貨物は海上にあり、エントリーサマリーの提出期限が迫っているのに、その価額がまだ分からない。概算ではなく、最終的な数字を文字通り計算できない状況です。年次の移転価格調整はまだ算定されていない。工場に提供したアシストはまだ完全に償却されていない。貿易協定に基づく免税待遇の対象であることを証明する認定証は、誰かの受信箱に眠っている。
米国税関国境保護局（CBP）はそれでもエントリーサマリーに数字を求めます。誤っていると分かっている数字を申告すれば、虚偽申告の問題が生じます。本当の数字を待てば、期限後の申告という問題が生じます。リコンシリエーション・プログラムは第三の扉です。今日は最善の情報で申告し、要素がまだ確定していないエントリーにフラグを立て、後日、専用のリコンシリエーション・エントリー（Entry Type 09として知られる）で数字を調整します。
関連者間価格、アシスト、ロイヤルティ、または貿易協定に基づく申立てを伴う輸入を行うなら、次の船積みが到着する前にこのプログラムを理解しておく価値があります。
リコンシリエーションとは実際に何か
リコンシリエーションは、通関手続きを二段階に分割するCBPのプログラムです。輸入時には、入手可能な最善の情報でエントリーサマリーを提出し、未解決のまま残る特定の論点についてフラグを立てます。数か月後、事実が判明した時点で、フラグを立てたすべてのエントリーを対象とする単一のリコンシリエーション・エントリーを提出し、最終的な正確な数値を報告します。
フラグ立ては正式な意思表明と考えるとよいでしょう。エントリーの特定の要素がまだ確定できないことを記録上CBPに伝え、期限までにそれを完成させるという宣言です。CBPはフラグを立てた論点の清算をリコンシリエーション・エントリーが清算されるまで保留し、その後すべてを一括して確定します。
プログラム全体を定義する実務上の3つのポイントがあります。
- フラグ立てはエントリーサマリーの提出時に行われ、CBPのACEシステムにおいて通関ブローカーを通じて行います。エントリーサマリーを遡ってフラグ立てすることはできません。
- リコンシリエーション・エントリーは多数の基礎となるエントリーを集約します。1件のType 09申告で、フラグを立てた数百件の船積みを一度に調整できます。
- 期限は絶対的です。いかなる理由でも延長はありません。
フラグを立てられる4つの論点
リコンシリエーションはすべてをカバーするわけではありません。CBPはこれを4つのカテゴリーに限定しています。未解決の疑問がこれらに該当しない場合、フラグ立ては役に立ちません。
1. 価額
価額はこのプログラムの主力です。輸入時に未確定の関税価額のあらゆる要素にフラグを立てられます。アシスト、梱包費用、手数料、輸入品に紐づくロイヤルティおよびライセンス料、そして中堅輸入者にとって最も一般的なケースである、関連会社間の輸入後の移転価格調整などです。
典型的なシナリオ：米国の販売子会社が海外の親会社から暫定的な移転価格で完成品を購入し、販売子会社の実際の営業利益率に基づいて年末に価格を調整するという書面化された方針があるとします。各船積みが輸入される時点では、最終価格は誰も知りません。エントリーに価額のフラグを立て、年末計算を実行し、調整後の価額をリコンシリエーション・エントリーで報告します。
2. 分類（限定的に）
分類の論点もリコンシリエーションの対象になりますが、CBPはこのカテゴリーを価額よりも厳しく制限しています。典型的な用途は、最終的な関税分類が輸入後の事実に依存する商品です。たとえば、用途が分類項目を決定し、その用途が輸入時に確定していない商品などです。単純な「誤ったHTSUSコードを選んだ」という訂正は、リコンシリエーションではなく異議申立て（プロテスト）の手続きに属します。分類が唯一の論点であるなら、フラグを立てる前にリコンシリエーションが本当に適切な手段かどうかブローカーに確認してください。
3. 9802項
統一関税表の9802項に基づいて申告されるエントリー（海外での組立てまたは加工後に返送される米国産品で、関税が外国での付加価値部分にのみ課されるもの）は、輸入時に確定できない価額要素をしばしば持ちます。記録された米国産内容、外国の組立業者に提供されたアシスト、船積み全体への費用配分は、いずれもリコンシリエーションの対象となる価額要素です。
4. FTAおよび520(d)の輸入後申立て
USMCAなどの自由貿易協定に基づく特恵関税待遇の対象であると考えるが、輸入時に認定証または裏付け分析を欠いている場合、輸入後のFTA申立てのためにエントリーにフラグを立て、後日リコンシリエーションを通じて提出できます。エントリーサマリーにFTA申立てのフラグが立てられると、リコンシリエーションがその申立てを行う唯一の方法となります。同じエントリーを対象に別途提出された申立ては重複とみなされ、却下されます。
鋭い注意点を1つ：現行のUSMCAルールでは、CBPはリコンシリエーションを通じて提出されたものを含め、520(d)申立てについて商品処理費（MPF）を還付する権限を持ちません。この失望に備えて事前に予算を組んでおいてください。
2つの時計：12か月と21か月
リコンシリエーションは、申告が対象とする最も古いフラグ付きエントリーから起算して2つの期限で運用されます。
- FTA申立て：12か月 — 最も古いフラグ付きエントリーサマリーの輸入日から。
- 価額、分類、9802：21か月 — 最も古いフラグ付きエントリーのエントリーサマリーの日付から。
これを注意深く読んでください。時計はグループ内の最も古いエントリーから進み、各エントリーから個別にでも、書類を整理し始めた時点からでもありません。1年分の船積みを1件のリコンシリエーション・エントリーにまとめる輸入者は、最も早い船積みの日付を基準に測定することになります。
そして延長はありません。CBPのガイダンスはこれを無条件に述べています。期限を逃してもリマインダーや猶予期間は生じません。生じるのは清算損害金の請求であり、以下で論じます。フラグを立てたすべてのエントリーの期限をフラグを立てた当日にカレンダーに登録し、申告を計画する際は最も古いエントリーから逆算してください。
フラグを立てて一度も申告しないとどうなるか
フラグ立ては義務を生じさせます。価額、分類、9802の論点について、フラグを立てた後リコンシリエーションを行わない輸入者は清算損害金に直面します。CBPは、その暦月に期限を過ぎてリコンシリエーションされなかったすべてのフラグ付きエントリーサマリーを対象に、輸入者ごと、保証会社ごと、ボンドごとに、月次で統合された「未申告（no file）」請求を発行します。
FTAカテゴリーは例外です。CBPはリコンシリエーションされないFTAフラグ付きエントリーについて清算損害金を発行しません。唯一の結果は、それらのエントリーについて520(d)の特恵待遇の利益を失うことです。関税の節減は消え去りますが、罰則は伴いません。
未申告請求を実際に受け取ったとしても、すべてを失うわけではありません。記載されたエントリーサマリーを正確に対象とする期限超過のリコンシリエーション・エントリーを提出することは、軽減の申立てとして機能し、提出がなされればCBPは軽減します。教訓は、決してしないより遅れてでも提出することです。しかしはるかに安上がりな教訓は、期限内に提出することです。
移転価格：輸入者がリコンシリエーションを行う最大の理由
関連者から輸入する企業にとって、リコンシリエーションと移転価格は切り離せません。税務部門は1つの価格を望み、関税法は独立当事者間の取引価額を要求し、最終的な移転価格は通常、年末の計算です。CBPは2012年の政策変更でこの衝突に直接対処しました。これは、関連者間価格が輸入後の調整（増額または減額）の対象となる場合でも、その調整が会社の正式な移転価格方針に基づいて行われ、その方針が客観的な計算式として機能することを条件に、輸入者が取引価額による評価方法を使用することを認めています。
実務上、3つの条件が最も重要な重みを持ちます。
- 計算式は輸入に先行しなければならない。 エントリーの前に策定され、調整の計算方法を定める書面化された移転価格方針。関税の還付を得るために事後で考案された減額調整は、精査に耐えません。
- 価格は依然として独立当事者間でなければならない。 リコンシリエーションはタイミングの仕組みであり、関連者間価格設定要件の放棄ではありません。移転価格調査は依然として報告する価額を裏付けなければなりません。
- CBPは反復的な調整にはリコンシリエーションの使用を強く好む。 体系的な年末調整を行いながら、代わりに行政書簡で細々と報告する輸入者は、断固としてこのプログラムへの参加を求められます。
調整を報告するためのリコンシリエーションの代替手段は事前開示（prior disclosure）です。これは、罰則の大幅な軽減と引き換えに訂正を報告する任意の書簡です。事前開示は、フラグを立てずに既に申告したエントリーの一回限りの訂正に適した手段です。反復的で予測可能な計算式駆動の調整には、リコンシリエーションの方がよりクリーンで安価であり、CBPが期待するものです。
実務でのプログラムの運用
ほとんどの中小輸入者は、認可された通関ブローカーを通じてリコンシリエーションに接しますが、義務を負うのはブローカーではなく輸入者です。意図的に設定してください。
- 包括的フラグ立てと選択的フラグ立てを選ぶ。 包括的フラグ立ては、指定された論点についてすべてのエントリーにフラグを立てるようブローカーに指示するもので、移転価格がすべてに影響する輸入者に適しています。選択的フラグ立ては、真に未解決の要素を持つ船積みのみに印を付けます。包括的フラグ立ては管理が容易で忘れにくく、選択的フラグ立てはリコンシリエーション・エントリーを小さく保ちます。いずれにせよ、指示を書面でブローカーに伝えてください。
- フラグを立てたすべてのエントリーとその時計を追跡する。 エントリー番号、日付、フラグ論点、期限を記載した台帳を毎月レビューする必要があります。ブローカーのシステムは申告を追跡し、あなたの台帳は義務を追跡します。清算損害金を負う輸入者は、書類と一緒にカレンダーも外部委託した人々です。
- 何も変わらなかった場合でも変更なしのリコンシリエーションを提出する。 価額についてエントリーにフラグを立て、最終的な数値が申告したものと一致した場合でも、変更なしを報告するリコンシリエーション・エントリーをCBPに提出する必要があります。基礎となる数値が完璧であったとしても、申告なしのフラグ立ては違反です。
- 継続ボンドに注意する。 リコンシリエーション活動、支払うべき追加関税、増加する輸入量はすべて同じボンドを消費します。固定価格で完成品を輸入していたときは十分だったボンドも、価額を定期的に調整するようになると薄くなる可能性があります。保証会社と年次で十分性をレビューしてください。
- 記録を5年間保管する。 CBPの記録保持規則は、輸入記録を輸入日から5年間維持することを要求しており、リコンシリエーションはフラグを立てたすべてのエントリーの実務上の尾を延ばします。移転価格方針、年末計算、調整を特定のエントリーに結びつけるワークペーパーは、CBPが最初に求める文書です。
時宜にかなった複雑な点が1つ：あなたの会社がCBPのCAPEポータルを通じてIEEPA関税の還付も追求している場合、申告の順序が重要です。リコンシリエーション用にフラグを立てたエントリーは、未清算の間はCAPEに含めることができますが、それらを対象とするType 09リコンシリエーションを提出すると、現段階ではCAPEの経路から外れます。いずれかの申告の前にブローカーと順序を調整してください。
フラグ付きエントリーの簿記処理
リコンシリエーションは会計年度をまたぐ会計作業を生み出すため、これはイベントではなくプロセスとして扱ってください。
- 輸入時にエクスポージャーを計上する。 価額についてエントリーにフラグを立てたら、追加関税（または還付）の最善の見積りを輸入に対する引当金として計上します。引当金のないフラグ付きエントリーは、21か月前のサプライズが属さない四半期に着地する原因となります。
- 調整をあるべき場所に配置する。 移転価格調整は売上原価を通じて流れ、関税差額は価額差額に従います。リコンシリエーション・エントリーが清算されたら、引当金を実際の金額と相殺し、差額を当期に計上します。常に推定値であったものについて確定済みの期間を修正再表示しないでください。
- ブローカーの明細書をあなたの台帳と照合する。 基礎となるエントリーの関税支払、MPF、港湾維持費は推定値でした。リコンシリエーション・エントリーがフラグ論点を確定します。各ブローカー請求書と各CBP清算通知をエントリー番号に紐づけ、関税費用勘定が実際に現金と一致するようにしてください。
- 見積りを文書化する。 監査人もCBPも、引当金をどのように計算したかを尋ねます。移転価格計算、エントリー全体への配分方法、使用した為替レートを期間決算に添付して保管してください。
関連者輸入者にとって、関税価額と税務上の移転価格は同一の取引の2つの見方です。それらを別々の人が管理する別々のスプレッドシートに保つことが、企業が2つの異なる当局に対して矛盾する数字を弁護することになる原因です。
避けるべき一般的な間違い
- リコンシリエーションがカバーしない論点にフラグを立てる。 アンチダンピングおよび相殺関税はリコンシリエーションの対象外です。潜在的な製造上の欠陥も同様であり、CBPはこれを明示的に述べています。対象外の論点にフラグを立てても何も得られず、申告義務だけが生じます。
- 延長が存在すると仮定する。 存在しません。スタッフの異動、ブローカーの変更、「移転価格調査をまだ待っている」はすべて、CBPが日常的に耳にし、決して容認しない調整遅延です。
- 変更なしの申告を忘れる。 プログラムで最も腹立たしい清算損害金請求は、数値がずっと正しかったにもかかわらず、そのことをCBPに決して伝えなかった輸入者に対して課されます。
- USMCA申立てでMPFの還付を期待する。 関税は戻りますが、商品処理費は戻りません。
- CAPEを調整する前にリコンシリエーションを申告する。 IEEPAの還付が関与する場合、Type 09とCAPE提出の順序を意図的に決めてください。誤った順序は還付を立ち往生させる可能性があります。
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