Ви знайшли ідеального інвестора. Він вірить у бізнес, швидко виписує чеки й ставить розумні запитання. Є лише одна загвоздка: він живе за кордоном, і того дня, коли його гроші надходять на рахунок вашого LLC, ваша проста наскрізна структура отримує другий набір податкових зобов'язань, на які ви ніколи не підписувалися — включно, в найгіршому випадку, з податком, якого ваші місцеві учасники не платять узагалі.
Цей посібник розбирає, що насправді змінюється, коли іноземна особа володіє частиною вашого американського LLC: утримання, яке тепер винна ваша компанія, декларації, які тепер винний ваш інвестор, податок на прибуток відділення, який може накласти другий збір на корпоративних інвесторів, і блокерна структура, що існує для того, щоб усе це залишалося керованим.
Що змінюється того дня, коли іноземна особа приєднується до вашого LLC
Багатоучасницьке американське LLC за замовчуванням оподатковується як партнерство, а партнерства самі не платять податок на прибуток. Прибуток переходить до учасників, і кожен з них платить податок зі своєї частки. З появою іноземного учасника це не змінюється. Змінюється те, як оподатковується частка іноземного учасника — і наскільки великий тягар комплаєнсу лягає на саме LLC.
Коли ваше LLC веде діяльність у Сполучених Штатах, кожен іноземний учасник розглядається так, ніби він особисто залучений до цієї американської торговельної чи ділової діяльності. Його частка операційного прибутку LLC стає ефективно пов'язаним доходом, який зазвичай скорочено називають ECI.
Це визначення важить більше, ніж звучить. ECI оподатковується за звичайними прогресивними американськими ставками — за тими самими сходинками, що й для місцевого платника податків, — а не за єдиною ставкою, що застосовується до пасивного іноземного інвестиційного доходу, як-от дивіденди. Іноземний учасник-фізична особа платить за індивідуальними ставками зі своєї частки в LLC. Іноземний учасник-корпорація платить стандартну корпоративну ставку зі своєї частки. У будь-якому разі дохід тепер перебуває всередині американської податкової системи, з деклараціями для подання й податком до сплати, навіть якщо інвестор ніколи не ступав на територію країни.
Нова робота LLC: утримання за статтею 1446
Ось те, що засновники пропускають найчастіше: IRS не довіряє платнику податків без жодної присутності в США добровільно сплатити все наприкінці року. Тож він призначає ваше LLC збирачем.
Згідно зі статтею 1446, партнерство з іноземними партнерами має утримувати податок з частки кожного іноземного партнера в ефективно пов'язаному оподатковуваному доході. Утримання відбувається за найвищою чинною граничною ставкою — найвищою індивідуальною ставкою для іноземних фізичних осіб, корпоративною ставкою для іноземних корпорацій — незалежно від того, яким виявиться фактичне зобов'язання інвестора. Ваше LLC перераховує ці суми щоквартально, у тому самому ритмі, що й авансові платежі з податку, і остаточно зводить баланс наприкінці року.
Документообіг проходить через окрему родину форм. Партнерство подає форму 8804, річну декларацію з утримання партнерства, і видає кожному іноземному партнеру форму 8805, що показує його частку доходу та утриманий з неї податок. Іноземний партнер додає цю форму 8805 до власної американської декларації, щоб зарахувати утримання як кредит. Сприймайте це як W-2 для утримання партнерства: немає 8805 — немає кредиту.
Звідси випливають два практичні наслідки. По-перше, ваш операційний договір має визначати, хто несе витрати грошового потоку від цього утримання, адже LLC надсилає гроші інвестора до IRS ще до того, як інвестор побачить розподіл. Більшість договорів зменшують розподіли іноземному учаснику на суми, утримані від його імені, але якщо ваш договір про це мовчить, вам доведеться домовлятися вже на ходу. По-друге, багато штатів запроваджують власне утримання для іноземних і нерезидентних партнерів, зі своїми формами й порогами. Дотримання лише федеральних вимог — це не вся робота.
Нова робота інвестора: ITIN і американські податкові декларації
Утримання — це лише авансовий платіж. Іноземний учасник усе одно має подати американську податкову декларацію, щоб задекларувати дохід і врегулювати остаточний рахунок.
Іноземному учаснику-фізичній особі потрібен індивідуальний ідентифікаційний номер платника податків, або ITIN, і він подає форму 1040-NR, декларацію для іноземця-нерезидента. Іноземний учасник-корпорація натомість подає форму 1120-F. Обидві декларації декларують ECI, переданий через Schedule K-1, зараховують утримання за статтею 1446 з форми 8805 і або сплачують залишок, або вимагають повернення. Декларації штатів зазвичай подаються там, де LLC веде діяльність.
Подання не тієї форми — одна з найпоширеніших помилок у цій сфері. Форма 1040-NR не є взаємозамінною зі звичайною формою 1040, і внесення партнерського ECI до неправильної категорії доходу в декларації може викривити все зобов'язання. Ще один частий промах: припущення, що подання не потрібне в рік, коли LLC зазнало збитків або не робило розподілів. Обов'язок подання випливає з частки ECI інвестора, а не з отриманих ним грошей. Прибутковий рік із нульовими розподілами все одно дає оподатковуваний ECI і все одно вимагає декларації.
Другий податковий рахунок: податок на прибуток відділення за статтею 884
Досі все стосувалося будь-якого іноземного учасника. Тепер настає збір, який застосовується лише тоді, коли іноземний інвестор є корпорацією — безпосередньо або через свою партнерську частку у вашому LLC.
Конгрес хвилювала структурна несправедливість. Коли іноземна корпорація веде діяльність у США через місцеву дочірню компанію, прибуток стикається з двома американськими податками: корпоративний податок на прибуток дочірньої компанії, а потім податок на утримання, коли дивіденди повертаються додому до іноземної материнської компанії. Але коли іноземна корпорація веде діяльність безпосередньо — через відділення або як партнер в американському партнерстві — дивіденду немає, а отже, немає й другого податку. Податок на прибуток відділення існує, щоб закрити цю прогалину. Він розглядає американську діяльність так, ніби вона була дочірньою компанією, що сплачує дивіденди додому.
Механізм працює так. Почніть з ефективно пов'язаного прибутку й earnings and profits іноземної корпорації за рік. Скоригуйте цю цифру на зміни в чистому американському капіталі корпорації: реінвестований прибуток, що збільшує американські інвестиції, зменшує базу, тоді як скорочення американських інвестицій її збільшує. Результат називається сумою, еквівалентною дивідендам, і податок на прибуток відділення застосовує до неї ставку 30 відсотків — понад звичайний корпоративний податок, який ECI вже поніс.
Спрощений приклад показує, наскільки це відчутно. Припустімо, частка іноземної корпорації в прибутку вашого LLC становить 100 000 доларів ефективно пов'язаного прибутку й earnings and profits, а її чистий американський капітал за рік не змінився. Сума, еквівалентна дивідендам, становить повні 100 000 доларів, і податок на прибуток відділення додає другий збір у 30 000 доларів — ще до врахування будь-яких пільг за договором.
Договори — головний запобіжний клапан. Більшість американських договорів про уникнення подвійного оподаткування знижують ставку податку на прибуток відділення, часто до тієї самої ставки, яку договір дозволяє для прямих дивідендів — зазвичай 5 відсотків для істотних корпоративних акціонерів, іноді нуль. Але пільга за договором ніколи не надається автоматично: інвестор має відповідати положенням договору про обмеження пільг і належно заявити знижену ставку. Інвестор із країни, що не має договору з США, платить повну законодавчо встановлену ставку.
Ще одне уточнення щодо сфери застосування: податок на прибуток відділення не застосовується до іноземних учасників-фізичних осіб. Фізичні особи натомість сплачують прогресивний податок зі свого ECI. Другий збір — суто проблема корпоративного інвестора, і саме тому корпоративні інвестори планують з огляду на нього.
Податок на вихід, який ніхто не закладає в ціну: стаття 1446(f)
Раніше іноземні продавці йшли геть від американських партнерських часток, не сплачуючи податок з приросту капіталу, і IRS це помітила. З 2018 року приріст від продажу партнерської частки розглядається як ефективно пов'язаний дохід тією мірою, якою він відображає американський бізнес партнерства, а відповідне правило утримання забезпечує стягнення.
Згідно зі статтею 1446(f), покупець партнерської частки має утримати 10 відсотків від отриманої суми, купуючи в іноземної особи. Це 10 відсотків від валової ціни продажу, а не 10 відсотків від приросту — число значно більше, і воно береться безпосередньо з виручки продавця під час закриття. Покупець перераховує його через родину форм 8288, а продавець зараховує його як кредит у своїй американській декларації за рік продажу.
Це правило змінює розрахунки викупу для всіх за столом. Якщо ваш операційний договір дає LLC або решті учасників право викупити частку іноземного учасника, покупець у цій операції має зобов'язання щодо утримання, про яке він, імовірно, ніколи не чув. Винятки існують — продавець може засвідчити неіноземний статус, або відсутність приросту, або партнерство може засвідчити, що лише мала частина приросту була б ECI — але кожен виняток вимагає конкретних підтверджень, наданих вчасно. Викуп, що ігнорує статтю 1446(f), може залишити покупця відповідальним за податок, який він ніколи не був винен з доходу, який він ніколи не отримував.
Чому існує блокерна корпорація
Тепер закономірність ясна: пряме іноземне володіння американським LLC втягує і компанію, і інвестора в ECI, утримання, додаткові декларації та — для корпоративних інвесторів — у податок на прибуток відділення. Блокерна корпорація існує, щоб розірвати цей ланцюг одним структурним рішенням.
Блокер — це американська C-корпорація, вставлена між іноземним інвестором і LLC. Іноземний інвестор купує акції блокера; блокер, місцевий платник податків, як і будь-який інший, володіє часткою в LLC. Оскільки єдиний американський актив інвестора — це корпоративні акції, інвестор не має ECI, не подає 1040-NR або 1120-F щодо операційного доходу, не стикається з утриманням за статтею 1446 і не винен податку на прибуток відділення. Його американський податковий слід скорочується до одного: утримання з дивідендів, які блокер йому сплачує, за законодавчою ставкою або нижчою договірною ставкою, яку виторгувала його країна.
Ця простота має ціну, і засновники мають її розуміти, перш ніж рекомендувати цю структуру. Частка блокера в прибутку LLC тепер оподатковується на корпоративному рівні без наскрізного переходу, а дивіденди інвестору оподатковуються ще раз на виході. Збитки застрягають усередині блокера, замість того щоб переходити до інвестора. Управління другою юридичною особою означає другі книги, другі декларації та реальні адміністративні витрати щороку. Досвідчені інвестори іноді використовують блокери з левериджем — частково капіталізовані боргом акціонера, щоб відрахування відсотків пом'якшували податок на рівні юридичної особи — але це додає власний трансфертний і тонкокапітальний контроль.
Тож коли блокер має сенс? Як правило, іноземні фізичні особи, які інвестують помірні суми, часто погоджуються на пряме володіння й миряться з поданням 1040-NR. Іноземні корпорації, фонди з іноземними партнерами з обмеженою відповідальністю та іноземні інвестори з податковими пільгами, як-от суверенні фонди добробуту, — класичні користувачі блокерів: для них уникнення ECI, податку на прибуток відділення та американських декларацій зазвичай варте витрат на дворівневе оподаткування. LLC, що працюють з нерухомістю, додають ще одну складність, оскільки окремі правила FIRPTA можуть оподатковувати іноземних продавців з приросту, здебільшого пов'язаного з нерухомістю; кожному, хто інвестує через LLC, що володіє американською нерухомістю, потрібна консультація, перш ніж обирати будь-який із шляхів.
Помилки, що перетворюють добру інвестицію на комплаєнс-безлад
Більшість проблем транскордонних LLC — не екзотичні планувальні невдачі. Це звичайні недогляди, які повторюються постійно:
- Ставлення до доходу іноземного учасника як до пасивного доходу за єдиною ставкою. Операційний прибуток LLC, розподілений іноземному учаснику, є ECI, що оподатковується за прогресивними або корпоративними ставками, а не за єдиною ставкою для дивідендів і відсотків. Неправильна класифікація занижує і утримання, і зобов'язання.
- Повне забуття утримання за статтею 1446. Партнерство відповідальне за податок, який воно мало утримати. Виявлення зобов'язання через два роки означає донарахування утримання, проценти й виправлені форми 8804 — а також іноземних партнерів, які не можуть зарахувати кредити, які їм ніколи не видавали.
- Немає ITIN — немає декларації. Іноземний учасник не може подати 1040-NR без ITIN, а заявки на ITIN розглядаються тижнями. Починайте подання заявки тоді, коли закривається інвестиція, а не наступного квітня.
- Ігнорування штатів. Присутність LLC у штаті стає присутністю інвестора в штаті. Утримання на рівні штату, складені декларації та вимоги щодо реєстрації — кожне тягне власні штрафи.
- Забуття статті 1446(f) під час викупу. Кожен викуп, перехресна купівля й продаж частки іноземного учасника третій стороні — це потенційна подія утримання 10 відсотків для покупця.
- Припущення, що договір вирішує все. Договори можуть знижувати податок на прибуток відділення й утримання з дивідендів, але вони не стирають ECI, не скасовують подання декларацій і не звільняють від утримання за статтею 1446. Кожну пільгу потрібно заявляти правильними формами.
Відстежуйте всі рухомі частини у своїх книгах
Ніщо з цього не працює без бухгалтерії, здатної відповідати на транскордонні запитання на вимогу. Ваш план рахунків має відокремлювати все, що потрібно для розрахунків утримання: частку кожного іноземного учасника в ефективно пов'язаному доході, обчислену окремо від коригувань за місцевими джерелами; утримання, перераховане від імені кожного учасника, обліковане як дебіторська заборгованість проти капітального рахунку цього учасника, доки розподіли її не поглинуть; і видані форми 8805, звірені з поданими формами 8804.
Якщо в картині є іноземний корпоративний учасник, записи важать ще більше. База податку на прибуток відділення залежить від рік-у-рік змін у чистому американському капіталі, а це означає, що облік капітальних рахунків LLC і розрахунки ECI безпосередньо впливають на чийсь другий податковий рахунок. Неохайні записи про капітал не просто дратують вашого бухгалтера — вони завищують суму, еквівалентну дивідендам, для іноземного інвестора. Дашборди й візуальні звіти, як-от ті, що ви можете побудувати поверх свого леджера за допомогою Fava, значно полегшують виявлення нестачі утримання або прогалини в обліку капіталу, перш ніж це стане надзвичайною ситуацією сезону подання декларацій. А якщо ви налаштовуєте ці облікові рахунки вперше, документація Beancount описує шаблони леджера, які зберігають капітальні рахунки багатьох учасників у чистоті.
Тримайте транскордонні книги чистими з першого дня
Залучення іноземного співвласника може стати найкращим, що траплялося з вашим LLC — якщо податкова структура буде навмисною, а не випадковою. Налаштуйте утримання, декларації та аналіз блокера правильно ще на етапі створення й ведіть фінансові записи, здатні підтвердити кожне число в кожній транскордонній формі. Beancount.io пропонує бухгалтерію у звичайному тексті, яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними — жодних чорних скриньок, жодної залежності від постачальника. Почніть безкоштовно і побачте, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерію у звичайному тексті.
