Si el seu grup amb seu als EUA va superar els 850 milions de dòlars en ingressos consolidats l'any passat, l'IRS ja sap on es troba cada dòlar del seu benefici, o ho sabrà en el moment en què presenti el Formulari 8975. L'informe país per país (CbCR) no recapta impostos. Recapta un mapa. I el 2026, aquest mapa ja no és només un document de risc de preus de transferència enterrat en la seva declaració d'impostos. És la porta d'entrada al port segur de l'impost mínim global del Segon Pilar de l'OCDE que pot estalviar al seu departament fiscal milers d'hores de càlculs GloBE, o exposar les seves jurisdiccions de baixa tributació a un impost complementari del 15% si no supera la prova.
Les regles semblen mecàniques. Les conseqüències no ho són. Aquí teniu el que cada multinacional dels EUA, director fiscal i controlador ha de saber sobre el Formulari 8975 el 2026, i per què l'informe que abans tractava com una formalitat de compliment ara se situa al centre de la seva estratègia fiscal global.
Què és realment el Formulari 8975
El Formulari 8975 és l'informe país per país dels EUA. El presenta l'entitat matriz última d'un grup d'empreses multinacionals (EMN) dels EUA com a annex a la declaració anual de l'impost sobre la renda del grup: el Formulari 1120 per a una corporació C, el Formulari 1065 per a una societat col·lectiva o la declaració corresponent segons la classificació fiscal de la matriz.
El formulari en si és curt. La substància es troba en l'Annex A, que es presenta un cop per cada jurisdicció fiscal en la qual opera el grup. Cada Annex A informa sobre les dades financeres i operatives agregades de totes les entitats constituents residents en aquesta jurisdicció, a més d'una llista per entitat d'aquestes entitats constituents i les activitats que realitzen.
El Formulari 8975 es va finalitzar el 2016 per alinear la presentació d'informes dels EUA amb les recomanacions de l'Acció 13 de l'OCDE sobre l'Erosió de la base imposable i el trasllat de beneficis (BEPS). L'estructura no ha canviat dràsticament des de llavors, però el paper que juga en l'aplicació de la fiscalitat transfronterera s'ha ampliat enormement, i el 2026 és l'any en què aquesta expansió esdevé operacionalment crítica.
Qui ha de presentar-lo: El llindar de 850 milions de dòlars
Una persona dels EUA ha de presentar el Formulari 8975 si és l'entitat matriz última d'un grup EMN dels EUA amb ingressos anuals de 850 milions de dòlars o més en el període d'informe immediatament anterior. El llindar es comprova sobre els ingressos consolidats del grup, no sobre els ingressos individuals de la matriz, i inclou totes les partides d'ingressos reportades en els estats financers consolidats, independentment de si apareixen per sobre o per sota de la línia de resultats.
Alguns matisos importants:
- El llindar està calibrat amb el punt de referència de 750 milions d'euros de l'OCDE a data d'1 de gener de 2015. L'IRS va triar un import fix en dòlars en lloc d'una conversió de moneda estrangera variable, la qual cosa significa que una matriz de la zona euro i una matriz dels EUA d'idèntica mida econòmica poden tenir obligacions de presentació lleugerament diferents.
- El concepte de grup EMN és més ampli que la consolidació fiscal dels EUA. Inclou qualsevol grup que prepari estats financers consolidats sota els principis GAAP dels EUA o les NIIF i tingui almenys una entitat constituent resident en una jurisdicció fiscal diferent dels Estats Units, o tingui un establiment permanent en una altra jurisdicció.
- Les entitats apàtrides compten. Les entitats fiscalment transparents, certes societats col·lectives i les entitats sense jurisdicció de residència fiscal s'informen sota el codi de país "X5" en un Annex A separat.
- La presentació substitutiva està disponible. Si l'entitat matriz última es troba en una jurisdicció no nord-americana que no ha subscrit un acord d'autoritat competent amb una altra jurisdicció on resideix una entitat constituent, es pot requerir que una entitat constituent dels EUA presenti l'informe com a matriz substituta per satisfer la jurisdicció local.
El llindar es comprova anualment sobre els ingressos del període anterior. Superar la línia per primera vegada activa la presentació immediata per a l'any en curs. Quedar per sota no posa fi automàticament a l'obligació de presentació; molts grups continuen presentant-lo voluntàriament per mantenir la coherència de la traça d'auditoria.
Què s'inclou en l'Annex A
Cada Annex A recull dades financeres agregades per a una jurisdicció fiscal. El formulari és curt però cada línia és rellevant:
Línia 1 — Ingressos de parts no vinculades. Ingressos externs obtinguts en o atribuïbles a la jurisdicció.
Línia 2 — Ingressos de parts vinculades. Ingressos entre empreses del grup obtinguts en o atribuïbles a la jurisdicció. La divisió entre les Línies 1 i 2 és la dada més examinada de tot el formulari perquè indica a les autoritats fiscals on ha de recaure l'atenció de l'auditoria de preus de transferència.
Línia 3 — Ingressos totals. La suma de les Línies 1 i 2.
Línia 4 — Resultat o pèrdua abans d'impostos. Ingressos comptables abans d'impostos agregats per a les entitats constituents de la jurisdicció, excloent els ingressos extraordinaris i els ajustos de períodes anteriors en la mesura que els estats financers del grup els presentin per separat.
Línia 5 — Impost sobre la renda pagat (segons el criteri de caixa). Impostos pagats en efectiu durant el període d'informe a la jurisdicció llistada i a qualsevol altra jurisdicció sobre els ingressos obtinguts en la jurisdicció llistada (per exemple, retencions estrangeres).
Línia 6 — Impost sobre la renda meritat — any en curs. La despesa d'impost sobre la renda corrent meritada registrada sobre els beneficis o pèrdues imposables, excloent els impostos diferits i les reserves per posicions fiscals incertes.
Línia 7 — Capital escripturat més beneficis acumulats. Capital social agregat més reserves de les entitats constituents, mesurat al final del període d'informe.
Línia 8 — Nombre d'empleats. Recompte d'empleats equivalent a jornada completa de les entitats constituents de la jurisdicció. El grup pot triar mesurar el nombre d'empleats al final de l'any, la mitjana d'empleats o qualsevol altra base raonable, sempre que el mètode s'apliqui de manera consistent en totes les jurisdiccions i d'un any a l'altre.
Línia 9 — Actius tangibles que no siguin efectiu ni equivalents. Valor comptable net al final de l'any de les propietats, instal·lacions i equips situats a la jurisdicció. Els intangibles, els actius financers i l'efectiu estan exclusos per disseny: l'OCDE vol una mesura de substància econòmica real, no partides del balanç que es puguin moure amb una transferència bancària.
Part II — Llista d'entitats constituents. Per a cada entitat resident a la jurisdicció, el grup informa el nom legal, el número d'identificació fiscal, la jurisdicció d'organització (si és diferent de la residència fiscal) i l'activitat empresarial principal marcant les caselles corresponents (R+D, tinença de propietat intel·lectual, compres/aprovisionament, fabricació/producció, vendes/màrqueting/distribució, administrativa/gestió/suport, finances internes del grup, serveis financers regulats, assegurances, tinença d'accions, inactiva o altres).
Els codis d'activitat són on comença l'algoritme de focalització de l'autoritat fiscal. Una societat hòlding amb propietat intel·lectual i sense empleats, situada en una jurisdicció de baixa tributació, s'il·lumina com un arbre de Nadal.
Com es comparteixen les dades
L'IRS no es queda amb les dades del Formulari 8975. Les intercanvia automàticament amb les autoritats fiscals estrangeres en virtut dels acords bilaterals d'autoritat competent (CAA) negociats sota convenis de doble imposició i acords d'intercanvi d'informació fiscal. L'intercanvi es realitza mitjançant l'esquema XML CbC estandarditzat de l'OCDE i normalment es produeix en un termini de 15 mesos des del tancament de l'exercici fiscal de referència (12 mesos per al primer any d'un nou CAA).
En el moment en què presenteu el Formulari 8975 amb la vostra declaració dels EUA, les autoritats fiscals d'Alemanya, França, el Japó i l'Índia ja estan a la cua per rebre els extractes específics de la seva jurisdicció. Realitzaran analítiques. Cercaran jurisdiccions on declareu grans beneficis però pocs empleats i pocs actius tangibles. Compararan les vostres dades CbC amb la documentació de preus de transferència que presenteu localment. Les discrepàncies generen notificacions d'auditoria.
És per això que els camps de dades "avorrits" del formulari no són avorrits. Cada línia és una pregunta potencial.
Mecànica de presentació i terminis
El Formulari 8975 i els Annexos A s'adjunten a la declaració federal de l'impost sobre la renda de la societat matriu última i vencen en la data de presentació original o prorrogada de la declaració. Per a una corporació C d'any natural, la data és el 15 d'abril amb una pròrroga automàtica fins al 15 d'octubre. Per a una societat (partnership) d'any natural que presenti el model 1065, el termini original és el 15 de març amb una pròrroga fins al 15 de setembre.
Punts pràctics:
- Presentació electrònica. L'IRS recomana encaridament la presentació telemàtica perquè les dades s'han de convertir a l'esquema XML CbC de l'OCDE per a l'intercanvi automàtic. Les presentacions en paper alenteixen el procés i augmenten el risc d'errors de transcripció de dades que poden derivar en preguntes d'auditoria en jurisdiccions estrangeres.
- Un Formulari 8975 per grup i any. Encara que la matriu dels EUA presenti diverses declaracions separades als EUA (rar però possible per a determinades societats), només es presenta un informe CbC per grup d'EMN (empreses multinacionals).
- Presentació voluntària per al compliment substitut. Si la matriu última del vostre grup es troba en una jurisdicció on les normes CbC han entrat en vigor més tard que les de l'IRS, l'entitat constituent dels EUA pot presentar voluntàriament el Formulari 8975 per satisfer els requisits de presentació local estrangers. Molts grups ho van fer per als exercicis fiscals 2016 i 2017 mentre altres jurisdiccions encara s'estaven adaptant.
- Informes esmenats. Si descobriu errors materials després de la presentació, esmeneu tot el Formulari 8975, no només l'Annex A afectat. L'esquema XML de l'OCDE no admet esmenes parcials.
Sancions i exposició a auditories
El Tresor dels EUA no va redactar disposicions sancionadores específiques per al Formulari 8975. En el seu lloc, es poden aplicar les sancions generals per la presentació d'informació segons les seccions 6038 i 6038A del Codi de Rendes Internes (Internal Revenue Code), ja que el Formulari 8975 es considera una declaració informativa. Aquestes poden incloure:
- Una sanció base per no presentar el formulari a temps o per presentar informació materialment incompleta.
- Sancions per continuïtat si l'incompliment persisteix després de la notificació de l'IRS.
- Pèrdua de crèdits fiscals estrangers o deduccions en casos extrems d'incompliment deliberat.
Però l'exposició més gran rarament és la sanció dels EUA. És el risc d'auditoria estrangera que es deriva de les dades que l'IRS comparteix automàticament. Una jurisdicció que rebi el vostre Annex A i conclogui que s'estan registrant beneficis en una filial de baixa tributació sense els corresponents empleats, actius o activitats pot obrir una auditoria de preus de transferència, proposar ajustos i emprendre casos de procediment d'acord mutu que poden allargar-se durant anys.
Tracteu el Formulari 8975 com a documentació de defensa davant auditories, no com una tasca administrativa més. Concilieu cada Annex A amb el vostre fitxer mestre de preus de transferència, els vostres fitxers locals i els vostres estats financers estatutaris abans de la presentació.
La connexió amb el Segon Pilar de 2026: per què el CbC ha esdevingut existencial
Fins al 2025, les dades CbC eren importants. El 2026, s'han tornat fonamentals.
L'impost mínim global del Segon Pilar de l'OCDE —les regles GloBE que imposen un tipus impositiu efectiu del 15% a les grans multinacionals jurisdicció per jurisdicció— utilitza l'informe CbC com a capa d'entrada per al seu Port segur (Safe Harbor) transitori de la informació país per país. Un grup que superi unes proves específiques en una jurisdicció utilitzant les seves dades CbC qualificades pot ometre el càlcul complet de GloBE per a aquesta jurisdicció i evitar l'impost complementari per a aquell exercici fiscal.
Hi ha tres proves alternatives per al Port segur transitori de la CbCR:
- Prova de minimis. La jurisdicció té uns ingressos CbC inferiors a 10 milions d'euros i uns beneficis CbC abans d'impostos inferiors a 1 milió d'euros.
- Prova de l'ETR simplificat. El tipus impositiu efectiu simplificat de la jurisdicció —calculat com la despesa per impost sobre la renda dividida pel benefici abans d'impostos de l'informe CbC, amb ajustos limitats— és igual o superior al tipus transitori: 15% per als exercicis fiscals que comencen el 2023–2024, 16% per al 2025 i el 17% per al 2026.
- Prova de beneficis rutinaris. El benefici abans d'impostos de la jurisdicció és inferior o igual a l'import de l'exclusió de rendes basada en la substància (un percentatge de la nòmina i dels actius tangibles).
L'OCDE va programar originalment la retirada progressiva del Port segur transitori de la CbCR després del 2026. Al gener de 2026, l'OCDE va publicar el seu "Side-by-Side Package", que va ampliar el port segur un any i va mantenir el tipus del 17% per als exercicis fiscals de 2026. L'ampliació dóna a les EMN dels EUA un marge addicional per passar al Port segur de l'ETR simplificat o per construir el motor de càlcul complet de GloBE.
Per als directors fiscals, la conclusió és senzilla: si les dades CbC són errònies, l'elecció del port segur del Segon Pilar pot fallar. Una entitat mal codificada, un flux d'ingressos assignat a una jurisdicció incorrecta o una metodologia de recompte d'empleats incoherent poden fer passar una jurisdicció de "port segur — completat" a "càlcul complet de GloBE requerit" en un instant. Molts grups estan duent a terme processos paral·lels de preparació de CbC i del Segon Pilar per als exercicis fiscals de 2026 específicament per gestionar aquest risc.
Estats financers qualificats: El concepte de filtratge
La clàusula de salvaguarda (safe harbor) només funciona si el vostre informe CbC s'ha elaborat a partir d'estats financers qualificats. L'OCDE defineix els estats financers qualificats com:
- Els comptes utilitzats per preparar els estats financers consolidats de l'entitat matriu última, o
- Els estats financers individuals de cada entitat constituent, sempre que s'hagin preparat sota un estàndard comptable acceptable (com els U.S. GAAP, les NIIF o un altre estàndard reconegut per l'OCDE) i les dades de l'entitat siguin fiables.
És fonamental tenir en compte que un informe CbC elaborat a partir de comptes de gestió o llibres no estatutaris no és qualificat. Si les dades del CbC del vostre grup provenen d'un magatzem de dades de preus de transferència en lloc del vostre procés de tancament estatutari, la vostra posició de port segur del Pilar Dos pot ser qüestionada.
Molts departaments fiscals estan reestructurant la seva recollida de dades CbC el 2026 específicament per obtenir dades de comptes estatutaris auditats o preparats per a l'auditoria a nivell d'entitat. La feina és poc agraïda —mapatge del pla comptable, etiquetatge de jurisdiccions, eliminacions intercomcompanyia— però la recompensa és una posició del Pilar Dos defensable.
Errors comuns en la presentació que desencadenen auditories estrangeres
Després de deu anys d'informes CbC, certs patrons atrauen ara l'atenció de les autoritats fiscals estrangeres de manera sistemàtica:
1. Ingressos sense estat. Ingressos o beneficis elevats reportats a la jurisdicció X5 (sense estat) sense una justificació empresarial que els sustenti. Sovint es tracta d'una entitat transparent o híbrida que s'ha d'assignar a una jurisdicció real.
2. Desajust entre empleats i beneficis. Centenars de milions de dòlars de benefici en una jurisdicció amb cinc empleats. Encara que l'estructura sigui legal, l'autoritat tributària local obrirà una auditoria de substància.
3. Codificació incorrecta de l'activitat. Marcar "vendes/màrqueting/distribució" per a una entitat que realment està comptabilitzant ingressos per llicències de propietat intel·lectual. Les autoritats fiscals estrangeres realitzen comparacions de patrons i les inconsistències es marquen.
4. Divergència entre impostos pagats i impostos meritats. Una jurisdicció amb una despesa fiscal meritada elevada però amb un impost pagat en efectiu constantment baix sol indicar posicions incertes, reserves de preus de transferència o sol·licituds de devolució. Convé informar-ne proactivament en el fitxer local de preus de transferència.
5. Volatilitat interanual en el nombre d'empleats o actius tangibles sense documentació de reestructuració. Especialment quan es combina amb canvis en els beneficis. Aquest és el motiu més comú per a les cartes de "sol·licitud d'informació" a les jurisdiccions de la UE.
6. Metodologia de recompte d'empleats inconsistent. Les instruccions de l'OCDE requereixen un mètode consistent entre jurisdiccions i entre anys. Canviar del recompte de personal a final d'any a la mitjana d'ETC a mig camí sense declarar-ho genera preguntes.
Cadascun d'aquests errors és mecànic, no fraudulent. Però el cost de l'auditoria estrangera —assessors externs, reserves per controvèrsies, retards en el procediment d'acord mutu— pot ser molt superior al temps que s'hauria trigat a obtenir les dades correctament en el moment de la presentació.
Construir un procés CbC defensable per al 2026
Els departaments fiscals que gestionen correctament els informes CbC el 2026 solen fer cinc coses:
- Obtenir dades dels comptes estatutaris, no dels informes de gestió. Aquesta és una regla estricta per a l'elegibilitat del port segur del Pilar Dos.
- Documentar la metodologia de recollida de dades. Cal descriure com es divideixen els ingressos entre parts vinculades i no vinculades, com es compten els empleats, com s'apliquen els codis d'activitat i com s'identifiquen els ingressos sense estat.
- Conciliar amb els estats financers consolidats. La suma de tots els ingressos de l'Annex A més les eliminacions hauria de quadrar amb la xifra d'ingressos consolidats. Les discrepàncies han de tenir explicacions documentades.
- Verificar amb el fitxer mestre i els fitxers locals de preus de transferència. Una transacció vinculada descrita d'una manera en el fitxer local i d'una altra a través dels codis d'activitat del CbC és una pregunta garantida.
- Realitzar una prova de port segur del Pilar Dos abans de la presentació. Executeu les tres proves de port segur transitori del CbCR per a cada jurisdicció. Si una jurisdicció no supera el port segur, teniu temps per investigar si el fracàs és real, un error de dades o un problema estructural que requereixi una anàlisi més profunda del Pilar Dos.
Una comptabilitat precisa és la base. L'informe CbC es basa en els vostres llibres estatutaris; si aquests llibres no són fiables o són inconsistents entre jurisdiccions, cap ajust posterior al tancament produirà un informe defensable. Els departaments fiscals que intenten solucionar aquests problemes després del tancament ho paguen dues vegades: un cop en hores de compliment i un altre en l'exposició a auditories estrangeres.
Què vindrà després del 2026
Tres forces estan remodelant els informes CbC més enllà del 2026:
- Informes CbC públics a Europa. La Directiva de la UE 2021/2101 exigeix la divulgació pública de determinades dades CbC per als grups amb activitats a la UE, aplicable per als exercicis fiscals que comencin el 22 de juny de 2024 o després. Els grups dels EUA amb operacions a la UE ja estan publicant dades de beneficis i impostos a nivell de jurisdicció als seus llocs web corporatius o en els informes anuals. Tot el que s'inclogui al formulari 8975 serà cada cop més visible per a inversors, periodistes i competidors.
- Presentacions del GIR del Pilar Dos. A partir dels exercicis fiscals 2024 i 2025, els grups d'EMN dins l'àmbit d'aplicació del Pilar Dos presentaran Declaracions d'Informació Global (GIR) a més dels informes CbC. El GIR és molt més detallat i no gaudeix de les mateixes proteccions d'intercanvi automàtic. Els recursos per a controvèrsies fiscals se centraran cada cop més en les dades del GIR, amb el CbC servint com a capa de corroboració.
- Selecció d'auditories impulsada per IA. Les autoritats fiscals de l'OCDE, la UE, l'Índia i els EUA estan desplegant models d'aprenentatge automàtic entrenats amb dades CbC per predir el rendiment de les auditories de preus de transferència. La detecció de valors atípics —un Annex A que sembli anòmal en comparació amb el vostre grup d'iguals— impulsa cada cop més les decisions de selecció d'auditories, per sobre del mostreig aleatori.
L'era en què l'informe CbC era una formalitat secundària de compliment ha acabat.
Mantingui els seus registres financers globals preparats per a auditories
L'elaboració d'informes país per país (CbC) només és tan defensable com els llibres majors subjacents en què es basa. Quan els comptes estatutaris són desordenats, els fluxos entre empreses són opacs o es perden les pistes d'auditoria, ni tan sols el departament fiscal amb més personal pot elaborar un Formulari 8975 net. Beancount.io ofereix una comptabilitat en text pla i amb control de versions que proporciona als equips fiscals i financers multinacionals una transparència total sobre els seus llibres majors — sense formats de fitxer propietaris, sense dependència de proveïdors i amb una pista d'auditoria completa de cada assentament. Per als grups que gestionen obligacions de compliment global, aquest nivell de claredat és la diferència entre una presentació CbC defensable i un any de defensa en auditories. Comenceu de franc i descobriu per què els equips financers s'estan passant a la comptabilitat en text pla.