제691(c)조 공제를 개인 소득세 신고서에서 가장 가치 있는 항목 중 하나로 다뤄야 합니다. 이 공제의 가치는 수십만 달러에 달할 수 있습니다.
공제액 계산 방법
계산 메커니즘은 제691(c)(2)조 및 재무부 규정 제1.691(c)-1조에 의해 규정됩니다. 흔히 "포함 및 제외(with-and-without)" 방식이라 불리는 가장 깔끔한 방법은 상속세 계산을 두 번 실행하는 것입니다.
1단계. IRD 항목을 포함한 실제 과세 대상 상속 재산에 대한 연방 상속세를 계산합니다.
2단계. IRD 항목을 제외하되 다른 조건은 실제 상속 재산과 동일한 가상의 과세 대상 상속 재산에 대한 연방 상속세를 재계산합니다.
3단계. 두 상속세 금액의 차액이 IRD에 귀속되는 총 상속세입니다. 이 총액은 각 IRD 수령자의 지분에 따라 비례 배분됩니다.
단순화된 예시를 들어보겠습니다. 마리아가 2026년에 2,000만 달러의 총 상속 재산을 남기고 사망했으며, 그중 300만 달러가 전통적 IRA라고 가정해 봅시다. 그녀의 면제액이 1,500만 달러이고 상속 재산에 다른 중요한 공제 항목이 없다고 가정합니다. 500만 달러의 과세 대상 상속 재산에 대한 40%의 상속세는 약 200만 달러입니다. IRA가 없다면 과세 대상 상속 재산은 200만 달러가 되고 상속세는 약 80만 달러가 됩니다. IRA에 귀속되는 상속세는 200만 달러에서 80만 달러를 뺀 120만 달러입니다.
마리아의 세 자녀가 각각 IRA의 3분의 1을 상속받는다면, 각 자녀는 시간이 지남에 따라 총 40만 달러의 소득세 공제를 청구할 권리를 갖게 됩니다. 공제는 각 과세 연도에 실제로 수령한 IRD에 비례하여 청구됩니다. 만약 한 자녀가 첫해에 10만 달러를 인출한다면, 해당 연도의 공제액은 ($100,000 / $1,000,000) × $400,000, 즉 4만 달러가 됩니다. 남은 36만 달러의 공제액은 향후 인출 시 사용할 수 있도록 유지됩니다.
연방 소득세 한계 세율이 37%일 때, 이 40만 달러의 생애 공제는 각 자녀에게 약 14만 8천 달러의 연방 소득세를 절감해 줍니다. 세 남매를 합치면 가족 전체가 공제의 존재를 몰랐을 경우 완전히 잃게 되었을 약 44만 5천 달러의 세금을 절약하는 셈입니다.
청구 방법 및 장소
개인 수익자의 경우, 제691(c)조 공제는 양식 1040의 스케줄 A에서 "기타 항목별 공제(other itemized deduction)"로 청구합니다. 이는 AGI의 2% 하한선이 적용되지 않는 금액을 위한 지정된 행에 보고됩니다.
이것이 핵심입니다. 세금 감면 및 고용법(TCJA) 이후, 2% 하한선이 적용되는 대부분의 기타 항목별 공제는 2025년까지 중단되었으며, 이후 입법에서도 일반 직원의 업무 비용 등에 대해 계속 중단된 상태입니다. 하지만 제691(c)조 공제는 별도의 범주에 속합니다. 이는 개인적인 비용이 아니라, 다시 과세되는 동일한 자금에 대해 이미 납부한 상속세에 대한 공제이기 때문에 유지되는 것입니다.
몇 가지 구체적인 신고 유의 사항은 다음과 같습니다.
- 공제는 IRD를 수령한 해에만 청구할 수 있습니다. 만약 SECURE법 규정에 따라 IRA가 10년에 걸쳐 지급된다면, 공제액은 인출 금액에 비례하여 해당 연도들에 걸쳐 분산됩니다.
- 공제를 청구하려면 수익자가 항목별 공제(itemize)를 선택해야 합니다. 표준 공제를 받는 수익자는 해당 연도의 혜택을 잃게 됩니다. 대액의 IRD를 인출하는 사람의 경우, 공제액 자체가 매우 크기 때문에 보통 항목별 공제를 선택하는 것이 유리합니다.
- 상속 재산 및 신탁의 경우, 공제는 양식 1041에서 이루어지며, 소득이 분배될 경우 스케줄 K-1을 통해 최종 수익자에게 IRD와 함께 전달됩니다.
- 이 공제는 대체 최저한세(AMT) 목적상 허용됩니다. 이는 AMT 계산 시에도 살아남는 몇 안 되는 항목별 공제 중 하나이며, 이것이 바로 이 공제가 매우 가치 있는 이유 중 하나입니다.
흔히 저지르는 수십만 달러 규모의 실수들
매년 동일한 오류들이 반복해서 나타납니다.
공제를 완전히 놓치는 경우. 놀랍게도 많은 공인회계사(CPA)와 소프트웨어 패키지가 이 공제를 자동으로 식별하지 못합니다. 양식 706 상속세 신고서는 상속 재산의 유언 집행인이 제출하며, 이는 종종 수익자가 대액 인출을 하기 몇 년 전의 일입니다. 수익자에게 정보가 필요할 때쯤이면 집행인은 떠나고 기록은 흩어져 아무도 그 계산 일정을 기억하지 못합니다. 결과적으로 공제는 소리 없이 잊힙니다.
유언 집행인에게 IRD 명세서를 요청하지 않는 경우. 수익자는 유언 집행인에게 상속세 신고서 사본과 자신에게 할당된 제691(c)조 공제 계산 내역을 서면으로 요청해야 합니다. 유언 집행인은 전체 상속세 현황을 파악하고 있는 유일한 사람입니다. 만약 이 글을 읽고 있는 분이 유언 집행인이라면, 상속 업무 종결 패키지의 일부로 계산 내역을 작성하여 분배금과 함께 각 수익자에게 전달하십시오.
연방 상속세와 주 상속세를 혼동하는 경우. 연방 상속세만 인정됩니다. 예를 들어 매사추세츠, 오리건 또는 워싱턴주의 상속 재산에서 납부한 주 상속세나 유산세는 동일한 이중 과세 양상을 띠더라도 제691(c)조 공제를 생성하지 않습니다.
첫해에 공제 전액을 청구하는 경우. 공제액은 매년 수령하는 IRD 금액에 비례하여 배분되어야 합니다. 인출 첫해에 공제 전액을 앞당겨 적용하는 것은 세무 대리인들이 흔히 저지르는 실수입니다.
상속 계좌 내의 로스(Roth) 전환을 잊는 경우. 상속받은 로스 IRA는 적격 인출 시 소득세가 부과되지 않으므로 IRD에 해당하지 않습니다. 로스 인출에 대해 제691(c)조 공제를 청구하지 마십시오.
소액 인출 연도에 공제를 소멸시키는 경우. 공제는 각 인출 연도마다 "사용하지 않으면 사라지는(use-it-or-lose-it)" 방식입니다. "세금을 최소화"하기 위해 1만 달러만 인출하는 경우, 다른 소득 상황에 따라 더 큰 금액을 인출하는 것이 가치 있었을 수도 있는데도 해당 연도에 사용 가능한 비례 공제액을 낭비하게 될 수 있습니다.
상속 IRA와 10년 규칙 자세히 살펴보기
SECURE 법과 SECURE 2.0은 상속 IRA 인출 규칙을 획기적으로 변화시켰습니다. 2020년 1월 1일 이후 상속받은 대부분의 비배우자 수익자는 10년 이내에 계좌 전체를 인출해야 합니다. 이는 사망자 미실현 소득(IRD) 수령 시점을 압축하며, 그에 따라 제691(c)조 공제 시점도 함께 압축됩니다.
상속받은 IRA가 400,000달러의 평생 공제를 생성하고 수익자가 10년 이내에 계좌를 비워야 한다면, 해당 기간 내에 공제가 소진될 것입니다. 일반적인 계획 전략은 인출을 소득이 낮은 해에 맞춰 한계 이익을 극대화하는 것입니다. 아직 학생이거나 육아 휴직 중인 자녀가 낮은 한계 세율로 더 많은 금액을 인출할 수 있다면, 낮은 세율 구간과 비례 공제 혜택을 동시에 누릴 수 있습니다.
생존 배우자, 성인이 되기 전의 피상속인 미성년 자녀, 장애 또는 만성 질환이 있는 수익자, 피상속인보다 10세 이하로 어린 수익자와 같은 적격 지정 수익자는 여전히 기대 수명에 따라 인출을 분산할 수 있습니다. 제691(c)조 공제도 이와 함께 연장됩니다.
수익자를 위한 실무 워크플로
IRD가 될 수 있는 자산을 상속받게 되었다는 사실을 알게 되면, 처음 90일 이내에 다음 체크리스트를 실행하십시오.
- 어떤 자산이 IRD인지 확인하십시오. 사망 진단서, 유언장 또는 신탁 증서, 자산 명세서 사본을 확보하십시오. 모든 전통적 IRA, 401(k), 연금(annuity), 이연 보상 약정, 할부 어음, 미지급 보상 항목을 표시하십시오.
- 양식 706(Form 706)이 제출되었는지 확인하십시오. 상속세 신고서는 제외 한도를 초과하는 상속 재산에 대해서만 요구됩니다. 유언 집행인에게 제출된 신고서 및 수정 사항의 사본을 서면으로 요청하십시오.
- 상속세가 납부되었다면 제691(c)조 계산 내역을 요청하십시오. '포함 시와 제외 시(with-and-without)' 계산 방식 및 수익자 간 배분 내역을 요청하십시오. 이 문서를 보관하십시오. 인출을 받을 때마다 매년 필요합니다.
- 인출 시기를 계획하십시오. 세무 전문가와 협력하여 한계 세율이 낮거나, 그렇지 않으면 낭비될 수 있는 다른 공제 항목이 있는 해에 인출을 실행하십시오.
- 연도별 수령액과 공제액을 추적하십시오. 누적 수령 IRD 총액, 누적 청구 공제 총액, 잔여 가용 공제액을 보여주는 스프레드시트를 관리하십시오. 세무 대리인이 감사할 것이며, 기록 불량으로 인해 공제 혜택을 놓치는 일을 방지할 수 있습니다.
여기서 견고한 장부 기록이 중요한 이유
제691(c)조 공제는 다년에 걸친 과정입니다. 상속세 계산은 한 번만 이루어집니다. 하지만 소득세 공제는 IRD를 수령하는 동안 계속해서 발생하며, 이는 연금의 경우 수십 년, 상속 IRA의 경우 10년 내내 이어질 수 있습니다. 공제를 정확하게 청구하는 유일한 방법은 세 가지 항목, 즉 자신에게 배정된 총 공제액, 매년 수령한 IRD, 매년 청구한 공제액에 대해 명확하고 영구적인 기록을 유지하는 것입니다.
사람들이 세제 혜택을 놓치는 이유는 규칙이 너무 복잡해서가 아니라 증빙 자료가 소멸되기 때문입니다. 모든 인출 내역, 자산 출처, 가용 제691(c)조 공제 잔액을 기록하는 간단한 원장은 그 자체로 몇 배의 가치를 할 것입니다. 이는 신탁, 가족 파트너십 또는 비즈니스 실체를 대신하여 IRD 인출을 관리하는 유언 집행인에게도 마찬가지입니다.
첫날부터 상속 서류를 체계적으로 관리하십시오
사망자 미실현 소득(IRD) 구성 요소가 포함된 상속 재산을 관리할 때, 제691(c)조 공제를 한 푼도 빠짐없이 챙기는 것과 기록 누락으로 수천 달러를 손해 보는 것의 차이는 종종 장부 기록의 규율에 달려 있습니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제권을 제공하는 텍스트 기반 회계(plain-text accounting)를 제공하며, 버전 관리가 가능하여 몇 년 전의 인출 내역도 몇 초 만에 감사할 수 있습니다. 무료로 시작하기를 통해 개발자, 금융 전문가, 그리고 장기적인 재무 기록을 중요하게 생각하는 사람들이 왜 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.