مالیات NFT ابهام‌زدایی شد: راهنمای عملی برای سازندگان، کلکسیونرها و معامله‌گران

تصور کنید در سال ۲۰۲۲ یک NFT تصویر پروفایل (PFP) را به قیمت ۰.۵ اتر خریدید، شاهد سقوط قیمت کف (floor) بودید، هفته گذشته آن را به قیمت ناچیزی فروختید و تصور کردید که این زیان را از مالیات خود کسر می‌کنید. سپس فرم ۱۰۹۹-DA از طرف بازارگاه (marketplace) صادر می‌شود، اداره مالیات (IRS) از قبل از فروش مطلع است و نرم‌افزار مالیاتی شما آن را به عنوان یک "دارایی کلکسیونی" با سقف نرخ ۲۸٪ علامت‌گذاری می‌کند. به فصل مالیات NFT خوش آمدید.

قوانین مربوط به توکن‌های غیرمثلی به سرعت به بلوغ رسیده‌اند. IRS اولین دستورالعمل رسمی خود را در مورد NFTها در مارس ۲۰۲۳ (اطلاعیه ۲۷-۲۰۲۳) صادر کرد، گزارش‌دهی در سطح پلتفرم از تراکنش‌های سال ۲۰۲۵ شروع شد و "برداشت زیان مالیاتی" (tax-loss harvesting) به اهرمی جدی برای کلکسیونرهایی تبدیل شده است که با دارایی‌های غیر نقدشونده مواجه هستند. اگر امسال NFT خریده‌اید، فروخته‌اید، مینت کرده‌اید یا حق امتیاز (royalty) دریافت کرده‌اید، تقریباً به طور قطع مشمول این قوانین هستید — و تفاوت بین مدیریت درست و غلط آن، مبالغ واقعی پول است.

این راهنما نحوه دریافت مالیات از NFTها در ایالات متحده، تغییرات تحت قوانین جدید گزارش‌دهی پلتفرم‌ها و اقدامات خاصی که سازندگان و سرمایه‌گذاران باید قبل از ارسال اظهارنامه انجام دهند را شرح می‌دهد.

نگاه IRS به NFTها چگونه است

برای مقاصد مالیاتی فدرال ایالات متحده، IRS با NFTها به عنوان دارایی (property) برخورد می‌کند، نه ارز. این بدان معناست که هر انتقال، یک رویداد مشمول مالیات بالقوه است — خرید، فروش، تعویض یک NFT با دیگری، یا حتی استفاده از ارز دیجیتال برای مینت کردن یک NFT جدید. با این حال، نوع سود یا درآمد به فعالیت واقعی شما بستگی دارد.

سه شخصیت مالیاتی متمایز وجود دارد که باید از هم تفکیک شوند:

۱. سرمایه‌گذار یا کلکسیونر — شما NFTها را با امید به افزایش قیمت خریدید. سود و زیان شما ماهیت سرمایه‌ای دارد. ۲. معامله‌گر یا فلیپر (Flipper) — شما با نظم و تکرار خرید و فروش می‌کنید. همان قوانین سود سرمایه‌ای اعمال می‌شود، اما حجم بالای تراکنش‌ها احتمال اینکه IRS با شما به عنوان یک کسب‌وکار برخورد کند را افزایش می‌دهد. ۳. سازنده — شما آثار خود را مینت کرده و می‌فروشید. این درآمد، درآمد عادی (ordinary income) و احتمالاً درآمد خویش‌فرمایی محسوب می‌شود.

یک کیف پول واحد می‌تواند در یک سال هر سه نقش را ایفا کند. برخورد مالیاتی تابع نوع فعالیت است، نه کیف پول.

مسئله اقلام کلکسیونی و نرخ ۲۸ درصد

این بخشی است که بیشتر دارندگان NFT در مورد آن اشتباه می‌کنند. سقف مالیات بر سود سرمایه‌ای بلندمدت برای اکثر دارایی‌ها ۲۰٪ است. اما طبق ماده (IRC Section 408(m، سود حاصل از "اقلام کلکسیونی" که بیش از یک سال نگهداری شوند، با حداکثر نرخ ۲۸٪ مشمول مالیات می‌شوند.

در اطلاعیه ۲۷-۲۰۲۳، IRS اعلام کرد که "تحلیل شفافیت" (look-through analysis) را برای NFTها اعمال می‌کند: اگر دارایی زیربنایی که NFT نماینده آن است خودش یک قلم کلکسیونی باشد (جواهر، عتیقه، اثر هنری، کارت بازی)، با NFT نیز به عنوان یک قلم کلکسیونی برخورد می‌شود. تا زمان صدور مقررات نهایی، این چارچوب کاری فعلی است.

در عمل، این قانون احتمالاً شامل موارد زیر می‌شود:

• NFTهای هنر مولد (Generative art) و آثار هنری تک‌نسخه (1/1)
• NBA Top Shot و سایر کارت‌های بازی دیجیتال
• پروژه‌های تصویر پروفایل بدون کاربرد مشخص (تفسیر محافظه‌کارانه)

احتمالاً شامل این موارد نمی‌شود:

• NFTهایی که نشان‌دهنده مالکیت یک دارایی دیجیتال با کاربرد غیرکلکسیونی هستند (مانند نام دامنه‌ها، آیتم‌های درون بازی که در گیم‌پلی استفاده می‌شوند، کارت‌های عضویت برای خدمات)
• NFTهای نشان‌دهنده منافع کسری در املاک و مستغلات یا سایر دارایی‌های غیرکلکسیونی

دو نکته را به خاطر بسپارید: نرخ ۲۸٪ یک "سقف" است، نه یک نرخ ثابت — نرخ واقعی شما برابر با پله مالیاتی درآمد عادی شماست که سقف آن ۲۸٪ است. همچنین، این نرخ فقط برای دارایی‌های بلندمدت (بیش از ۱۲ ماه) اعمال می‌شود. سود NFTهای کوتاه‌مدت بدون توجه به اینکه NFT کلکسیونی باشد یا خیر، با نرخ درآمد عادی محاسبه می‌شود.

سود سرمایه‌ای: محاسبات ریاضی برای سرمایه‌گذاران

اگر یک NFT را به عنوان سرمایه‌گذاری نگه داشته‌اید، هر بار واگذاری آن باعث ایجاد سود یا زیان سرمایه‌ای می‌شود. "واگذاری" شامل موارد زیر است:

• فروش NFT در ازای ETH، USDC یا پول نقد
• تعویض یک NFT با NFT دیگر
• استفاده از NFT برای پرداخت هزینه چیزی
• هدیه دادن آن بیش از حد مجاز سالانه (مالیات بر هدیه، تحلیل جداگانه)

فرمول ساده است:

عواید حاصله − بهای تمام‌شده = سود یا زیان

بهای تمام‌شده (Cost basis) شامل مبلغ پرداختی به علاوه هزینه‌های تحصیل است. برای NFTها، این به معنای موارد زیر است:

• قیمت خرید (به دلار آمریکا در زمان خرید)
• کارمزد گاز (gas fees) پرداخت شده برای خرید NFT
• کارمزد بازارگاه که در خرید لحاظ شده است

عواید حاصله شامل مبلغ دریافتی منهای هزینه‌های فروش است:

• قیمت فروش (به دلار آمریکا در زمان فروش)
• منهای کارمزد گاز برای فروش
• منهای کمیسیون بازارگاه و حق امتیازهای پرداخت شده

یک مثال عینی

شما یک CryptoPunk را در فوریه ۲۰۲۴ به قیمت ۵ اتر خریدید، زمانی که قیمت هر اتر ۲,۸۰۰ دلار بود (یعنی ۱۴,۰۰۰ دلار)، به اضافه ۱۲۰ دلار کارمزد گاز. بهای تمام‌شده شما ۱۴,۱۲۰ دلار است.

شما آن را در مارس ۲۰۲۶ به قیمت ۴ اتر می‌فروشید، زمانی که قیمت هر اتر ۴,۰۰۰ دلار است (یعنی ۱۶,۰۰۰ دلار)، منهای ۲۰۰ دلار کارمزد گاز و منهای ۲.۵٪ کارمزد بازارگاه (۴۰۰ دلار). عواید خالص شما ۱۵,۴۰۰ دلار است.

سود سرمایه‌ای بلندمدت شما ۱,۲۸۰ دلار است. اگر IRS کریپتوپانک‌ها را به عنوان اقلام کلکسیونی طبقه‌بندی کند و شما در پله مالیاتی ۳۲٪ باشید، مالیات فدرال شما بر این سود با سقف ۲۸٪، یعنی تقریباً ۳۵۸ دلار خواهد بود.

حالا همان سناریو را تصور کنید اما به قیمت ۳ اتر فروخته‌اید (۱۲,۰۰۰ دلار منهای ۲۰۰ دلار گاز منهای ۳۰۰ دلار کارمزد = ۱۱,۵۰۰ دلار). شما ۲,۶۲۰ دلار زیان سرمایه‌ای بلندمدت دارید. این زیان می‌تواند سودهای سرمایه‌ای دیگر را دلار در مقابل دلار خنثی کند و سالانه تا سقف ۳,۰۰۰ دلار از خالص زیان سرمایه‌ای می‌تواند درآمد عادی شما را کاهش دهد. مابقی آن بدون محدودیت زمانی به سال‌های بعد منتقل می‌شود.

حق امتیازها، ایردراپ‌ها و سایر درآمدهای میان‌جریانی

NFTها خارج از مکانیسم‌های خرید و فروش مستقیم نیز درآمد ایجاد می‌کنند و هر نوع درآمد، روش برخورد خاص خود را دارد:

• حق امتیازهای خالق (Creator royalties) — زمانی که یک خریدار NFT شما را دوباره می‌فروشد و قرارداد هوشمند سهمی از آن را برای شما ارسال می‌کند، آن حق امتیاز به عنوان درآمد عادی محسوب می‌شود که بر اساس ارزش دلاری در روز دریافت، اندازه‌گیری می‌شود. اگر به عنوان یک کسب‌وکار فعالیت می‌کنید، این درآمد مشمول مالیات خوداشتغالی نیز می‌شود.
• ایردراپ‌ها (Airdrops) — دریافت یک NFT رایگان به عنوان درآمد عادی با ارزش منصفانه بازار (FMV) در زمانی که بر آن تسلط و کنترل دارید، مشمول مالیات است. این ارزش همچنین به بهای تمام‌شده (Cost basis) شما تبدیل می‌شود اگر بعداً آن را بفروشید.
• پاداش‌های استیکینگ یا بازی برای کسب درآمد (Play-to-earn) در قالب NFT — همان قانون ایردراپ‌ها: درآمد عادی در زمان دریافت، و ارزش منصفانه بازار به بهای تمام‌شده تبدیل می‌شود.
• NFTهای دریافت‌شده به عنوان پرداخت برای خدمات — درآمد عادی (یا درآمد خوداشتغالی اگر در قالب یک کسب‌وکار فعالیت می‌کنید)، که بر اساس ارزش منصفانه بازار در زمان دریافت ارزش‌گذاری می‌شود.

نکته مشترک: هر چیزی که به صورت رایگان یا به عنوان دستمزد به کیف پول شما واریز می‌شود، درآمد عادی با ارزش منصفانه بازار محسوب می‌شود و آن ارزش، بهای تمام‌شده را برای تراکنش بعدی بازنشانی می‌کند.

نحوه اخذ مالیات از خالقان

اگر NFTها را به عنوان یک کسب‌وکار مینت کرده و می‌فروشید — به این معنی که فعالیت منظم با انگیزه سودآوری دارید — فروش‌های شما درآمد عادی محسوب می‌شوند، نه عایدی سرمایه. شما باید این درآمد را در جدول C (Schedule C) گزارش کنید و مالیات خوداشتغالی (۱۵.۳٪) را بر درآمد خالص بپردازید.

نکته مثبت این است که می‌توانید هزینه‌های عادی و ضروری کسب‌وکار را کسر کنید:

• هزینه‌های گس (Gas fees) پرداخت شده برای مینت و لیست کردن
• کارمزدهای پلتفرم و کمیسیون‌های بازار
• نرم‌افزار، سخت‌افزار و ابزارهای طراحی استفاده شده برای خلق اثر
• پرداخت به پیمانکاران فرعی (توسعه‌دهندگان، هنرمندان، بازاریابان)
• بخشی از هزینه‌های دفتر کار خانگی، اینترنت و برق در صورت داشتن فضای کاری اختصاصی
• هزینه‌های آموزش و کنفرانس‌های مرتبط با حرفه شما

اگر فعالیت NFT شما یک سرگرمی است — پراکنده، بدون انگیزه واقعی سودآوری و بدون ساختار کسب‌وکار — درآمد همچنان باید گزارش شود (در جدول ۱، خط ۸)، اما طبق قوانین فعلی نمی‌توانید هزینه‌ها را از آن کسر کنید. IRS از یک تست نه‌عاملی برای تشخیص سرگرمی از کسب‌وکار استفاده می‌کند؛ ساده‌ترین نشانه این است که آیا مانند یک کسب‌وکار با آن برخورد می‌کنید (حساب‌های مجزا، بازاریابی، دفاتر مالی، سودآوری در سه سال از پنج سال).

این دقیقاً همان نقطه‌ای است که دفترداری دقیق ارزش خود را نشان می‌دهد. ردیابی هر مینت، پرداخت حق امتیاز و هزینه گس در کیف پول و پروژه صحیح، چیزی است که به شما اجازه می‌دهد هر کسر مالیاتی قانونی را بدون ایجاد حساسیت برای خود، مطالبه کنید.

فروش‌های صوری (Wash Sales) و برداشت زیان مالیاتی

این یکی از معدود مواردی است که سرمایه‌گذاران NFT از یک مزیت ساختاری برخوردارند. بخش ۱۰۹۱ — قانون فروش صوری (Wash sale rule) — برای "سهام یا اوراق بهادار" اعمال می‌شود. IRS ارزهای دیجیتال و NFTها را به عنوان دارایی (Property) و نه اوراق بهادار طبقه‌بندی می‌کند، بنابراین قانون ۳۰ روزه فروش صوری در حال حاضر برای دارایی‌های دیجیتال اعمال نمی‌شود.

در عمل، شما می‌توانید:

۱. یک NFT زیان‌ده را بفروشید تا زیان سرمایه را محقق کنید. ۲. بلافاصله همان یا یک NFT مشابه را دوباره خریداری کنید. ۳. کل زیان را در گزارش مالیاتی خود ادعا کنید.

برای کلکسیونرهایی که NFTهای فاقد نقدینگی از سال ۲۰۲۱ دارند که ارزششان سقوط کرده، این موضوع اهمیت زیادی دارد. سرویس‌های تخصصی (پلتفرم‌های برداشت زیان) NFTهای بی‌ارزش را به مبلغی ناچیز خریداری می‌کنند تا صرفاً یک سند خروج (Disposal) برای گزارش شما ایجاد کنند.

چند هشدار قبل از شروع برداشت زیان:

• این مزیت ممکن است پایان یابد. لوایحی که از سال ۲۰۲۱ مکرراً به کنگره ارائه شده‌اند، پیشنهاد تمدید قوانین فروش صوری به دارایی‌های دیجیتال را داده‌اند. قوانین را دنبال کنید.
• فروش به اشخاص مرتبط (اعضای خانواده، نهادهای تحت کنترل) صرف‌نظر از قوانین فروش صوری، باعث رد ادعا طبق بخش ۲۶۷ می‌شود. زیان قابل کسر نخواهد بود.
• اگر دارایی واقعاً بی‌ارزش است و هیچ خریداری پیدا نمی‌کنید، ممکن است بتوانید ادعای زیان ناشی از بی‌ارزشی (Worthlessness loss) کنید — اما این کار نیاز به مدارک اثباتی بسیار بیشتری نسبت به یک فروش ساده دارد.

گزارش‌دهی: فرم‌ها و فرم جدید 1099-DA

فعالیت‌های NFT عمدتاً در این فرم‌ها قرار می‌گیرند:

• فرم ۸۹۴۹ (Form 8949) — هر مورد فروش، معاوضه یا خروج دارایی. بهترین روش این است که از یک فرم ۸۹۴۹ مجزا برای دارایی‌های کلکسیونی استفاده کنید تا محاسبات نرخ ۲۸٪ دقیق بماند.
• جدول D (Schedule D) — خلاصه عایدی‌ها و زیان‌های سرمایه از فرم ۸۹۴۹.
• جدول C (Schedule C) — اگر به عنوان یک کسب‌وکار اقدام به خلق یا معامله می‌کنید.
• جدول SE (Schedule SE) — مالیات خوداشتغالی بر درآمد خالص جدول C.
• جدول ۱ (Schedule 1) — درآمد سرگرمی، حق امتیازهای دریافت‌شده به عنوان غیر کسب‌وکار.

از تراکنش‌های سال ۲۰۲۵ (قابل گزارش در اوایل ۲۰۲۶)، کارگزاران و "صرافی‌های دارایی دیجیتال" — از جمله بازارهای بزرگ NFT — باید فرم 1099-DA را برای گزارش عواید ناخالص صادر کنند. از تراکنش‌های ۲۰۲۶ به بعد، آن‌ها باید بهای تمام‌شده را نیز گزارش کنند. سقف صدور این فرم، ۶۰۰ دلار در مجموع عواید است.

این موضوع محاسبات را تغییر می‌دهد. قبلاً IRS نمی‌توانست به راحتی گزارش‌های شما را با واقعیت‌های درون زنجیره‌ای (On-chain) تطبیق دهد. اکنون آن‌ها می‌توانند. گزارش نکردن درآمد به این دلیل که "آن‌ها هرگز نخواهند فهمید" دیگر یک استراتژی قابل اجرا نیست.

پنج اشتباهی که باعث تحریک حسابرسی (Audit) می‌شود

پس از بررسی صدها پرونده مالیاتی NFT و گزارش‌های حسابداران رسمی، اشتباهات مشابهی مدام تکرار می‌شوند:

۱. فراموش کردن هزینه‌های گس. گس پرداخت شده برای خرید، بهای تمام‌شده شما را افزایش می‌دهد؛ گس پرداخت شده برای فروش، عواید شما را کاهش می‌دهد. بیشتر سرمایه‌گذاران غیرحرفه‌ای هیچ‌کدام را ردیابی نمی‌کنند و در نتیجه یا مالیات اضافی می‌پردازند یا اعداد متناقضی گزارش می‌دهند. ۲. برخورد با درآمد خالق به عنوان عایدی سرمایه. فروش چیزی که خودتان مینت کرده‌اید، درآمد عادی است، نه عایدی سرمایه. گزارش آن در جدول D و پرداخت نرخ‌های بلندمدت، هم فرم اشتباه و هم نرخ اشتباه است و زمانی که مالیات خوداشتغالی به درستی اعمال شود، محاسبات به ندرت به نفع شما تمام می‌شود. ۳. نادیده گرفتن معاملات رمزارز به رمزارز. خرید یک NFT با ETH دو رویداد ایجاد می‌کند: خروج ETH (عایدی یا زیان سرمایه) و تصاحب NFT. هر دو باید ردیابی شوند. ۴. نادیده گرفتن درآمد حق امتیاز. قراردادهای هوشمندی که حق امتیاز ۵ درصدی همیشگی واریز می‌کنند، برای همیشه درآمد ایجاد می‌کنند. هر دریافتی در سال دریافت مشمول مالیات است، حتی اگر کسی آن را به پول فیات تبدیل نکند. ۵. نبود سوابق در سطح تراکنش. بدون گزارش‌های کیف پول برای هر تراکنش، ارزش منصفانه بازار در زمان هر رویداد و تخصیص هزینه‌های گس، نمی‌توانید از اعداد خود در هنگام حسابرسی دفاع کنید. بازسازی سوابق از اکسپلوررهای بلاکچین یک سال بعد، دردناک و به ندرت کامل است.

جمع‌بندی: چک‌لیست پایان سال

قبل از ۳۱ دسامبر، این لیست را مرور کنید:

• استخراج تاریخچه کامل تراکنش‌ها از تمام کیف پول‌هایی که در سال جاری با NFTها در تعامل بوده‌اند
• شناسایی هر مورد فروش، معاوضه (swap)، ضرب (mint)، حق امتیاز (royalty) و ایردراپ
• جستجوی ارزش دلاری در زمان دقیق هر رویداد
• اختصاص هزینه‌های گاز (gas fees) به بهای تمام شده یا ردیف عایدی صحیح
• برچسب‌گذاری واگذاری‌ها به عنوان کوتاه‌مدت، بلندمدت یا اقلام کلکسیونی بلندمدت
• شناسایی موارد مناسب برای برداشت ضرر مالیاتی (tax-loss harvesting) قبل از پایان سال
• مطابقت دادن سوابق با فرم‌های 1099-DA که در ماه ژانویه دریافت خواهید کرد
• تصمیم‌گیری در مورد برخورد به عنوان «خالق» در مقابل «علاقه‌مند» برای فعالیت‌های ضرب، و مستندسازی مبنای این طبقه‌بندی

دفاتر مالی آن‌چین خود را مرتب نگه دارید

چه کلکسیونری باشید که سالی یک NFT می‌خرد و چه خالق فعالی که هر ماه مجموعه‌های جدید عرضه می‌کند، فرآیند ثبت مالیاتی به یک مسئله واحد ختم می‌شود: سوابق کامل، تاریخ‌دار و با ارزش دلاری از هر رویداد در کیف پول. Beancount.io حسابداری متن-ساده‌ای (plain-text accounting) را ارائه می‌دهد که شفاف، دارای کنترل نسخه و آماده برای هوش مصنوعی است — گزینه‌ای ایده‌آل برای ردیابی فعالیت‌های کریپتو و NFT به سبک دفتر کل، جایی که هر تراکنش خود یک هش روی زنجیره است. به رایگان شروع کنید و دفاتر دارایی‌های دیجیتال خود را در قالبی نگه دارید که بتوانید بدون نگرانی به حسابدار رسمی (CPA)، نرم‌افزار مالیاتی یا نسخه آینده خودتان تحویل دهید.