如果你拥有 S 公司、LLC、合伙企业或独资企业，第 199A 条合格业务收入（QBI）扣除可以在计算税款之前，从你的业务收入中扣除高达 20%。七年来，这项扣除受限于 2025 年 12 月 31 日的日落条款——这意味着每位税务筹划者都在为这个“悬崖”做准备。随后，于 2025 年 7 月 4 日签署成为法律的《大美法案》（One Big Beautiful Bill Act, OBBBA）使该扣除永久化，并增加了从本纳税年度开始生效的小微企业起征点。
对于经营从自由职业设计工作室到多州暖通空调（HVAC）公司的穿透实体所有者来说，第 199A 条通常是报税表中单笔金额最大的扣除项。以下是 2026 纳税年度中发生的变化、保持不变的内容，以及如何实际计算该项扣除。
第 199A 条的实际作用
《国内税收法典》第 199A 条允许穿透实体的所有者从联邦应纳税所得额中扣除高达 20% 的合格业务收入。符合条件的实体包括：
- 申报表 C (Schedule C) 的独资企业
- 申报表 C 或 E 的单一成员 LLC（被忽略实体）
- 通过 K-1 表传导收入的多成员 LLC 和合伙企业
- 通过 K-1 表传导收入的 S 公司
- 具有穿透业务收入的某些信托和遗产
一些重要的界限规则：
- 无论你是逐项扣除还是采用标准扣除，都可以享受该扣除。
- 这是一项“线下扣除（below-the-line deduction）”——它减少应纳税所得额，但不减少调整后总收入（AGI）。
- 它不减少自雇税。自雇税是在进行任何 QBI 调整之前的自雇净收益（申报表 SE）基础上计算的。
- C 公司被排除在外。根据 TCJA，它们获得了 21% 的固定企业税率。
- 雇员不能对 W-2 工资申领此项扣除。然而，法定雇员（Statutory employees）可以。
该项扣除还涵盖了 20% 的合格 REIT 股息（在 1099-DIV 表格的第 5 栏中报告）和合格公开交易合伙企业 (PTP) 收入，即使你没有经营业务。
什么是合格业务收入 (QBI)
QBI 是指在美国境内运营的任何合格贸易或业务的收入、收益、扣除和损失的合格项目的净额。它包括：
- 独资企业的表 C 净收入
- 达到“贸易或业务”水平的表 E 租赁房地产收入（参见 Rev. Proc. 2019-38 安全港规则，通常要求每年提供 250 小时的租赁服务）
- 合伙企业和 S 公司的 K-1 普通收入
QBI 明确排除以下各项：
- 资本利得和损失（短期或长期）
- 股息、不可分配给业务的利息收入以及年金收入
- 支付给 S 公司所有者兼雇员的合理薪酬（这是工资，不是 QBI）
- 为合伙人提供的服务而支付的保证报酬（Guaranteed payments）
- 来源自国外的业务收入
- 即使是由 LLC 持有的投资型项目
合理薪酬排除项是让大多数 S 公司所有者措手不及的一项。你通过 W-2 支付给自己的每一美元，都是不能计入 QBI 计算的一美元。我们将在下文讨论这一权衡。
2026 年应纳税所得额门槛
第 199A 条的复杂程度随收入增加。在第一个门槛以下，计算很简单：QBI 的 20%，上限是（应纳税所得额减去净资本利得）的 20%。超过门槛后，W-2 工资限制、UBIA 限制和 SSTB 逐步淘汰规则都会生效。
对于 2026 纳税年度，逐步淘汰的起点为：
- 单身、户主和夫妻分开申报：$201,750
- 夫妻联合申报：$403,500
逐步淘汰完成的终点为：
- 单身、户主和夫妻分开申报：$276,750（75,000 美元的逐步淘汰区间）
- 夫妻联合申报：$553,500（150,000 美元的逐步淘汰区间）
OBBBA 将这些区间从 2026 年开始从 $50,000/$100,000 扩大到 $75,000/$150,000，这使得“悬崖”不再那么突然，并为筹划者在中间地带留出了更多的操作空间。
W-2 工资和 UBIA 限制
对于应纳税所得额超过上限门槛的非 SSTB 业务，每项贸易或业务的 QBI 扣除额上限为以下两者中的较大值：
- 该业务支付的 W-2 工资的 50%，或者
- W-2 工资的 25% 加上合格财产在购置后立即确定的未调整基准 (UBIA) 的 2.5%。
UBIA 基本上是仍处于“折旧期”内的可折旧有形财产的原始成本基准，折旧期为 10 年或财产的 MACRS 回收期（以较长者为准）。UBIA 不随折旧而减少——在整个 UBIA 期间，它都保持在原始成本水平。
这两项测试奖励了不同的商业模式。像软件开发工作室这样的劳动密集型企业将很容易满足 50% W-2 工资的要求。而像自助仓储设施或房地产租赁这样的资本密集型企业，其 W-2 工资可能极少，但在建筑物和设备中拥有大量的 UBIA——第二项测试正是为它们设计的。
示例：W-2 限额如何发挥作用
假设一对夫妇拥有一家 S 公司制造企业，其 QBI 为 500,000 美元。他们的应纳税所得额为 700,000 美元——远高于 553,500 美元的逐步引入完成点。他们支付了 180,000 美元的 W-2 工资，并拥有 400,000 美元的机器设备 UBIA。
- QBI 的 20%：100,000 美元
- W-2 工资的 50%：90,000 美元
- W-2 工资的 25% 加上 UBIA 的 2.5%：45,000 美元 + 10,000 美元 = 55,000 美元
扣除额上限为 90,000 美元（两个限制标准中的较高者），如果该金额小于 QBI 的 20%，则按此金额扣除。业主最终获得 90,000 美元的扣除额。
SSTB 逐步淘汰
特定服务行业或业务 (SSTB) 是 Section 199A 中最棘手的概念。SSTB 是指从事以下领域的任何行业或业务：
- 健康 —— 医生、牙医、兽医、药剂师、护士、物理治疗师、脊椎按摩师、心理学家
- 法律 —— 律师、作为负责人执业的法律助手
- 会计 —— 注册会计师 (CPA)、税务代理 (EA)、簿记员、报税代理
- 精算学
- 表演艺术 —— 演员、音乐家、舞者
- 咨询 —— 任何提供专业建议和顾问服务的人员
- 体育 —— 运动员、教练、车队/球队运营商
- 金融服务 —— 财富管理、退休规划、并购咨询、估值
- 经纪服务 —— 证券经纪人
- 投资与投资管理
- 证券、合伙权益或大宗商品的贸易或交易
- 主要资产为一个或多个员工或所有者的声誉或技能的任何行业或业务
值得注意的是，以下行业不属于 SSTB：房地产经纪、保险经纪、银行业、建筑学和工程学。这些排除项是在 TCJA 谈判期间专门划定的，目前仍然有效。
对于 SSTB 所有者：
- 低于下限阈值：获得全额 20% 扣除
- 在逐步引入范围内：随着 QBI 和 W-2/UBIA 限额的按比例缩减，扣除额也相应减少
- 高于上限阈值：扣除额完全消除
这就是“医生悬崖”——一名在 2026 年收入 600,000 美元的已婚医生，其执业收入将获得零 QBI 扣除，因为 SSTB 逐步淘汰机制已将其完全消除。
“拆分与包装”陷阱
在 TCJA 实施初期，一些顾问建议将 SSTB 拆分为一个“运营性”SSTB 和一个非 SSTB 的辅助业务（如租赁房地产、设备租赁、行政服务），以规避 SSTB 逐步淘汰机制对收入的影响。Section 199A 的最终法规通过 SSTB 归属规则封堵了这一漏洞——如果一个原本非 SSTB 业务的总收入中，有 50% 或以上来自相关的 SSTB，则该非 SSTB 业务在整个行业或业务中被视为 SSTB 的一部分。应围绕此规则进行筹划，而不是逆向而行。
2026 年起新增的 400 美元最低扣除额
OBBBA 增加了一项新的最低扣除额。从 2026 纳税年度开始，如果纳税人从一个或多个活跃的合格行业或业务中获得至少 1,000 美元的总 QBI，则根据法律有权申请 400 美元的最低 QBI 扣除额，无论其他限制如何。1,000 美元的触发点和 400 美元的底线都将在 2026 年后根据通货膨胀进行调整。
最低扣除额保护了极小规模的穿透实体收入者——例如一名拥有 1,500 美元 C 表 (Schedule C) 净收入的兼职自由撰稿人——使其免受其他限制的完全影响。对于本文的大多数读者来说，最低扣除额并不重要，因为 20% 的标准计算会产生更大的金额。但它现在作为一个兜底保障而存在。
合并规则 —— 强大的筹划杠杆
Section 199A 允许纳税人为了 W-2 工资和 UBIA 测试的目的，将多个行业或业务合并，前提是满足以下五个条件：
- 同一人或同一群体拥有每个业务至少 50% 的所有权
- 该所有权在纳税年度的大部分时间内存在（或全年，取决于具体规则）
- 所有业务共享相同的纳税年度
- 没有任何业务属于 SSTB
- 这些业务满足三个因素中的两个：提供类似的产品或服务、共享设施或劳动力，或相互协调运作
一个典型的合并策略：一家 S 公司负责制造业务并支付大量 W-2 工资。另一家兄弟 S 公司拥有房地产，并以三净租赁 (triple-net lease) 的形式出租给运营公司。如果不进行合并，房地产租赁业务的 W-2 工资为零，可能产生的扣除额很少（受 2.5% UBIA 测试限制）。通过合并，制造业的 W-2 工资可以支持租赁业务的 QBI，合并后的扣除额通常会显著增长。
合并选项在 8995-A 表的附表 B 中选定，并且具有“粘性”——一旦选定，除非情况发生重大变化（例如出售其中一个合并业务），否则在随后的年份中必须保持该选举。
8995 表与 8995-A 表
存在两种表格：
- 8995 表（合格业务收入扣除简易计算）：如果扣除 QBI 前的应纳税所得额等于或低于阈值，且你不是农业或园艺合作社的成员，请使用此表。
- 8995-A 表（合格业务收入扣除）：如果应纳税所得额超过阈值、你拥有 SSTB 权益、你选择合并业务，或者你有农业合作社成员收入，请使用此表。
如果你申请了 QBI 扣除但跳过该表格，IRS 将拒绝该扣除。仅申报 QBI 扣除而未附带表格的退税申请通常会被退回，并附带 CP2000 通知和重新计算的税单。
穿透性实体所有者的规划策略
1. 围绕阈值管理应纳税所得额
在 11 月或 12 月查看预计的应纳税所得额。如果你作为顾问的收入超过了特定服务行业贸易或业务（SSTB）逐步退出区间的上限 20,000 美元，你是否可以加快退休计划缴款、增加健康储蓄账户（HSA）缴款、将大额客户发票推迟到 1 月，或者进行资本损失收割？在阈值以下，每减少一美元的应纳税所得额，都能恢复合格业务收入（QBI）扣除的价值。
2. 精心调整 S 型公司的合理薪酬
S 型公司的所有者面临着一种结构性的矛盾。支付给所有者兼雇员的 W-2 工资越高，QBI 就越少（因为所有者的 W-2 工资不属于 QBI）。但对于非 SSTB 业务，这也会提高 W-2 工资限制上限。这里存在一个最佳平衡点。当收入高于阈值且触及 W-2 工资悬崖时，一个通用的经验法则是：将业务净收入的约 28% 到 29% 作为 W-2 工资支付给自己，往往能使联邦税收总减免最大化。然而，合理薪酬仍必须经受美国国税局（IRS）基于“事实和情况”的审查，因此不要设计一个与实际工作内容完全无关的数字。
3. 集中购买设备以增加 UBIA
触及 W-2 工资悬崖的房地产、制造或承包业务可以利用 179 节扣除（Section 179）和红利折旧（Bonus Depreciation），在加速现金扣除的同时将收购后立即未调整的基准（UBIA）留在账面上。红利折旧会立即将财产计入支出，但 UBIA 在整个 UBIA 期限内按原始成本保持不变，从而支持限制条件中 2.5% 的这一维度。
4. 将房地产与运营业务合并
如果你在另一个独立的有限责任公司（LLC）中拥有 S 型公司运营所在的建筑，合并业务通常可以释放更多的 QBI 扣除。在每个希望维持合并的年份提交 8995-A 表格附表 B，并确保所有权和符合条件的因素持续有效。
5. 注意州税接轨情况
大多数州并不追随 199A 节的规定。你的州应纳税所得额可能不会反映联邦 QBI 扣除，这意味着州税规划是在另一条轨道上运行的。少数州（特别是某些穿透实体税 PTET 制度）已经创建了自己的穿透实体变通方案——请与当地顾问协调。
正确计算 199A 节所需的簿记工作
199A 节不是你在报税季通过一整年混乱的记录就能补救出来的。准确、实时的簿记对于优化 QBI 是不可逾越的底线。你至少需要：
- 会计科目表中的贸易或业务隔离——每个合格贸易或业务有一份损益表
- 按实体分类的 W-2 工资明细账，可与每个实体的 W-3 表格第 1 栏和第 5 栏的总额核对
- 固定资产登记簿，显示原始成本、投入使用日期、折旧方法以及剩余的 UBIA 期限
- 所有者 W-2 工资、保证付款、分红和注资之间的清晰划分
- 跟踪券商 1099-DIV 表格第 5 栏中的 REIT 股息（199A 节股息），以便将其计入计算
- 对于根据 Rev. Proc. 2019-38 安全港条款申报的租赁房地产，需提供 250 小时租赁服务时间的同期记录日志
如果没有这些明细账，你的注册会计师（CPA）无法自信地完成 8995-A 表格，你最终要么少报了扣除额，要么在审计时面临 IRS 的调整。
应避免的常见错误
- 将 S 型公司的分红视为 QBI。 分红不是收入项；流向 K-1 表格第 1 栏的普通收入才是 QBI 的来源。
- 将合理薪酬计入 QBI。 所有者的 W-2 工资会减少 QBI，而不是增加 QBI。
- 忘记总应纳税所得额上限。 扣除额限制在应纳税所得额减去净资本利得后的 20%。如果你有大额资本利得，你的 QBI 天花板可能低于 QBI 本身的 20%。
- 跳过 8995 或 8995-A 表格。 如果没有该表格，IRS 会完全拒绝该项扣除。
- 在同一个实体下混合 SSTB 和非 SSTB 活动。 单一业务只有一个分类——如果很大一部分收入来自特定服务，通常整个实体都会被归入 SSTB 类别。
- 在有利时未能选择合并。 合并是选择性的。如果你不提交附表 B，即使你符合条件，也无法获得收益。
保持财务记录井然有序，实现更智能的税务规划
与所有现代税务举措一样，199A 节规划会奖励那些全年保持清晰、透明账目的企业。能够最大化 QBI 扣除的所有者，是那些能在几秒钟内按合格贸易或业务提取清晰试算平衡表的人，而不是那些在三月份还翻找一鞋盒收据的人。Beancount.io 提供纯文本会计服务，让你对财务数据拥有完全的透明度和控制力——版本化管理、可审计且适配人工智能，没有黑箱，也没有供应商锁定。免费开始使用，了解为什么开发者、金融专业人士和穿透性实体所有者都在转向纯文本会计。