У вашій формі W-2 зазначено, що ви є працівником. IRS оподатковує вас так, ніби ви самозайнята особа. Обидва твердження правильні одночасно — і якщо ви подаєте звітність так, ніби застосовується лише одне з них, ви або переплатите податок на доходи зі своєї житлової надбавки, або недоплатите податок на самозайнятість з усього іншого. Служителі, священики, рабини, імами та інше ліцензоване, уповноважене або висвячене духовенство живе за набором податкових правил, які не схожі ні на чиї інші, і IRS присвячує їхньому поясненню цілу публікацію — Publication 517.
Цей посібник розглядає три стовпи оподаткування духовенства: подвійний податковий статус, який ставить вашу зарплату до Schedule SE, виключення житлової надбавки з його обмеженням за найменшим із трьох значень, та вузьке, безвідкличне звільнення від податку на самозайнятість за формою 4361.
Подвійний податковий статус: працівник для податку на доходи, самозайнятий для соціального страхування
Для цілей податку на доходи більшість служителів є працівниками за загальним правом у своїй громаді. Якщо церква контролює, що ви робите і як ви це робите, ваша зарплата є заробітною платою: вона належить до рядка 1 вашої форми W-2, і ви можете попросити церкву утримувати з неї федеральний податок на доходи, подавши форму W-4 — хоча церква не зобов'язана утримувати, якщо ви не попросите.
Для цілей соціального страхування та Medicare ті самі служіння священнослужителя розглядаються як самозайнятість. Ваша зарплата з форми W-2, будь-який чистий прибуток від весіль, похоронів, хрещень та інших гонорарів, сплачених вам безпосередньо, а також ваша житлова надбавка або справедлива орендна вартість вашого пасторського житла — усе це потрапляє до Schedule SE, де ви сплачуєте податок на самозайнятість за повною ставкою 15,3 відсотка (12,4 відсотка на соціальне страхування до річної бази заробітної плати, плюс 2,9 відсотка на Medicare з усього).
З цього випливають три наслідки, які збивають з пантелику майже кожного нового служителя:
Ваша церква не повинна утримувати FICA з вашої оплати. Оскільки ваші доходи від служіння звільнені від утримання на соціальне страхування та Medicare, церква, яка проводить вашу зарплату через утримання податків на заробітну плату, як для будь-якого іншого працівника, робить це неправильно. Жоден FICA не повинен утримуватися з зарплати служителя, і жоден не повинен з'являтися в рядках з 3 по 6 форми W-2.
Вам, ймовірно, потрібно сплачувати квартальні авансові платежі. Без утриманого FICA і часто також без утриманого податку на доходи рахунок за податок на самозайнятість надходить одразу весь у квітні, якщо ви не надсилаєте квартальні авансові платежі. Служитель із пакетом оплати $60 000 і житловою надбавкою $20 000 може заборгувати понад $10 000 сукупного податку на доходи та самозайнятість без жодного утримання для його покриття — плюс штраф за недоплату. Ставтеся до квартальних дедлайнів (15 квітня, 15 червня, 15 вересня та 15 січня) як до незаперечних записів у календарі.
Гонорари, сплачені вам безпосередньо, є доходом від самозайнятості, навіть коли ви в іншому є працівником. Гонорари за весілля, похорони та гостьову проповідь, які члени громади платять вам безпосередньо — не через церковну платіжну відомість — також є доходами від самозайнятості для цілей податку на доходи. Звітуйте про них у Schedule C, вираховуйте там пов'язані витрати та переносьте чистий прибуток до Schedule SE. Незалежний підрядник, наприклад мандрівний євангеліст, звітує про всі доходи від служіння саме в такий спосіб.
Житлова надбавка: вільна від податку на доходи, але не від податків
Стаття 107 податкового кодексу дає служителям, можливо, найціннішу житлову пільгу в усьому кодексі: вартість вашого житла може бути виключена з валового доходу для цілей податку на доходи. Вона існує у двох формах:
- Пасторське житло. Якщо церква надає житло як частину вашої винагороди, ви виключаєте з доходу справедливу орендну вартість цього житла, включаючи комунальні послуги.
- Грошова житлова надбавка. Якщо ви орендуєте або володієте власним житлом, церква призначає частину вашої оплати як житлову надбавку, і ви виключаєте її з доходу тією мірою, якою ви фактично витрачаєте її на житло.
Виключення має жорсткі межі, які варто розуміти точно, бо кожна з них — це окремий спосіб його втратити.
Обмеження за найменшим із трьох значень
Сума, яку ви можете виключити, є найменшою з трьох чисел:
- Сума, яку ваша церква призначила заздалегідь як житлову надбавку. Якщо в постанові ради зазначено $24 000, ваше виключення ніколи не може перевищувати $24 000, незалежно від того, скільки ви витратили.
- Те, що ви фактично витратили на забезпечення свого житла протягом року. До кваліфікованих витрат належать орендні або іпотечні платежі, комунальні послуги, ремонт і обслуговування, меблі та побутова техніка, страхування, податки на майно та подібні витрати, безпосередньо пов'язані із забезпеченням житла.
- Справедлива орендна вартість житла з меблями плюс комунальні послуги. Це те, що орендар заплатив би за оренду вашого житла на відкритому ринку, і ви повинні задокументувати це за допомогою порівнянних оголошень про оренду або листа від місцевого фахівця з нерухомості.
Припустімо, ваша церква призначає $30 000, ви витрачаєте $25 000 на житло, а справедлива орендна вартість з меблями становить $28 000. Ви виключаєте $25 000. Залишок у $5 000 від призначеної суми є оподатковуваною заробітною платою, про яку звітують у формі 1040 як надлишкову надбавку. І навпаки, якщо ви витрачаєте $35 000, але призначено було лише $30 000, додаткові $5 000 не приносять вам нічого — ще одна причина, чому ради мають призначати щедро, оскільки призначення нічого не коштує церкві (докладніше про це нижче).
Обмеження розумною винагородою все одно стоїть над усім
Виключення не може перевищувати розумну винагороду за ваші послуги як служителя. Для більшості парафіяльних служителів ця стеля ніколи не спрацьовує, але вона має значення для часткових посад і ситуацій із працевлаштуванням родичів, де велике призначення житлової надбавки стоїть на вершині скромних обов'язків.
Виключення стосується лише податку на доходи
Це найбільш дороге непорозуміння в оподаткуванні духовенства. Житлова надбавка, виключена з податку на доходи, повністю включається до доходу від самозайнятості в Schedule SE. Використовуючи наведений вище приклад, $25 000, які ви виключили з податку на доходи, все одно тягнуть за собою податок на самозайнятість у 15,3 відсотка. Служителі, які подумки відносять житлову надбавку до категорії «звільнене від податків», регулярно недоплачують свої квартальні авансові платежі на тисячі доларів.
Одна справжня подвійна пільга: відсотки за іпотекою та податки на майно
Якщо ви володієте своїм житлом, ви все ще можете заявляти деталізовані відрахування на відсотки за іпотекою та податки на нерухоме майно, навіть попри те, що ви сплатили їх коштами виключеної житлової надбавки. Конгрес і суди зберігають цю подвійну пільгу десятиліттями, і вона суттєво покращує розрахунки на користь володіння проти оренди для служителів.
Попереднє призначення в письмовій формі: немає постанови — немає виключення
Щоб виключити житлову надбавку, ваша організація-роботодавець повинна офіційно призначити її як таку до її виплати. Призначення має бути письмовим і зробленим заздалегідь — зазвичай це постанова ради, зафіксована в протоколі засідання, рядок у трудовому договорі або запис у церковному бюджеті, який визначає суму як житлову надбавку окремо від зарплати.
Практичні правила, які ради та служителі розуміють неправильно:
- Заднім числом житлову надбавку призначити неможливо. Постанова, ухвалена в березні, не може покрити січневу та лютневу виплати. Якщо нічого не призначено, витрати на житло оподатковуються так само, як решта вашої зарплати, за цей проміжок часу. Найкраща практика — постійна постанова, яку ухвалюють щороку в грудні на наступний рік, сформульована так, щоб залишатися чинною до внесення змін.
- Прийняття на роботу в середині року все ще можна покрити — але лише на майбутнє. Якщо надбавку було пропущено, рада може призначити її зараз, але кваліфікуються лише майбутні виплати.
- Позначка в рядку 14 форми W-2 не створює призначення. Запис надбавки в рядку 14 має лише інформаційний характер і не має юридичної сили. Аудитори запитують протокол ради або договір, а не форму W-2.
- Призначення нічого не коштує церкві. Надбавка є перекваліфікацією зарплати, яку церква вже сплачує, а не додатковою пільгою. Зарплата $65 000 із призначенням житлової надбавки $25 000 все одно коштує церкві рівно $65 000. Членам ради, які вагаються, бо це звучить як додаткова винагорода, потрібно це пояснити.
Церкви також мають зауважити, що призначена надбавка взагалі не повинна з'являтися в рядку 1 форми W-2 служителя — там зазначається лише зарплата без житлової надбавки.
Форма 4361: вузький, безвідкличний вихід із податку на самозайнятість
Служителі можуть подати заяву на звільнення від податку на самозайнятість зі своїх доходів від служіння — але двері набагато вужчі, ніж більшість уявляє, і вони зачиняються за вами.
Єдина прийнятна причина — релігійна або сумлінна незгода з державним страхуванням. Ви повинні засвідчити, що ви заперечуєте, з релігійних міркувань або міркувань совісті, проти прийняття виплат державного страхування, таких як соціальне страхування та Medicare. Економічні причини — «ставка 15,3 відсотка занадто висока», «я можу краще інвестувати сам» — не кваліфікуються, і IRS може й справді відхиляє заяви на цій підставі.
Дедлайн ранній і нещадний. Подайте форму 4361 до дати подання вашої декларації з податку на доходи, включаючи продовження, за другий податковий рік, у якому ви мали щонайменше $400 чистого доходу від самозайнятості, будь-яка частина якого надійшла від послуг священнослужителя. Ці два роки не обов'язково мають бути послідовними. Пропустіть це вікно — і звільнення зникає назавжди: немає пізнього подання, немає порятунку через приватне листування-рішення, немає другого шансу.
Після надання звільнення є безвідкличним. Це те речення, над яким варто замислитися. Схвалене звільнення означає, що жодні кредити соціального страхування не нараховуються від вашого служіння, незалежно від того, як довго ви служите, і жодна право на Medicare не накопичується з цих доходів. Служитель, який відмовляється у 25 років і служить сорок років, виходить на пенсію з нульовим застрахованим заробітком за ціле життя праці. Звільнення також стосується лише доходів від служіння — будь-який інший дохід від самозайнятості, наприклад від побічного бізнесу, залишається об'єктом податку на самозайнятість.
Оскільки рішення є остаточним і позбавляє покриття на випадок непрацездатності, для утриманців та на пенсію, ставтеся до форми 4361 як до рішення, яке ухвалюють із консультантом і калькулятором, а не на вечірці після ординації. Служителі, які зберігають покриття, мають кожні кілька років перевіряти, чи справді їхні доходи з Schedule SE зараховуються до їхнього запису соціального страхування.
П'ять помилок, які коштують служителям реальних грошей
- Виключення житлової надбавки з Schedule SE. Вона виключається лише з податку на доходи. Додайте її назад для податку на самозайнятість, інакше зіткнетеся із сумою до сплати та штрафами.
- Пропуск письмового призначення. Усні домовленості та позначки в рядку 14 не проходять аудити. Отримайте постанову ради в протоколі до першої виплати року.
- Забування про гонорари, сплачені безпосередньо. Гонорари за весілля та похорони, сплачені прямо вам, є доходом від самозайнятості. Відстежуйте кожен із них і звітуйте про них у Schedule C.
- Дозвіл церкві утримувати FICA. Доходи від служіння звільнені від утримання на соціальне страхування та Medicare. Якщо ваша форма W-2 показує заробітну плату з FICA від служіння, церковна платіжна відомість налаштована неправильно і потребує виправлення.
- Пропуск квартальних авансових платежів. За малого або нульового утримання квітень приносить сюрприз на п'ятизначну суму. Сплачуйте авансові платежі щоквартально або домовтеся про добровільне утримання податку на доходи з церквою.
Відстежуйте витрати на житло так, ніби аудитор спостерігає
Усе в цьому посібнику, що заощаджує вам гроші — сума виключення, захист справедливої орендної вартості, дохід від гонорарів у Schedule C — залежить від записів. Зберігайте кожну житлову квитанцію за рік: виписки за іпотекою, квитанції за оренду, рахунки за комунальні послуги, рахунки за ремонт, покупки меблів, страхові внески та рахунки за податки на майно. Підсумуйте їх у січні, щоб точно обчислити найменше із трьох значень, і зберігайте копію постанови ради разом із ними. Сфотографуйте або збережіть порівнянні оголошення про оренду, які підтверджують вашу справедливу орендну вартість, перш ніж вони зникнуть із сайтів оголошень.
Служителі з чистими, категоризованими записами вирішують запити IRS щодо житлової надбавки одним конвертом документів; служителі без них ведуть переговори з позиції слабкості. Ваш церковний скарбник зберігає документи про призначення, але записи про витрати — ваші, і зберігати їх потрібно вам — почніть теку зараз, а не наступного квітня.
Тримайте фінанси свого служіння та дому організованими
Коли ви керуєте пакетом винагороди, розділеним між зарплатою, житлом і гонорарами, сплаченими безпосередньо, — кожен з яких оподатковується за різними правилами — ведення чітких фінансових записів є важливим. Beancount.io забезпечує бухгалтерію у простому тексті, яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними, тож кожна житлова квитанція та гонорар потрапляють на правильний рахунок. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерію у простому тексті.
