Formulaire IRS 3520 : Le guide complet pour déclarer les trusts étrangers et les dons de l'étranger

Saviez-vous que recevoir un cadeau généreux d'un proche vivant à l'étranger pourrait déclencher une obligation de déclaration fédérale, même si vous ne devez pas un seul dollar d'impôt sur ce montant ? Des millions d'Américains ayant des liens familiaux internationaux ou des intérêts financiers à l'étranger sont tenus de déposer le formulaire IRS 3520 chaque année, pourtant beaucoup n'en ont jamais entendu parler. Le défaut de déclaration peut entraîner des pénalités commençant à 10 000 $ ou allant jusqu'à 35 % du montant non déclaré.

Que vous ayez hérité de l'argent d'un grand-parent étranger, reçu un cadeau de proches à l'étranger ou que vous ayez des relations avec un trust étranger, ce guide vous expliquera tout ce que vous devez savoir sur le formulaire 3520 — qui doit le remplir, quand il doit être déposé et comment éviter des erreurs coûteuses.

Qu'est-ce que le formulaire IRS 3520 ?

Le formulaire IRS 3520, officiellement intitulé Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts (Déclaration annuelle pour rapporter les transactions avec des trusts étrangers et la réception de certains dons étrangers), est une déclaration informative. C'est une distinction importante : vous ne payez pas d'impôts lorsque vous déposez ce formulaire. Au lieu de cela, vous divulguez à l'IRS certaines relations financières et transactions avec des entités étrangères.

Considérez cela comme de la paperasse de transparence. L'IRS utilise ces divulgations pour suivre l'argent entrant aux États-Unis en provenance de sources étrangères et pour s'assurer que les contribuables américains ne cachent pas d'actifs à l'étranger. Le formulaire couvre trois grandes catégories d'événements à déclarer :

1. Transactions avec des trusts étrangers (transferts vers ou depuis)
2. Propriété ou contrôle d'un trust étranger
3. Réception de cadeaux ou d'héritages importants de la part de personnes ou d'entités étrangères

Même si aucun impôt n'est dû sur le formulaire 3520 lui-même, l'IRS le traite avec le même sérieux qu'une déclaration de revenus. Le fait de ne pas le déposer — ou de le déposer de manière inexacte — peut déclencher de lourdes pénalités.

Qui doit remplir le formulaire 3520 ?

Vous êtes tenu de remplir le formulaire 3520 si l'un des cas suivants s'applique à vous au cours de l'année fiscale :

Réception de cadeaux ou d'héritages étrangers importants

Le déclencheur le plus courant pour les Américains ordinaires est la réception d'un cadeau ou d'un héritage substantiel de l'étranger. Plus précisément, vous devez le déclarer si vous avez reçu :

• Plus de 100 000 $ de la part d'un particulier étranger non-résident ou d'une succession étrangère (ce seuil couvre le cumul des dons de toutes les personnes étrangères liées)
• Plus de 20 573 $ (chiffre ajusté à l'inflation pour 2026) provenant de sociétés étrangères ou de partenariats étrangers

Gardez à l'esprit que ce seuil s'applique au total combiné des parties étrangères liées au cours de l'année — pas seulement à une seule transaction. Si votre tante en Allemagne vous a envoyé 60 000 $et votre oncle en Allemagne vous a envoyé 50 000$ la même année, vous avez dépassé le seuil de 100 000 $ même si aucun des deux cadeaux ne l'a fait individuellement.

Transactions avec un trust étranger

Vous devez également le remplir si vous :

• Avez transféré de l'argent ou des biens à un trust étranger (à moins qu'une exception ne s'applique)
• Avez reçu une distribution d'un trust étranger, quel qu'en soit le montant
• Êtes traité comme le propriétaire de n'importe quelle partie d'un trust étranger selon les règles des trusts de constituant (grantor trust rules)

Création ou héritage d'un trust étranger

Si vous avez créé un trust étranger, si un trust étranger vous a transféré des actifs ou si vous avez reçu une distribution d'un trust étranger en tant que bénéficiaire, une obligation de déclaration existe probablement.

Qu'en est-il du formulaire 3520-A ?

Si vous êtes une personne américaine traitée comme le propriétaire d'un trust étranger de type constituant, un formulaire distinct mais lié — le formulaire 3520-A — doit également être déposé. Il s'agit de l'Annual Information Return of Foreign Trust With a U.S. Owner.

Considérez le formulaire 3520 comme votre obligation de déclaration personnelle et le formulaire 3520-A comme l'obligation de déclaration du trust. Les deux peuvent être requis pour le même arrangement de trust. Le formulaire 3520-A a une date d'échéance différente (15 mars pour les déclarants sur l'année civile), il est donc important de ne pas confondre les deux.

Date limite de dépôt du formulaire 3520

Pour la plupart des contribuables américains ayant une année fiscale civile, le formulaire 3520 doit être déposé le 15 avril — le même jour que votre déclaration de revenus fédérale habituelle.

Il existe quelques exceptions :

• Citoyens américains vivant à l'étranger : La date limite est automatiquement prolongée au 15 juin.
• Déclarants avec prolongation : Si vous déposez le formulaire 4868 pour prolonger votre déclaration de revenus, la date limite de votre formulaire 3520 est automatiquement prolongée au 15 octobre.

Une règle essentielle : vous ne pouvez pas prolonger le formulaire 3520 au-delà du 15e jour du 10e mois suivant la fin de votre année fiscale. Pour les déclarants sur l'année civile, cela signifie que le 15 octobre est la date limite finale absolue — aucune prolongation supplémentaire n'est possible.

Contrairement à votre déclaration de revenus, le formulaire 3520 est déposé séparément. Ne le joignez pas à votre formulaire 1040. Envoyez-le par courrier à :

Internal Revenue Service Center
P.O. Box 409101
Ogden, UT 84409

Quelles informations devez-vous déclarer ?

Les informations dont vous aurez besoin dépendent du type de transaction. Voici un aperçu général :

Pour les dons et héritages étrangers

• Le montant total reçu
• Le nom et l'adresse du donateur étranger (si connus)
• Une description du cadeau ou du legs

Vous n'êtes pas tenu d'identifier le donateur si vous ne savez pas de qui il s'agit, mais vous devez déclarer le montant et la nature générale du cadeau.

Pour les transactions de trusts étrangers

• Nom, adresse et pays de constitution du trust
• Numéro d'identification d'employeur (EIN) ou équivalent étranger
• Une description de la transaction (transfert, distribution, etc.)
• La juste valeur marchande des actifs transférés ou reçus
• Tout document ou accord de trust applicable

Pour la propriété d'un trust

Si vous êtes considéré comme le propriétaire d'un trust étranger, vous devrez déclarer les revenus, les actifs et la structure du trust. C'est ici que la collaboration avec un fiscaliste qualifié devient particulièrement importante.

Pénalités pour non-dépôt du formulaire 3520

Les pénalités pour défaut de dépôt du formulaire 3520 sont substantielles et étaient historiquement appliquées automatiquement. Voici leur répartition :

Pénalités relatives aux dons étrangers

Si vous ne déclarez pas un don étranger important ou un héritage :

• 5 % du montant non déclaré par mois, jusqu'à un maximum de 25 % de la valeur totale du don.

Pénalités relatives aux trusts étrangers

Pour les manquements liés aux trusts :

• Le montant le plus élevé entre 10 000 $ ou 35 % du montant brut déclarable pour défaut de déclaration des transferts vers des trusts étrangers.
• Le montant le plus élevé entre 10 000 $ ou 5 % de la valeur brute des actifs du trust dont vous êtes considéré comme le propriétaire.

Changement récent de politique : plus de pénalités automatiques

Dans le cadre d'un changement de politique majeur annoncé fin 2024, l'IRS a mis fin à sa pratique consistant à évaluer automatiquement les pénalités pour les formulaires 3520 et 3520-A déposés en retard. Avant d'évaluer une pénalité, l'IRS examinera désormais toute déclaration de motif raisonnable (reasonable cause statement) jointe au dépôt tardif.

C'est important : si vous avez manqué la date limite mais que vous avez une raison légitime (vous ignoriez l'existence de l'obligation, vous vous êtes basé sur des conseils incorrects, etc.), vous avez désormais une opportunité formelle d'expliquer votre situation avant qu'une pénalité ne soit imposée. Cela n'élimine pas les pénalités, mais apporte un soulagement significatif pour les erreurs de bonne foi.

Comment éviter les erreurs relatives au formulaire 3520

Erreurs courantes à éviter

1. Ignorer l'existence de l'obligation de déclaration De nombreux contribuables ignorent simplement qu'ils ont une obligation liée au formulaire 3520 jusqu'à ce qu'ils reçoivent un avis de l'IRS. Si vous avez de la famille à l'étranger ou des relations financières internationales, vérifiez proactivement si vous avez une obligation de déclaration.

2. Oublier l'exigence d'envoi séparé Le formulaire 3520 est facile à oublier car il n'est pas déposé avec votre déclaration de revenus habituelle. Prévoyez un rappel distinct pour celui-ci.

3. Sous-estimer le seuil de don Le seuil de 100 000 $ s'applique au montant cumulé provenant de toutes les personnes étrangères liées. Une série de petits dons provenant de membres d'une même famille peut facilement s'additionner.

4. Confondre le formulaire 3520 avec le formulaire 3520-A Si vous possédez un trust étranger, les deux formulaires peuvent être requis — et ils ont des dates limites différentes.

5. Ne pas déclarer parce que « ce n'était qu'un don » L'obligation de déposer le formulaire 3520 pour les dons étrangers est purement informative. Vous ne devez pas d'impôt sur le don lui-même (l'impôt sur les dons aux États-Unis est payé par le donateur, pas par le destinataire), mais vous devez tout de même le déclarer s'il dépasse le seuil.

Bonnes pratiques

• Tenir des registres : Conservez la documentation de tout don étranger important, y compris les relevés de virements bancaires, les lettres et les informations sur le donateur.
• Suivre les totaux cumulés : Tenez un décompte de tous les dons provenant de parties étrangères liées tout au long de l'année.
• Déclarer à temps : Même si vous devez apporter des modifications plus tard, un dépôt initial en temps voulu vous protège des pénalités les plus sévères.
• Joindre une déclaration de motif raisonnable en cas de dépôt tardif : Avec la nouvelle politique d'examen de l'IRS, une explication bien argumentée peut éviter les pénalités automatiques.
• Consulter un fiscaliste : La déclaration des trusts étrangers est complexe. Un professionnel de la fiscalité ayant une expérience internationale peut vous aider à naviguer dans ces exigences.

Que se passe-t-il si vous recevez une distribution d'un trust étranger ?

Les distributions provenant de trusts étrangers — l'argent que le trust vous verse en tant que bénéficiaire — doivent être déclarées sur le formulaire 3520, quel que soit le montant. Même une petite distribution déclenche l'obligation de déclaration.

Si vous recevez une distribution d'un trust étranger qui ne vous fournit pas la documentation requise (une Déclaration de bénéficiaire de trust étranger « grantor » ou une Déclaration de bénéficiaire de trust étranger « non-grantor »), vous pourriez être tenu d'utiliser les règles par défaut de l'IRS pour calculer le montant imposable, ce qui peut être moins favorable.

Formulaire 3520 vs FBAR et FATCA

Il est utile de comprendre comment le formulaire 3520 s'articule avec les autres exigences de déclaration internationale :

• FBAR (Formulaire FinCEN 114) : Requis si vous détenez un intérêt financier ou un pouvoir de signature sur des comptes bancaires étrangers totalisant plus de 10 000 $ à tout moment de l'année. C'est une obligation distincte du formulaire 3520.
• FATCA (Formulaire 8938) : Requis pour les contribuables américains détenant des actifs financiers étrangers importants. Le seuil varie selon le statut de déclaration et le lieu de résidence.
• Formulaire 3520 : Couvre spécifiquement les transactions de trusts étrangers et les dons étrangers importants.

Ces formulaires peuvent se chevaucher — un trust étranger que vous possédez peut déclencher des obligations au titre de ces trois régimes. Cette complexité est l'une des raisons pour lesquelles la conformité fiscale internationale nécessite une attention particulière.

Allégement des pénalités et que faire si vous êtes en retard

Si vous découvrez que vous auriez dû déposer le formulaire 3520 au cours des années précédentes mais ne l'avez pas fait, vous avez des options :

Procédures de soumission des déclarations d'informations internationales en retard

L'IRS dispose de procédures pour les contribuables qui n'ont pas déposé les déclarations d'informations internationales requises et qui ne font pas l'objet d'un contrôle fiscal. Si vous avez une cause raisonnable pour votre défaut de production, vous pourriez être en mesure de soumettre les déclarations en retard accompagnées d'un exposé des motifs raisonnables et ainsi éviter les pénalités.

Procédures de mise en conformité simplifiées

Si votre défaut de production n'était pas intentionnel — vous ignoriez réellement cette obligation — les procédures de mise en conformité simplifiées de l'IRS peuvent vous permettre de vous mettre en règle avec des pénalités réduites ou nulles. Il existe des procédures distinctes pour les résidents américains et pour les personnes vivant à l'étranger.

Déclarations rectificatives

Si vous avez déposé un formulaire 3520 antérieur mais que vous y avez commis des erreurs, vous pouvez soumettre une version corrigée. Plus tôt vous corrigerez les erreurs, mieux ce sera — l'IRS est généralement plus indulgent envers les corrections proactives qu'envers les erreurs découvertes lors d'un audit.

Gardez vos finances internationales organisées

Naviguer dans le formulaire 3520 est bien plus facile lorsque vos dossiers financiers sont bien organisés. Savoir exactement ce que vous avez reçu, de qui et quand est essentiel tant pour remplir le formulaire avec précision que pour répondre à toute demande de l'IRS.

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