NFT 세금의 모든 것: 창작자, 수집가 및 거래자를 위한 실무 가이드

2022년에 0.5 ETH로 프로필 사진(PFP) NFT를 구매하고 바닥가가 폭락하는 것을 지켜보다가 지난주에 아주 적은 금액에 판매하여 손실 처리를 하려 한다고 가정해 보겠습니다. 그런데 거래소에서 1099-DA 양식이 날아오고, 국세청(IRS)은 이미 판매 사실을 알고 있으며, 세무 소프트웨어는 이를 28% 세율 상한이 적용되는 "수집품(collectible)"으로 분류합니다. NFT 세금 시즌에 오신 것을 환영합니다.

대체 불가능 토큰(NFT)에 대한 규정은 빠르게 성숙해졌습니다. IRS는 2023년 3월에 NFT에 대한 첫 공식 지침(Notice 2023-27)을 발표했고, 플랫폼 차원의 보고는 2025년 거래부터 시작되었으며, 유동성이 낮은 자산을 보유한 수집가들에게 조세 손실 매도(tax-loss harvesting)는 중요한 수단이 되었습니다. 올해 NFT를 구매, 판매, 민팅했거나 로열티 수익을 올렸다면 거의 확실히 신고 대상에 포함됩니다. 이를 잘 처리하느냐 못 하느냐의 차이는 실제 현금의 차이로 이어집니다.

이 가이드는 미국에서 NFT에 세금이 부과되는 방식, 새로운 플랫폼 보고 규정에 따라 변경된 사항, 그리고 창작자와 투자자가 신고 전에 취해야 할 구체적인 조치를 설명합니다.

IRS의 NFT 취급 방식

미국 연방 세무 목적상, IRS는 NFT를 통화가 아닌 자산(property)으로 취급합니다. 즉, 구매, 판매, NFT 간 교환, 심지어 암호화폐를 사용하여 새로운 NFT를 민팅하는 등 모든 이전 행위가 잠재적인 과세 대상 사건이 됩니다. 하지만 이익이나 소득의 성격은 실제로 무엇을 했는지에 따라 달라집니다.

여기에는 명확히 구분해야 할 세 가지 세무 페르소나가 있습니다:

1. 투자자 또는 수집가 — 가치 상승을 기대하며 NFT를 구매한 경우입니다. 이익과 손실은 자본 성격(capital in nature)을 가집니다.
2. 트레이더 또는 플리퍼 — 정기적으로 매매를 하는 경우입니다. 동일한 자본 이득 규정이 적용되지만, 거래량이 많으면 IRS에서 귀하를 사업자로 간주할 가능성이 높아집니다.
3. 창작자 — 자신의 작품을 민팅하여 판매하는 경우입니다. 이 소득은 일반 소득(ordinary income)이며, 자영업 소득(self-employment income)일 가능성이 높습니다.

단일 지갑이 한 해 동안 세 가지 역할을 모두 수행할 수 있습니다. 세금 처리는 지갑이 아니라 활동을 따릅니다.

수집품 문제와 28% 세율

이 부분은 대부분의 NFT 보유자가 잘못 알고 있는 부분입니다. 대부분의 자산에 대한 장기 자본 이득세는 최대 20%로 제한됩니다. 그러나 IRC 섹션 408(m)에 따라, 1년 이상 보유한 "수집품(collectibles)"에 대한 이득에는 최대 28%의 세율이 부과됩니다.

Notice 2023-27에서 IRS는 NFT에 "투시 분석(look-through analysis)"을 적용하겠다고 발표했습니다. 즉, NFT가 나타내는 기초 자산 자체가 수집품(보석, 골동품, 예술 작품, 트레이딩 카드)인 경우, 해당 NFT도 수집품으로 취급됩니다. 최종 규정이 발표될 때까지 이것이 실무적인 기준입니다.

실질적으로 다음과 같은 항목들이 여기에 포함될 가능성이 높습니다:

• 제너레이티브 아트 NFT 및 1/1 예술 작품
• NBA Top Shot 및 기타 디지털 트레이딩 카드
• 명확한 유틸리티가 없는 프로필 사진(PFP) 프로젝트 (보수적 해석 시)

다음과 같은 항목들은 포함되지 않을 가능성이 높습니다:

• 수집품이 아닌 유틸리티를 가진 디지털 자산의 소유권을 나타내는 NFT (예: 도메인 이름, 게임 내 아이템, 서비스 멤버십 패스)
• 부동산 또는 기타 수집품이 아닌 자산의 분할 소유권을 나타내는 NFT

기억해야 할 두 가지: 28% 세율은 고정 세율이 아니라 *상한선(cap)*입니다. 실제 세율은 귀하의 일반 소득 구간과 같으며 최대 28%까지만 적용됩니다. 또한 이는 장기 보유(12개월 초과)에만 적용됩니다. 단기 NFT 이득은 해당 NFT가 수집품인지 여부와 관계없이 일반 소득 세율로 과세됩니다.

자본 이득: 투자자를 위한 계산법

NFT를 투자 목적으로 보유했다면, 모든 처분 행위는 자본 이득 또는 손실을 발생시킵니다. "처분"에는 다음이 포함됩니다:

• NFT를 ETH, USDC 또는 법정 화폐로 판매
• NFT를 다른 NFT와 교환
• NFT를 지불 수단으로 사용
• 연간 증여 면제 한도를 초과하여 증여 (증여세, 별도 분석 필요)

공식은 간단합니다:

수익(Proceeds) − 취득 원가(Cost Basis) = 이득 또는 손실

취득 원가는 지불한 금액에 취득 비용을 더한 것입니다. NFT의 경우 다음을 의미합니다:

• 구매 가격 (구매 당시의 USD 환산액)
• NFT 취득을 위해 지불한 가스비
• 구매 시 포함된 마켓플레이스 수수료

수익은 판매 대금에서 판매 비용을 뺀 금액입니다:

• 판매 가격 (판매 당시의 USD 환산액)
• 판매 시 발생한 가스비 차감
• 지급된 마켓플레이스 수수료 및 로열티 차감

구체적인 예시

2024년 2월에 ETH가 $2,800일 때 5 ETH($14,000)를 주고 CryptoPunk를 구매했으며, 가스비로 $120를 지불했다고 가정해 보겠습니다. 귀하의 취득 원가는 $14,120입니다.

2026년 3월에 ETH가 $4,000일 때 4 ETH($16,000)에 판매했으며, 가스비 $200와 2.5%의 마켓플레이스 수수료($400)를 제외했습니다. 순수익은 $15,400입니다.

귀하의 장기 자본 이득은 $1,280입니다. 만약 IRS가 CryptoPunks를 수집품으로 분류하고 귀하가 32% 소득 구간에 있다면, 해당 이득에 대한 연방 세금은 28%로 상한이 적용되어 약 $358가 됩니다.

이제 같은 시나리오에서 3 ETH($12,000 - $200 가스비 - $300 수수료 = $11,500)에 판매했다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 $2,620의 장기 자본 손실이 발생합니다. 이 손실은 다른 자본 이득과 1대1로 상계되며, 매년 최대 $3,000의 순 자본 손실을 일반 소득에서 공제할 수 있습니다. 나머지는 무기한으로 이월됩니다.

로열티, 에어드랍 및 기타 보유 중 수익

NFT는 단순한 매수-매도 메커니즘 외에도 수익을 창출하며, 각 유형에 따라 처리 방식이 다릅니다.

• 창작자 로열티 — 구매자가 귀하의 NFT를 재판매하고 스마트 계약을 통해 로열티 배당금을 보내는 경우, 해당 로열티는 수령한 날의 USD 가치로 측정된 **일반 소득(ordinary income)**입니다. 이를 사업으로 운영하는 경우 자영업세(self-employment tax) 대상이기도 합니다.
• 에어드랍 — 무료 NFT를 받는 것은 귀하가 지배권 및 통제권을 가졌을 때의 공정 가치(FMV)에 따라 일반 소득으로 과세됩니다. 이 가치는 나중에 해당 NFT를 판매할 때의 취득 가액(cost basis)이 됩니다.
• NFT 형태의 스테이킹 또는 P2E(Play-to-Earn) 보상 — 에어드랍과 동일한 규칙이 적용됩니다. 수령 시 일반 소득으로 간주되며, 공정 가치가 취득 가액이 됩니다.
• 서비스 대가로 받은 NFT — 일반 소득(또는 사업을 운영하는 경우 자영업 소득)으로 간주되며, 수령 시 공정 가치로 평가됩니다.

공통된 핵심: 무료로 또는 보상으로 지갑에 들어오는 모든 것은 공정 가치에 따른 일반 소득이며, 그 가치는 다음 거래를 위한 취득 가액으로 재설정됩니다.

창작자에 대한 과세 방식

영리 목적으로 정기적인 활동을 통해 NFT를 민팅하고 판매하는 사업자의 경우, 판매 수익은 자본 이득이 아닌 일반 소득으로 간주됩니다. 이를 Schedule C에 보고하고 순이익에 대해 자영업세(15.3%)를 납부해야 합니다.

반면, 통상적이고 필요한 사업 비용을 공제할 수 있다는 장점도 있습니다.

• 민팅 및 리스팅 시 지불한 가스비
• 플랫폼 수수료 및 마켓플레이스 중개 수수료
• 창작에 사용된 소프트웨어, 하드웨어 및 디자인 도구
• 하도급 업체 지급 비용(개발자, 아티스트, 마케터)
• 전용 작업 공간이 있는 경우 홈 오피스 비용, 인터넷 및 전기료의 일부
• 기술 관련 교육 및 컨퍼런스 비용

NFT 활동이 취미(일시적이고 실질적인 수익 동기가 없으며 사업 체계가 없는 경우)라면 소득은 여전히 보고해야 하지만(Schedule 1, 8행), 현행법상 해당 소득에 대해 비용을 공제할 수 없습니다. IRS는 취미와 사업을 구분하기 위해 9가지 요소 테스트를 사용합니다. 가장 간단한 신호는 사업처럼 운영하는지 여부(별도 계좌, 마케팅, 장부 기록, 5년 중 3년 동안의 이익 발생 등)입니다.

이 지점이 바로 꼼꼼한 장부 정리가 빛을 발하는 순간입니다. 각 민팅, 로열티 지급, 가스비를 올바른 지갑과 프로젝트에 맞춰 추적하면 조사 대상이 되지 않으면서도 모든 정당한 공제를 청구할 수 있습니다.

워시 세일 및 조세 손실 공제

이 부분은 NFT 투자자가 구조적 이점을 누리는 몇 안 되는 영역 중 하나입니다. 제1091조(워시 세일 규정)는 "주식 또는 유가증권"에 적용됩니다. IRS는 암호화폐와 NFT를 유가증권이 아닌 자산(property)으로 분류하므로, 현재 디지털 자산에는 30일 워시 세일 규정이 적용되지 않습니다.

실질적으로 다음과 같은 행위가 가능합니다.

1. 손실이 난 NFT를 판매하여 자본 손실을 확정합니다.
2. 즉시 동일하거나 유사한 NFT를 다시 매수합니다.
3. 세금 신고 시 손실 전액을 공제합니다.

가치가 폭락하여 유동성이 없는 2021년산 NFT를 보유한 수집가들에게 이는 매우 중요합니다. 전문 서비스(손실 공제 플랫폼)는 보고 가능한 공식적인 처분 기록을 만들기 위해 가치 없는 NFT를 소액에 매입해 주기도 합니다.

손실 공제를 실행하기 전 주의할 점은 다음과 같습니다.

• 이 이점은 곧 사라질 수 있습니다. 2021년 이후 의회에 제출된 법안들은 디지털 자산까지 워시 세일 규정을 확대하는 내용을 반복적으로 제안하고 있습니다. 입법 동향을 주시하십시오.
• 특수관계자(가족, 통제 대상 법인) 간의 거래는 워시 세일 규정과 관계없이 제267조에 따라 부인됩니다. 이 경우 손실은 공제되지 않습니다.
• 자산이 진정으로 가치가 없고 구매자를 찾을 수 없는 경우 무가치 손실(worthlessness loss)을 주장할 수도 있지만, 이는 단순 판매보다 증빙 기준이 훨씬 높습니다.

신고: 양식 및 새로운 1099-DA

NFT 활동은 주로 다음 양식들에 기재됩니다.

• 양식 8949 (Form 8949) — 모든 개별 판매, 교환 또는 처분 기록. 28% 세율이 적용되는 수집품 처분은 별도의 8949 양식을 사용하여 계산을 명확히 하는 것이 좋습니다.
• Schedule D — 양식 8949의 자본 이득 및 손실 요약.
• Schedule C — 사업으로 창작 또는 거래를 하는 경우.
• Schedule SE — Schedule C 순이익에 대한 자영업세.
• Schedule 1 — 취미 소득, 비사업자로 받은 로열티.

2025년 거래분(2026년 초 보고)부터 주요 NFT 마켓플레이스를 포함한 브로커 및 "디지털 자산 거래소"는 총 수익을 보고하는 양식 1099-DA를 발행해야 합니다. 2026년 거래분부터는 취득 가액도 보고해야 합니다. 양식 발행 기준은 총 수익 합계 600달러 이상입니다.

이는 판도를 바꿉니다. 이전에는 IRS가 귀하가 보고한 내용과 온체인 실상을 대조하기 어려웠지만, 이제는 가능해졌습니다. "절대 모를 것"이라는 생각으로 과소 보고하는 것은 더 이상 유효한 전략이 아닙니다.

세무 조사를 유발하는 5가지 실수

수백 건의 NFT 세무 사례와 회계사 기록을 검토한 결과, 다음과 같은 오류가 반복적으로 나타납니다.

1. 가스비 누락. 취득 시 지불한 가스비는 취득 가액을 높이고, 처분 시 지불한 가스비는 수익금에서 차감됩니다. 대부분의 일반 투자자는 둘 다 추적하지 않아 세금을 과다 납부하거나 일관성 없는 수치를 보고합니다.
2. 창작자 소득을 자본 이득으로 처리. 직접 민팅한 결과물을 판매하는 것은 자본 이득이 아닌 일반 소득입니다. 이를 Schedule D에 보고하고 장기 세율을 적용하는 것은 잘못된 양식과 잘못된 세율을 사용하는 것이며, 자영업세가 올바르게 적용될 경우 수학적으로도 유리한 경우가 거의 없습니다.
3. 암호화폐 간 거래 무시. ETH로 NFT를 구매하면 두 가지 사건이 발생합니다. ETH의 처분(자본 이득 또는 손실)과 NFT의 취득입니다. 두 가지 모두 추적되어야 합니다.
4. 로열티 소득 건너뛰기. 5% 로열티가 지속적으로 발생하는 스마트 계약은 계속해서 수익을 창출합니다. 법정 화폐로 환전하지 않더라도 수령한 각 시점의 가치에 따라 해당 연도에 과세됩니다.
5. 거래 단위 기록 부재. 거래별 지갑 로그, 각 사건 발생 시점의 공정 가치(FMV), 가스비 배분 기록이 없으면 세무 조사 시 수치를 방어할 수 없습니다. 1년 후 블록 탐색기에서 이를 재구성하는 것은 매우 고통스럽고 완벽하지도 않습니다.

한데 모으기: 연말 체크리스트

12월 31일이 되기 전, 다음 목록을 확인하세요:

• 올해 NFT 거래가 발생한 모든 지갑의 전체 거래 내역을 추출하세요
• 각 판매, 스왑, 민팅, 로열티, 에어드랍 건을 식별하세요
• 각 이벤트 발생 시점의 USD 가치를 조회하세요
• 가스비를 정확한 취득 원가(cost basis) 또는 매각 대금 항목에 할당하세요
• 자산 처분을 단기, 장기, 또는 장기 수집품(long-term collectible)으로 태그하세요
• 연말 전 세금 손실 확산(tax-loss harvesting) 대상 건을 확인하세요
• 1월에 받게 될 1099-DA 양식과 기록을 대조하여 조정하세요
• 민팅 활동에 대해 창작자(creator)와 취미 활동가(hobbyist) 중 어느 것으로 처리할지 결정하고, 해당 분류의 근거를 문서화하세요

온체인 장부를 깨끗하게 유지하세요

일 년에 NFT 한 점을 수집하는 수집가이든, 매달 드롭을 진행하는 전업 창작자이든, 세금 신고의 메커니즘은 결국 동일한 문제로 귀결됩니다. 바로 모든 지갑 이벤트에 대한 날짜가 기재된 완전한 USD 가치 기록입니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 활용이 용이한 플레인 텍스트 회계(plain-text accounting) 기능을 제공합니다. 모든 거래가 체인상의 해시(hash)인 암호화폐 및 NFT 활동을 원장 스타일로 추적하는 데 최적의 솔루션입니다. 무료로 시작하기를 통해 디지털 자산 장부를 공인회계사(CPA), 세무 소프트웨어, 또는 미래의 자신에게 걱정 없이 전달할 수 있는 형식으로 관리하세요.