تصور کنید دو صاحب کسبوکار که بیستوپنج سال است با هم ازدواج کردهاند، شرکتی را از یک گاراژ در ناشویل به بنگاهی با ارزش هفترقمی تبدیل کردهاند. سهم آنها در LLC مبنای مالیاتی تقریباً صفر دارد، اما ارزش بازار منصفانهاش میلیونها دلار است. اگر یکی از آنها فردا فوت کند، همسر بازمانده وارث یک مشکل مالیاتی میشود که درون یک معافیت مالیاتی پنهان شده است: فقط نیمی از آن افزایش ارزش به قیمت روز بازنشانی میشود. نیمه دیگر همچنان مبنای چند دهه پیش خود را حفظ میکند، و فروش آن در آینده میتواند صورتحساب مالیات عواید سرمایهای به مبلغ صدها هزار دلار ایجاد کند.
زوجهایی که بهطور اتفاقی در آریزونا، کالیفرنیا، آیداهو، لوئیزیانا، نوادا، نیومکزیکو، تگزاس، واشینگتن یا ویسکانسین زندگی میکنند این مشکل را ندارند. این نه ایالت بیشتر داراییهای زناشویی را بهعنوان اموال مشترک زناشویی در نظر میگیرند، و طبق بخش 1014(b)(6) قانون درآمد داخلی (IRC)، کل دارایی — نه فقط نیمه متعلق به همسر متوفی — هنگام مرگ همسر اول به ارزش بازار منصفانه بازنشانی کامل میشود. برای صاحبان کسبوکار در ۴۱ ایالت دیگر، این بهطور سنتی به معنای پذیرفتن بازنشانی نصفه یا نقل مکان فیزیکی به یک ایالت اموال مشترک زناشویی بوده است.
گزینه سومی وجود دارد که در دهه گذشته واقعاً محبوبیت پیدا کرده است: یک تراست اموال مشترک زناشویی. پنج ایالت — آلاسکا، تنسی، کنتاکی، فلوریدا و داکوتای جنوبی — اکنون به زوجهای متأهل اجازه میدهند با انتقال داراییها به یک تراست تنظیمشده ویژه، رفتار اموال مشترک زناشویی را انتخاب کنند، بدون آنکه هیچیک از همسران حتی پا به آن ایالت بگذارند.
افزایش مبنای مالیاتی واقعاً چگونه کار میکند
برای دیدن اینکه چرا این موضوع اهمیت دارد، مقایسه سه ساختار مالکیت در کنار هم برای زوجی که داراییای را به مبلغ $200,000 خریدهاند و اکنون $2 میلیون ارزش دارد، کمککننده است.
| ساختار مالکیت | مبنای مالیاتی پس از مرگ همسر اول | عواید سرمایهای در صورت فروش فوری پس از آن |
|---|---|---|
| مالکیت مشترک استاندارد (joint tenancy) | $1.1 میلیون (نیمی بازنشانی میشود، نیمی به هزینه اصلی میماند) | حدود $900,000 مشمول مالیات |
| اموال مشترک زناشویی (ساکن ایالت اموال مشترک زناشویی) | $2 میلیون (بازنشانی کامل) | $0 مشمول مالیات |
| تراست اموال مشترک زناشویی (ایالت اختیاری) | $2 میلیون (بازنشانی کامل، طبق اجماع فعلی برنامهریزی) | $0 مشمول مالیات |
سازوکار آن از نظر مفهومی ساده است: یک تراست اموال مشترک زناشویی یک تراست قابلفسخ مشترک است که هر دو همسر با داراییهایی که توافق میکنند بهعنوان اموال مشترک زناشویی رفتار شود، آن را تأمین مالی میکنند. وقتی همسر اول فوت میکند، این تراست — نه اقامت در آن ایالت — تعیین میکند که کل دارایی مشمول رفتار بخش 1014(b)(6) میشود، همان قاعدهای که هماکنون بهطور خودکار در نه ایالت اموال مشترک زناشویی اعمال میشود.
برای یک صاحب کسبوکار، این تفاوت میتواند بسیار بیشتر از آنچه به نظر میرسد ارزش داشته باشد. همسر بازماندهای که یک سهم LLC یا مشارکت با بازنشانی کامل را به ارث میبرد، میتواند کسبوکار، یا داراییهای خاص کسبوکار را با مالیات عواید سرمایهای اندک یا صفر بفروشد. این را با گزینه جایگزین مقایسه کنید: نقد کردن نیمی از یک کسبوکار فقط برای پوشش صورتحساب مالیاتی ناشی از مبنای قدیمی نیمه دیگر.
چرا نوع نهاد اهمیت دارد
هر سهم کسبوکاری حتی با بازنشانی کامل مبنای مالیاتی، یکسان رفتار نمیشود، پس دانستن اینکه واقعاً کدام ساختار را در اختیار دارید مهم است:
- مشارکتها و LLCهایی که بهعنوان مشارکت مالیات میدهند: بازنشانی مبنا در سطح نهاد (تعدیل مبنای داخلی) عموماً نیازمند یک انتخاب بخش 754 است. بدون آن، مبنای بیرونی همسر بازمانده در سهم LLC بازنشانی میشود، اما مبنای درونی مشارکت در داراییهای زیربنایی آن بهطور خودکار همراه نمیشود — که میتواند عدم تطابقی ایجاد کند که مردم را زمانی که کسبوکار بعداً تجهیزات یا املاک افزایشیافته را میفروشد، غافلگیر کند.
- شرکتهای نوع S: بازنشانی به مبنای خود سهام اعمال میشود، نه به داراییهای زیربنایی شرکت. شرکتهای S نمیتوانند انتخاب 754 انجام دهند، پس هیچ اصلاح معادلی برای مبنای درونی وجود ندارد.
- املاک یا اوراق بهادار با مالکیت مستقیم: بازنشانی بهطور تمیز روی خود دارایی اعمال میشود و چیز دیگری برای هماهنگی وجود ندارد.
این دقیقاً همان نوع جزئیاتی است که یک قالب تراست عمومی آنلاین در آن کم میآورد — تراست اموال مشترک زناشویی که یک سهم LLC را در خود دارد معمولاً باید با انتخابهای درست در سطح نهاد همراه شود تا منفعت مالیاتی کامل به دست آید.
الزامات — و عدم قطعیت واقعی
راهاندازی یک تراست اموال مشترک زناشویی عموماً به این موارد نیاز دارد:
- تراستی که طبق قانون یکی از پنج ایالت اختیاری تنظیم شده باشد — آلاسکا، تنسی، کنتاکی، فلوریدا یا داکوتای جنوبی — معمولاً با یک امین یا شرکت تراست واجد شرایط در آن ایالت، هرچند زوج میتوانند در هر جایی زندگی کنند.
- رضایت هر دو همسر برای تبدیل دارایی مشارکتشده به اموال مشترک زناشویی، زیرا اموال جداگانه (ارث، داراییهای پیش از ازدواج، هدایای اختصاصی به یک همسر) بهطور خودکار واجد شرایط نمیشوند.
- ساختاری قابلفسخ که زوج بتوانند تا زمانی که هر دو زندهاند آن را اصلاح یا لغو کنند.
اینجاست بخشی که بهآسانی در متون تبلیغاتی نادیده گرفته میشود: سازمان مالیات آمریکا (IRS) هرگز رهنمود قطعیای صادر نکرده که تأیید کند این تراستهای اختیاری واجد شرایط بازنشانی کامل بخش 1014(b)(6) هستند، و هیچ دادگاهی درباره این موضوع برای هیچیک از پنج ایالت رأی نداده است. نشریه ۵۵۵ سازمان مالیات آمریکا، که به اموال مشترک زناشویی میپردازد، اصلاً به تراستهای اختیاری اشاره نمیکند. اجماع جامعه برنامهریزی — مبتنی بر متن صریح قانون و قوانین اموال مشترک زناشویی خود ایالتها — این است که این تراستها باید دقیقاً مانند اموال مشترک زناشویی در نه ایالت اصلی عمل کنند. اما «باید کار کند» و «آزمایش شده» دو چیز متفاوتاند، و هر کسی که این راهبرد را در نظر میگیرد باید این را از ابتدا از مشاور خود بشنود، نه اینکه بعداً آن را کشف کند.
همچنین یک تله زمانبندی خاص وجود دارد: بخش 1014(e) قانون درآمد داخلی بازنشانی مبنا را روی دارایی افزایشیافته رد میکند اگر متوفی آن را بهعنوان هدیه در طول یک سال پیش از مرگ دریافت کرده باشد. اگر زوجی یک تراست اموال مشترک زناشویی را با دارایی جداگانه با مبنای پایین یکی از همسران تأمین مالی کنند و آن همسر ظرف یک سال فوت کند، بازنشانی روی همان مشارکت خاص میتواند رد شود. این دلیلی برای اجتناب از این راهبرد نیست — این دلیلی است برای راهاندازی آن مدتها پیش از نیاز، نه بهعنوان یک تدبیر لحظهآخری.
این راهبرد برای چه کسانی مناسب است (و نیست)
یک تراست اموال مشترک زناشویی معمولاً برای زوجهایی منطقی است که:
- داراییهای با مبنای پایین و بهشدت افزایشیافته قابل توجهی — یک سهم کسبوکار، املاک سرمایهگذاری، یا سهام متمرکز — دارند که قصد دارند تا زمان مرگ نگه دارند نه اینکه در طول زندگی بفروشند
- ازدواجی پایدار با ریسک طلاق کوتاهمدت پایین دارند، زیرا اموال مشترک زناشویی در طلاق ۵۰-۵۰ تقسیم میشود، درست همانطور که در یک ایالت اموال مشترک زناشویی اصلی رخ میدهد
- در معرض ریسک بستانکاران محدود هستند، زیرا تراست اموال مشترک زناشویی یک ابزار حفاظت از دارایی نیست — یک بستانکار هر یک از همسران ممکن است بتواند به نیمه آن همسر دسترسی پیدا کند، و بستانکاران مشترک ممکن است به کل تراست دسترسی داشته باشند
این گزینه برای صاحبان کسبوکار در مشاغل با مسئولیت بالا (پیمانکاران، مطبهای پزشکی، هر کسی که پیشتر شکایت شده)، زوجهایی که ممکن است داراییهای افزایشیافته را پیش از مرگ هر یک از همسران بفروشند (منفعت فقط در زمان مرگ محقق میشود)، یا هر کسی که ازدواجش در وضعیت نامطمئنی است، گزینه ضعیفتری است. بستانکاری که در حالی که هر دو همسر زندهاند به داراییهای تراست دسترسی پیدا کند، منفعت مالیاتی را بهطور کامل از بین میبرد — این راهبرد فقط زمانی نتیجه میدهد که داراییهای افزایشیافته هنوز در زمان مرگ کسی وجود داشته باشند.
حسابداری پشت این راهبرد
هیچکدام از اینها کار نمیکند اگر کسبوکار نتواند آنچه واقعاً ادعا میکند را مستند کند. یک بازنشانی مبنا فقط بهاندازه مبنایی قابل دفاع است که بتوانید اثبات کنید روز پیش از مرگ وجود داشته — قیمت خرید اصلی، مشارکتهای سرمایهای، استهلاک قبلی، و هرگونه تعدیل بخش 754 که پیشتر در دفاتر ثبت شده است. زوجهایی که سوابق تمیز و قابلممیزی از مشارکتها، توزیعها و مبنای هزینه دارایی را در طول عمر کسبوکار نگه داشتهاند، این را به گفتوگویی ساده با وکیل دارایی و حسابدار رسمی خود تبدیل میکنند. زوجهایی که به مجموعهای درهم از صفحات گسترده و صورتحسابهای بانکی تکیه کردهاند، اغلب برای بازسازی تاریخچه مبنا بیشتر از آنچه صرف راهاندازی خود تراست میکردند، هزینه میکنند.
این یک دلیل دیگر برای نگهداری تاریخچه مالی کسبوکارتان در قالبی است که سالها یا دههها بعد بهآسانی قابل ممیزی باشد. حسابداری متنساده هر تراکنش، هر مشارکت سرمایهای، و هر تعدیل مبنا را در یک دفتر کل نسخهکنترلشده نگه میدارد که میتوانید بدون پروژه بازسازی به وکیل دارایی یا حسابدار رسمی خود بدهید. Beancount.io این شفافیت را رایگان در اختیار شما میگذارد — بدون پایگاهداده اختصاصی، بدون وابستگی به یک فروشنده، فقط یک سابقه شفاف و قابلجستوجو از دقیقاً آنچه کسبوکارتان مالک آن است و هزینهاش چقدر بوده. رایگان شروع کنید و مطمئن شوید دفاتر شما برای هر آنچه برنامه داراییتان نیاز دارد، آماده است.