Un sol full de càlcul decideix ara si el vostre departament fiscal passarà el 2026 tancant llibres tranquil·lament o lluitant per defensar les posicions de preus de transferència en cinc jurisdiccions alhora. Aquest full de càlcul és el que el vostre equip presenta darrere del Formulari 8975 —l'informe país per país de l'IRS— i les dades que conté viatgen molt més lluny del que la majoria de controladors financers imaginen.
Si el vostre grup d'empreses multinacionals (EMN) dels EUA va tenir 850 milions de dòlars o més en ingressos consolidats l'any anterior, deveu a l'IRS un Formulari 8975 amb un Annex A per a cada jurisdicció fiscal on qualsevol entitat constitutiva sigui resident. Des de l'IRS, les dades flueixen, sota acords bilaterals d'autoritats competents, a totes les administracions tributàries on opereu. Aquestes administracions les utilitzen per detectar riscos en els preus de transferència, avaluar l'exposició a l'establiment permanent i —a partir d'aquest cicle de presentació— alimentar els ports segurs (safe harbors) de l'impost mínim global del Segon Pilar de l'OCDE.
Aquesta guia explica qui l'ha de presentar, què conté realment l'informe, com es comprova el llindar dels 850 milions de dòlars, què ha canviat per al cicle de 2026 i els errors més comuns que converteixen una tasca de compliment anual en una notificació d'auditoria.
Què és realment l'informe país per país
L'informe país per país (CbCR, per les seves sigles en anglès) va néixer del projecte de l'OCDE sobre l'erosió de la base imposable i el trasllat de beneficis (BEPS), concretament de l'Acció 13. La premissa era senzilla: les grans multinacionals declaraven beneficis enormes en jurisdiccions de baixa tributació on només tenien uns pocs empleats i cap actiu tangible, i les administracions tributàries no tenien cap manera eficaç de veure aquest patró a través de les fronteres.
La solució va ser un resum estandarditzat d'una pàgina per país, presentat una vegada a nivell de l'entitat matri i intercanviat automàticament entre les autoritats fiscals dels països on el grup fa negocis. Els Estats Units van adoptar aquest marc mitjançant les regulacions finals de la secció §1.6038-4 del Tresor i el van fer operatiu a través del Formulari 8975 i l'Annex A (Formulari 8975).
El Formulari 8975 en si mateix és breu: identifica l'entitat matri d'últim nivell dels EUA, el període de l'informe i el nombre d'Annexos A adjunts. El contingut real es troba a l'Annex A: un annex per jurisdicció fiscal, que resumeix els ingressos, beneficis, impostos pagats, capital, beneficis acumulats, nombre de treballadors i actius tangibles agregats de cada entitat del grup resident en aquella jurisdicció.
Qui ha de presentar-lo: La prova del llindar de quatre parts
No totes les multinacionals dels EUA deuen el Formulari 8975. El requisit de presentació està definit de manera restrictiva, i equivocar-se en l'anàlisi del llindar en qualsevol sentit és un error costós.
Una persona dels EUA ha de presentar l'informe si es compleixen totes les condicions següents:
- És l'entitat matri d'últim nivell d'un grup multinacional dels EUA. L'entitat matri és generalment l'entitat que està obligada a consolidar els estats financers del grup sota els PCGA dels EUA (U.S. GAAP) —o que estaria obligada a consolidar-los si cotitzés en borsa— i que no està consolidada per una altra entitat.
- El grup és multinacional, el que significa que almenys dues entitats constitutives són residents en jurisdiccions fiscals diferents, o una entitat és resident en una jurisdicció i està subjecta a impostos en una altra basada en un establiment permanent.
- Els ingressos anuals del grup en l'exercici anterior van ser de 850 milions de dòlars o més, mesurats de manera consolidada utilitzant els PCGA dels EUA.
- El període de l'informe és l'exercici fiscal utilitzat per als estats financers consolidats de la matri, no necessàriament l'any fiscal dels EUA.
Tres detalls solen confondre els declarants. En primer lloc, el llindar es comprova respecte als ingressos de l'any anterior, de manera que un grup que superi els 850 milions el 2025 presenta l'informe per primera vegada per al període de 2026. En segon lloc, els "ingressos" per a aquest propòsit inclouen ingressos ordinaris, ingressos extraordinaris i guanys d'activitats d'inversió, un concepte més ampli del que la majoria de grups consideren com a "ingressos". En tercer lloc, les empreses conjuntes (joint ventures) comptabilitzades sota el mètode de la participació generalment no són entitats constitutives, però les empreses conjuntes que es consoliden línia per línia sí que ho són.
La xifra de 850 milions de dòlars es va triar com l'equivalent dels EUA al llindar de referència de 750 milions d'euros establert per l'OCDE el 2015. No s'ha indexat a la inflació i es manté sense canvis per al cicle de 2026.
La via de presentació de l'entitat matri subrogada
Alguns grups dels EUA presenten el Formulari 8975 tot i no ser l'entitat matri d'últim nivell, normalment perquè la matri es troba en una jurisdicció que no requereix el CbCR o no té un acord d'intercanvi amb els Estats Units. En aquests casos, l'entitat dels EUA actua com una "entitat matri subrogada" segons la secció §1.6038-4(j) del Tresor.
La presentació com a matri subrogada és voluntària en la forma, però a la pràctica esdevé obligatòria perquè l'alternativa és la presentació local a cada jurisdicció on el grup tingui presència. La majoria dels grans grups prefereixen presentar un sol Formulari 8975 als Estats Units que presentar desenes d'informes país per país locals a tot el món.
Recorregut per l'Annex A: Què s'informa realment
L'Annex A té tres parts, i cadascuna s'ha d'emplenar per a cada jurisdicció amb almenys una entitat constituent resident.
Part I: Informació sobre la jurisdicció fiscal
La Part I és un perfil financer agregat de les operacions del grup a la jurisdicció. Les partides requerides són:
- Ingressos de parts no vinculades (línia 1a) — ingressos de tercers obtinguts per entitats constituents en aquesta jurisdicció.
- Ingressos de parts vinculades (línia 1b) — ingressos intercompanyia d'altres entitats constituents, independentment d'on resideixin aquestes altres entitats.
- Ingressos totals (línia 1c) — la suma.
- Benefici (pèrdua) abans de l'impost sobre la renda — benefici comptable abans d'impostos per a la jurisdicció, agregat per a totes les entitats constituents residents.
- Impost sobre la renda pagat (en base de caixa) — impostos realment pagats durant el període de l'informe, incloses les retencions pagades per les entitats constituents.
- Impost sobre la renda meritat — exercici actual — la despesa fiscal actual comptabilitzada, excloent els impostos diferits i les provisions per posicions fiscals incertes.
- Capital escripturat i reserves acumulades a tancament de l'exercici.
- Nombre d'empleats — recompte equivalent a temps complet.
- Actius tangibles que no siguin efectiu ni equivalents d'efectiu — valor comptable net, excloent actius intangibles, comptes a cobrar i efectiu.
Dos temes recurrents causen maldecaps. Primer, els ingressos intercompanyia s'informen en brut, no nets. Segon, les retencions s'inclouen en els impostos pagats en efectiu fins i tot quan el contribuent legal es troba en un altre lloc — la jurisdicció de la font és el que importa.
Part II: Informació de l'entitat constituent
La Part II és bàsicament un directori. Per a cada entitat constituent resident a la jurisdicció, s'indica el nom legal, la jurisdicció d'organització (si és diferent de la de residència), el número d'identificació fiscal dels EUA o estranger, i una casella que indica les activitats comercials principals de l'entitat d'una llista fixada (R+D, fabricació, vendes, hòlding, finançament intern del grup, etc.).
Els codis d'activitat són estretament examinats per les administracions fiscals. Una societat hòlding que també realitza compres significatives no s'hauria de codificar només com a "hòlding"; una discordança en la codificació de l'activitat amb la substància al·legada posteriorment en una defensa de preus de transferència és una de les maneres més fàcils de perdre una auditoria.
Part III: Informació addicional
La Part III és text lliure. És on s'explica qualsevol cosa que d'una altra manera semblaria anòmala: entitats de períodes truncats, reestructuracions, metodologia de traducció de divises, dividends exclosos dels ingressos i context similar. Els declarants experts utilitzen la Part III de manera defensiva: proporcionar context aquí sovint evita preguntes que, d'una altra manera, tornarien com a sol·licituds de documents d'informació.
Mecànica de presentació i terminis
El formulari 8975 s'adjunta a la declaració de l'impost sobre la renda de l'entitat matriu final dels EUA per a l'exercici fiscal en què finalitza el període de l'informe. Això significa que el termini coincideix amb el de la declaració de l'impost sobre la renda, incloses les pròrrogues — normalment el 15 d'octubre per a les societats amb exercici d'any natural amb pròrroga, i el 15 de març per a les associacions (partnerships) amb pròrroga.
Tres punts pràctics:
- Es requereix la presentació electrònica per a les corporacions que presenten els formularis 1120, 1120-F i 1120-S i que estan obligades a presentar electrònicament la seva declaració. Per a grups amb un nombre significatiu d'entitats constituents, intentar recopilar les dades de l'Annex A manualment ja no és realista.
- El període de l'informe és el període de l'informe financer consolidat, encara que la matriu dels EUA tingui un exercici fiscal diferent. Un període d'informe consolidat que no coincideixi amb l'any natural requereix la presentació amb la declaració que el cobreix.
- Un període d'informe de període curt generalment no s'anualitza a efectes dels llindars, però els grups que es trobin en aquesta situació haurien de consultar les normes específiques.
Com viatgen les dades: Intercanvi d'autoritats competents
La presentació davant l'IRS és només el primer pas. Segons l'Acord Multilateral entre Autoritats Competents de l'OCDE sobre l'intercanvi d'informes país per país — i una xarxa d'Acords d'Autoritats Competents (CAA) bilaterals dels EUA amb unes 50 jurisdiccions sòcies — l'IRS transmet cada Annex A a cada jurisdicció sòcia on resideix una entitat constituent.
Aquest intercanvi té dues conseqüències pràctiques:
- El vostre CbCR és llegit per cada administració fiscal on opereu, no només per l'IRS. Una declaració feta a la Part III per suavitzar una preocupació de cara als EUA pot ser llegida per un auditor estranger amb supòsits molt diferents.
- Les jurisdiccions sense una relació d'intercanvi poden requerir la presentació local, que és on la via de la matriu subrogada esdevé útil. Els grups han de contrastar anualment la seva presència amb la taula d'estat de les jurisdiccions CbC de l'IRS per detectar relacions d'intercanvi de nova incorporació o suspeses.
Què ha canviat per al cicle de 2026
Tres novetats estan redefinint com s'utilitzen les dades CbCR el 2026, tot i que el formulari en si no s'ha redissenyat substancialment.
Port segur transitori del Segon Pilar (Pillar Two)
L'impost mínim global del Segon Pilar de l'OCDE —un tipus impositiu efectiu mínim del 15% per a grups amb 750 milions d'euros o més d'ingressos consolidats— es basa en les dades del CbCR per al seu port segur transitori. Per als exercicis fiscals que comencen entre l'1 de gener de 2024 i el 31 de desembre de 2026, es pot considerar que una jurisdicció compleix amb el Segon Pilar si supera una de les tres proves basades en el CbCR:
- Prova de minimis — ingressos totals inferiors a 10 milions d'euros i benefici (pèrdua) abans d'impostos inferior a 1 milió d'euros a la jurisdicció.
- Prova de l'ETR simplificat — un tipus impositiu efectiu simplificat igual o superior al 15% el 2024, el 16% el 2025 i el 17% el 2026.
- Prova de beneficis rutinaris — benefici abans d'impostos inferior o igual a l'exclusió d'ingressos basada en la substància.
L'ETR simplificat es calcula utilitzant el benefici CbCR i l'impost sobre la renda CbCR meritat, amb ajustos. Això significa que els errors en el formulari 8975 tenen ara una conseqüència econòmica directa: un Annex A defectuós pot expulsar una jurisdicció de l'estat de port segur i portar-la al càlcul complet del Segon Pilar, que és dramàticament més complex i més car d'administrar.
Ús intensificat de les auditories
Les administracions tributàries han superat amb escreix la fase de "ja ho mirarem algun dia". Les dades de l'informe país per país (CbC) són ara una dada activa en els algorismes de detecció de riscos, incloent-hi la detecció d'anomalies en la taxa impositiva efectiva (ETR) per jurisdicció, el cribratge de la ràtio empleat-benefici i les alertes de concentració de beneficis intangibles. Diverses jurisdiccions, inclosos el Regne Unit i Austràlia, publiquen obertament els seus marcs d'avaluació de riscos de l'informe CbC.
Informe CbC públic a la UE i Austràlia
Tot i que el propi Formulari 8975 continua sent confidencial entre les administracions tributàries, la Directiva de la UE 2021/2101 i les normes australianes aprovades recentment exigeixen la divulgació pública de certes dades similars a les de l'informe CbC per als exercicis fiscals que comencin el 2024 i el 2025 respectivament. Els grups dels EUA amb operacions a la UE han d'esperar que les seves filials europees presentin informes disponibles públicament basats en les mateixes xifres subjacents. Les inconsistències entre els informes públics i el Formulari 8975 confidencial seran visibles.
Els cinc errors més comuns
Analitzant les notificacions d'auditoria de l'IRS, les revisions de parells de l'OCDE i els projectes de remediació de l'informe CbC de les Big Four, apareixen repetidament els mateixos errors.
Classificació errònia del tipus d'ingressos. Tractar els dividends de les filials com a ingressos ordinaris, o excloure guanys extraordinaris, és un dels errors més comuns. Les instruccions són específiques: cal incloure tots els ingressos capturats en els estats financers consolidats, a excepció dels dividends de les entitats constituents.
Jurisdicció de residència fiscal inconsistent. Una entitat constituent s'ha de reportar en exactament una jurisdicció a la Part I (amb limitades excepcions per a entitats sense estat i residents duals subjectes a una clàusula de desempat). Reportar la mateixa entitat en dos Annexos A, o ometre un establiment permanent, serà obvi per a qualsevol auditor amb accés a les dades.
Tractar els impostos pagats i els impostos meritats de manera intercanviable. Els impostos sobre beneficis pagats (línia 5) i l'impost meritat de l'exercici actual (línia 6) mesuren coses diferents. Molts grups introdueixen la mateixa xifra en ambdues columnes, cosa que genera una taxa impositiva efectiva que no coincideix ni amb la realitat comptable ni amb la de caixa, i marca immediatament l'entitat per a una revisió.
Ús de fonts de dades inconsistents any rere any. Alguns grups obtenen la Part I dels comptes anuals el primer any, i després passen als comptes de gestió el segon any quan canvia un ERP. Les instruccions permeten qualsevol dels dos enfocaments, però canviar a mig camí sense documentació a la Part III produeix moviments interanuals que semblen un trasllat de beneficis, fins i tot quan res ha canviat.
Ignorar la narrativa de la Part III. Una Part III en blanc és una oportunitat perduda. Els auditors detecten primer les anomalies en les dades i després busquen el context; si la Part III proporciona aquest context, sovint la investigació s'atura aquí.
Com connecta l'informe CbC amb la comptabilitat diària
L'informe CbC sembla un problema del departament d'impostos corporatius, però les dades provenen del llibre major. Tres hàbits fan que la recopilació anual sigui dràsticament més fàcil:
- Etiquetar cada entitat legal amb la seva jurisdicció de residència fiscal al pla de comptes, i tractar aquesta etiqueta com un atribut controlat que flueix a través de la consolidació.
- Fer un seguiment dels ingressos entre empreses del grup per separat dels ingressos de tercers a nivell d'entitat, no només a nivell de segment o unitat de negoci. L'informe CbC requereix el desglossament a nivell d'entitat.
- Conciliar els impostos pagats al llibre major local amb la declaració d'impostos de l'entitat cada trimestre, de manera que la xifra de l'Annex A al tancament de l'exercici sigui auditable en lloc de reconstruïda.
Els grups la comptabilitat dels quals es troba en sistemes propietaris opacs sovint descobreixen que extreure les dades subjacents cada any triga setmanes. Els grups amb llibres majors transparents i programables —on l'entitat legal i la jurisdicció fiscal de cada transacció són atributs consultables— elaboren el Formulari 8975 en pocs dies.
Mantingueu els vostres llibres multinacionals preparats per a l'informe CbC des del primer dia
Tant si esteu superant el llindar dels 850 milions de dòlars per primera vegada com si esteu perfeccionant un procés que heu seguit durant enviat anys, el repte de fons és el mateix: obtenir dades financeres netes i etiquetades per jurisdicció del vostre sistema comptable sense un projecte de conciliació de sis setmanes. Beancount.io ofereix una comptabilitat en text pla que us proporciona total transparència i control sobre les vostres dades financeres: cada transacció és consultable, cada atribut de l'entitat viatja amb el diari i no hi ha cap caixa negra entre les vostres operacions i el vostre fitxer CbC. Comenceu de franc i descobriu per què els equips financers que gestionen estructures multi-entitat complexes s'estan passant a la comptabilitat en text pla.