12月はすべて正しく行ったはずです。Sコーポレーションは好調な一年を過ごし、会計士は利益を吸収し適正報酬を文書化するために株主ボーナスを提案し、取締役会は大晦日前に3万ドルのボーナスを承認しました。経理担当者は12月にそれを未払計上しました。そして給与処理は1月中旬に実行されました——そして控除もそれとともに新しい年に移動してしまったのです。
この不意打ちは、その所得を得た年に控除を当てにしていた場合、実際の金銭的損失をもたらします。原因は内国歳入法第267条(a)(2)項のタイミングルールです。Sコーポレーションが関連当事者に対して控除可能な報酬を負っている場合、その関連当事者が所得として報告する年まで、その費用を控除することはできません。Sコーポレーションにとって、株主は全員が関連当事者に該当します——株式を100パーセント保有していても、たった1株でも同じです。12月にボーナスを未払計上しても1月に支払えば、控除は1月の課税年度に帰属します。
Sコーポレーションを所有し、自分にボーナスを支払ったり、自分が所有する建物から賃料を受け取ったり、会社に貸し付けたローンに対して利息を受け取ったりしているなら、このガイドではマッチングルールの仕組み、会計士が言及した2.5ヶ月の猶予期間がなぜ株主ボーナスを救わないのか、実際に「支払い」と見なされるのは何か、そして控除を期待通りに着地させるための年末給与の実行方法を説明します。
マッチングルール：控除は所得を待つ
ほとんどの発生主義の事業者は、債務が確定し確定可能になった時点で費用を控除します——いわゆる全事象テスト——たとえ現金の支出が後になっても。第267条(a)(2)項は、異なる会計方法を用いる関連当事者間の支払いに対する例外を設けています。支払者は、受領者がその金額を総所得に含める課税年度まで、その費用を控除することができません。
平たく言えば、控除と所得は同じ年に一致しなければなりません。現金主義の株主に対してボーナスを負っている発生主義のSコーポレーションは、株主がまだ支払われていないものを控除することはできません。現金主義の納税者は、実際にまたは建設的に受け取った時にのみ所得を報告するからです。IRSはこのルールを率直に述べています。Sコーポレーションは、関連当事者によって所得として報告される同じ課税年度にのみ、その費用を控除することができます。
これは法律の obscure な片隅ではありません。これは最も一般的なSコーポレーションの年末の動き——12月にオーナー報酬を未払計上し、休暇後に支払う——のデフォルトの結果です。
なぜSコーポレーションが最も厳格なバージョンのルールに従うのか
関連当事者の地位は、SコーポレーションがCコーポレーションと大きく異なる点です。第267条(e)(1)(B)(ii)項の下では、Sコーポレーションの株式を直接的または間接的に保有する者は、そのコーポレーションとの関連当事者となります。最低所有割合はありません。3パーセントの株主従業員も関連当事者です。株式を間接的に保有する株主——例えば、Sコーポレーションの株式を所有する従業員持株制度（ESOP）の参加者——も関連当事者です。だからこそIRSは、ESOPが所有するSコーポレーションが、参加者のために未払計上された報酬、ボーナス、有給休暇手当、または未払報酬に基づく退職年金制度拠出金を控除できないと特に警告しているのです。
これに対してCコーポレーションでは、関連当事者マッチングルールは一般的に50パーセント超を所有する株主にのみ適用されます。Cコーポレーションは、一般従業員——あるいは少数株主でさえ——のためにボーナスを未払計上し、以下に述べる猶予期間内に支払う限り、未払計上年に控除することができます。Sコーポレーションには、いかなる株主に対してもそのような余地は一切ありません。
パートナーシップとして課税されるパートナーシップやLLCは、パートナーへの支払いについて同様のマッチング規律の下にあります。したがって、複数の事業体を所有するオーナーは、各事業体のバージョンを個別に学ぶのではなく、どこでも同じ規律を想定すべきです。
会計士が言及した2.5ヶ月ルール——そしてなぜそれがあなたを救わないのか
多くのオーナーは、年末後2.5ヶ月以内に支払えば未払ボーナスは控除可能だと聞いたことがあります。そのルールは実在しますが、それは別の問いに答えています。
繰延報酬ルールの下では、年末に未払計上されたボーナスは、年末後3暦月目の15日——暦年事業なら3月15日——までに支払われ、かつ雇用主の義務が年末までに確定していれば、一般的に未払計上年に控除可能です。2011年の歳入規則では、年末に集計ボーナスプールのみが確定し、個別配分が後で決定される場合でも控除が認められていますが、支払日まで従業員が在職していることを要求するなどの条件は依然として控除を無効にすることができます。
ここに落とし穴があります。2.5ヶ月ルールは、一般的なタイミングルールの下で未払計上がいつ控除可能かを決定します。第267条は、関連当事者についてその答えを上書きします。2つのゲートを順に通過するようなものです。ボーナスはまず全事象テストと2.5ヶ月の支払いウィンドウを満たさなければならず——そして受領者がSコーポレーションの株主であるため、控除は株主が実際に金銭を受け取り所得として報告する年まで再び繰り延べられます。
したがって、非株主従業員の控除を維持する3月15日の支払いは、あなた自身のボーナスには何の役にも立ちません。2月1日に支払われた12月のボーナスは、新しい年に控除されます。それで終わりです。株主報酬について3月15日を中心に計画することは、間違った締め切りを中心に計画することです。あなたの締め切りは12月31日です。
実際に「支払い」と見なされるもの
控除は株主の所得への算入に従うため、すべては現金主義の株主がいつ金銭を受け取ったと見なされるかにかかっています。それが建設的受領の基準です。所得は、実質的な制限なくあなたが利用可能になった時に計上され、あなたが実際に使う時ではありません。
実際には、それは次のことを意味します：
- 12月31日までに配達された給与小切手または着金した直接預金は、前年に計上されます。 12月30日に開始され1月2日に着金するボーナスの直接預金は1月の所得であり——コーポレーションにとっては1月の控除です。
- 給与処理のリードタイムは静かな殺し屋です。 標準的なACH給与は着金までに1〜2営業日かかり、12月31日に提出された給与処理は現在の課税年度に反映されるのに間に合わない可能性があります。あなたのW-2は年末前に処理された賃金のみを反映します。ボーナス給与は12月の最後の週ではなく、12月の前半に実行してください。
- 小切手は12月の日付であるだけでは不十分です。 書かれて引き出しに保管された小切手、または法人口座がそれをカバーできない状態で発行された小切手は、株主を資金の受領者にはしません。資金は実際に利用可能でなければなりません。
- 源泉徴収は支払いに従わなければなりません。 株主ボーナスは所得税の源泉徴収と雇用税の対象となるW-2賃金です。源泉徴収、給与税の預金、W-2はすべてボーナスが支払われた年に帰属します——1月の支払いが12月の控除を生み出せないもう一つの理由です。
テーマは書類よりも実質です。12月の帳簿にボーナスを未払計上し、12月の議事録で承認し、書類に12月の日付を記入することはすべて法人としての形式上の重要性がありますが、実際の支払いなしには控除を動かすものは何もありません。
ボーナスだけではない
第267条(a)(2)項は、Sコーポレーションが株主に対して負うすべての控除可能な金額に適用され、W-2ボーナスだけではありません。同じ「12月に未払計上、1月に支払い」パターンは以下でも失敗します：
- 株主-貸主に支払う賃料。 多くのオーナーは事業所を個人的に所有し、Sコーポレーションに賃貸しています。1月に支払われた12月の賃料は新しい年に控除されます。
- 株主ローンの利息。 あなたが会社に貸したお金に対して未払計上された利息は、あなたに支払われ、あなたの申告書で報告された時にのみ控除可能です。
- 株主従業員のために未払計上された有給休暇および退職手当。
- 未払報酬に基づく退職年金制度拠出金。 IRSは特にこれを指摘しています。株主がまだ受け取っていない報酬に基づいて計算された拠出金は、基礎となる給与が所得に含まれるまで控除できません。これはオーナーが当てにしていた年金控除を静かに減少させる可能性があります。
これらのそれぞれが同じ簿記と税務の差異を生み出します。12月の財務諸表上の費用で、支払年まで税務申告書に加算戻しされなければならないものです。
Sコーポレーションの所得がどうせパススルーされるのに、なぜタイミングがまだ重要か
もっともな疑問です。Sコーポレーションの利益がどちらにせよ個人の申告書に流れるなら、どちらの年に控除が入るかは重要でしょうか？それはほとんどのオーナーが予想する以上に重要です：
- あなたのW-2が退職限度額を左右します。 ソロ401(k)とSEPの拠出上限は、暦年中に実際に支払われたW-2賃金から計算されます。1月にずれ込んだボーナスは前年の拠出余地を縮小し、遡って回復することはできません。
- 州がコーポレーションに直接課税する場合があります。 いくつかの州はSコーポレーションに事業体レベルの税やフランチャイズ税を課しています。控除を年をまたいで移すと、連邦の総額が最終的に均等になっても州の税額が変わります。
- 適正報酬は毎年文書化されます。 その年の役員への適正報酬を裏付けるために年末ボーナスに頼っている場合、翌年に支払われ——W-2で報告される——ボーナスは、意図した年ではなく翌年のファイルを裏付けることになります。
- 見積税とキャッシュフローは所得の年に従います。 1月のボーナスは1月の源泉徴収と第1四半期の見積りの増加を意味し、それが相殺するはずだった12月の利益はすでにK-1を通じてあなたに課税されています。このミスマッチは不足額納付の不意打ちを生む可能性があります。
- 損失制限と基礎はタイミングと相互作用します。 控除が入る年は、どの年のK-1損失を計上するかに影響し、それは個人の申告書における基礎、リスク、およびパッシブ活動の制限と相互作用します。
支払年を計画していれば、これらのいずれも致命的ではありません。控除が12月に属すると仮定していた時には、すべてが痛手となります。
年末のプレイブック
締め切りが3月15日ではなく12月31日であると理解すれば、計画は straightforward です。12月の最後の週ではなく、11月にこのチェックリストを進めてください：
- ボーナス額を早めに決定する。 取締役会で株主ボーナスを承認し、年末前に決議を書面で文書化します。12月に確定し承認されることは依然として必要ですが、支払いなしには十分ではありません。
- 12月中旬までにボーナス給与を実行する。 ACHの着金、給与プロバイダーの締め切り、祝日、修正のための余裕を残します。暦年中に着金する最後の処理日をプロバイダーに確認し——そして1週間早く実行します。
- 資金と配達を確認する。 法人口座が純支給額と源泉徴収をカバーしていることを確認し、預金が着金したか小切手が年末前に配達されたことを確認します。着金確認を税務ファイルに保管します。
- W-2を現実に合わせる。 ボーナスは支払われた年のW-2に帰属します。支払いが1月にずれ込んだ場合、前年のW-2に強制的に載せないでください——計画と見積税を修正します。
- 簿記上の所得を税務上の所得に調整する。 年末に未払計上されたが未払の株主報酬は、Form 1120-SのスケジュールM-1の古典的な加算戻しです。帳簿上で控除され、税務上加算戻しされ、支払年に控除されます。準備担当者が未払の関連当事者金額のスケジュールを確認できるようにして、加算戻しが完全であることを確認します。
- 賃料と利息にも同じ規律を適用する。 自分への12月の賃料小切手を切り、これらの控除を当年に受けたいなら年末前に未払の株主ローン利息を支払います。
- 退職拠出金を調整する。 拠出限度額は年中に支払われたW-2賃金に従うため、雇用主の退職拠出金の最大額を計算する前にボーナスを確定し——未払計上されたが未払の報酬に基づく拠出金は給与自体とともに待つことを忘れないでください。
非株主の従業員も雇用しているオーナーへの最後の注意：二本立てのシステムがすべてです。従業員ボーナスは2.5ヶ月ルールの下で未払計上年の控除を維持するために3月15日までに支払い、株主ボーナスは第267条を満たすために12月31日までに支払います。両方の締め切りを同じ年末カレンダーに載せて、より簡単な方がより厳格な方を飲み込まないようにしてください。
年末の帳簿をきれいに保つ
年末の税務サプライズは、ほとんど常に同じギャップにさかのぼります。帳簿は12月と言っているのに、お金は1月に動いた。未払計上、支払日、簿記と税務の差異を一つの透明な元帳で追跡することが、ストレスの多い3月を routine な申告に変えるのです。
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