Якщо ви консультант із клієнтами в шести штатах або LLC із двох учасників, де один партнер живе в Техасі, а інший — у Каліфорнії, ви, напевно, припускали, що подання федеральної податкової декларації та випуск K-1 покриває й податкові зобов'язання на рівні штатів. Але це не так. І зараз правила, які мають визначати, яку частину доходу вашого партнерства штати можуть оподатковувати, настільки суперечливі, що один і той самий долар доходу може бути законно оподаткований двічі — або, в деяких випадках, взагалі не оподатковуватися.
Саме цю прогалину Комісія з питань багатоштатного оподаткування (MTC) намагається закрити. 29 січня 2026 року MTC опублікувала оновлену білу книгу «Визначення джерела доходу партнерства в системі оподаткування транзитних суб'єктів та змішаний метод розподілу», пропонуючи єдиний підхід, який могли б прийняти штати. Наразі це ніде не є законом. Але якщо ви керуєте багатоштатним партнерством або LLC з кількома учасниками, варто розібратися в цьому вже зараз, перш ніж ваш штат або прийме якусь версію цього підходу, або продовжить нічого не робити, залишаючи вам розбиратися з плутаниною самостійно.
Чому «визначити джерело» доходу партнерства складніше, ніж здається
Коли корпорація отримує дохід у кількох штатах, більшість штатів використовують досить стандартизовану формулу розподілу — зазвичай на основі частки продажів, що припадає на кожен штат — щоб визначити, яку частину цього доходу вони можуть оподатковувати. Партнерства та LLC з кількома учасниками, які оподатковуються як партнерства, такої чіткості не мають.
Дві структурні особливості роблять партнерства більш заплутаними:
Проблема агрегату проти суб'єкта. Деякі штати розглядають партнерство як «агрегат» окремих партнерів — тобто вважається, що кожен партнер особисто заробив свою частку доходу бізнесу безпосередньо в кожному штаті, де працює партнерство. Інші штати спочатку розглядають партнерство як окремий оподатковуваний «суб'єкт», розподіляють дохід на рівні партнерства, і лише потім передають частки партнерам. Залежно від того, яку модель використовує штат, один і той самий партнер може отримати різну суму оподатковуваного доходу в одному і тому ж штаті.
Спеціальні розподіли та структури з пов'язаними сторонами. Угоди про партнерство можуть нерівномірно розподіляти доходи та збитки між партнерами (так званий «спеціальний розподіл»), і багато багатоштатних партнерств проводять доходи через кілька рівнів пов'язаних суб'єктів. У білій книзі MTC зазначається, що більшість штатів ніколи повністю не вирішували, як їхні правила визначення джерела застосовуються, коли такі структури задіяні — і попереджають, що прогалини, які виникають, означають, що деякі доходи партнерств наразі не оподатковуються жодним штатом, тоді як інші доходи ризикують бути врахованими двічі.
Якщо ви фрілансер або невелика консалтингова компанія, організована як LLC з кількома учасниками, у вас може не бути спеціальних розподілів або екзотичних рівнів суб'єктів. Але ви все одно стикаєтеся з основною проблемою: дуже мало штатів мають чіткі вказівки щодо того, де має визначатися джерело вашої частки прибутку від партнерства, коли ви або ваше партнерство ведете діяльність через кордон штату.
Що насправді пропонує «змішаний метод розподілу»
Біла книга MTC зосереджується на тому, що вона називає «змішаним» підходом або «підходом із передачею факторів». Простими словами: замість того, щоб визначати джерело частки партнера в доході партнерства як окремий розрахунок, цей метод передбачає, що партнер (якщо це корпорація або інший суб'єкт господарювання) включає фактори розподілу партнерства — його обсяги продажів, майно та фонд оплати праці, розташовані в кожному штаті — безпосередньо у власні фактори розподілу. Ділова активність партнерства фактично «перетікає» вгору і зливається з власним податковим розрахунком партнера, а не визначається джерело незалежно.
Мета — узгодженість: замість того, щоб кожен штат самостійно вгадував власний метод визначення джерела (або взагалі не мав методу), частка діяльності багатоштатного партнерства, що припадає на партнера, вимірювалася б однаково, незалежно від того, які штати задіяні.
Ця узгодженість досягається ціною складності, на що саме вказав AICPA в коментарях, поданих до попереднього проєкту. Основні занепокоєння AICPA, згідно зі звітами про лист із коментарями:
- Білій книзі потрібні чіткіші «початкові» правила, які визначають, які правила визначення джерела партнерство повинно застосовувати в першу чергу до будь-якого злиття.
- Штати повинні визначити, чи займається партнерство фактичним єдиним бізнесом зі своїми партнерами, перш ніж припускати, що його дохід взагалі підлягає розподілу — проєкт, як написано, ризикував припускати, що розподіл застосовується за замовчуванням.
- Платникам податків слід дозволити використовувати підхід на основі частки прибутку або підхід на основі окремих статей для розрахунку факторів розподілу, а не бути обмеженими одним методом.
- Операції з пов'язаними сторонами між партнерством та його партнерами не повинні автоматично викликати спеціальний режим визначення джерела — лише за наявності фактичних доказів ухилення від сплати податків.
- У документі слід краще пояснити, чому визначення джерела відбувається на рівні партнера, а не на рівні партнерства, оскільки саме цей вибір спричиняє більшість подальшої складності.
Нічого з цього не є остаточним. Робоча група MTC продовжувала щомісячні зустрічі протягом 2026 року, випустила переглянуті комбіновані модельні положення в середині квітня і на момент написання все ще отримує відгуки від AICPA, енергетичних груп та юридичних фірм. Не очікуйте, що якийсь штат прийме цю модель повністю в наступному податковому сезоні — але також не припускайте, що це суто академічне питання. Модельні положення MTC мають досвід, зрештою, з'являтися, у зміненій формі, у податкових кодексах окремих штатів.
Спрощений приклад, чому це важливо
Скажімо, ви та ваш діловий партнер керуєте консалтинговим LLC із двома учасниками. Ви знаходитесь у штаті А, ваш партнер — у штаті Б, а LLC також виконує проєктні роботи з клієнтами, які фізично знаходяться у штаті В. За суто «агрегатного» підходу кожен із вас може оподатковуватися у штаті В лише на частину діяльності партнерства у штаті В, що припадає на вашу власну частку прибутку — джерело визначається незалежно від усього іншого у вашій індивідуальній податковій ситуації. За «суб'єктного» підходу штат В може натомість дивитися на загальні фактори розподілу партнерства (де знаходяться його дохід, робочі години та будь-яке майно) і передавати один єдиний відсоток розподілу обом партнерам однаково, незалежно від того, хто насправді виконував роботу у штаті В.
Тепер додайте змішаний, факторний підхід, який пропонує MTC: якщо один із вас також володіє окремим суб'єктом господарювання, який утримує частку в LLC, цей суб'єкт включатиме власні фактори продажів/майна/фонду оплати праці LLC безпосередньо у свій власний розрахунок розподілу, а не визначатиме джерело доходу LLC як окрему статтю. Три ймовірні методи, три різні податкові результати для однієї і тієї ж роботи. Це не гіпотетичний крайній випадок — це щоденна реальність для будь-якого партнерства або LLC з кількома учасниками, чиї партнери не всі живуть у штаті, де знаходиться головний офіс бізнесу.
Справа не в тому, що один метод є «правильним». Справа в тому, що поки штати не зійдуться на єдиному підході — чи то модель MTC, чи щось інше — результат визначення джерела для одного і того ж партнерства може відрізнятися від штату до штату, і навіть сумлінний платник податків не має єдиної усталеної відповіді, щоб перевірити свою роботу.
Що це означає для вас прямо зараз
Навіть до того, як будь-який штат офіційно прийме правило змішаного розподілу, три речі є правдою сьогодні для будь-кого, хто керує багатоштатним партнерством або LLC з кількома учасниками:
1. Невизначеність джерела вже є реальним аудиторським ризиком. Якщо ваш штат чітко не вказав, як він хоче визначати джерело вашої частки прибутку, ця неоднозначність працює в обидві сторони — державний аудитор може так само легко аргументувати на користь тлумачення, яке максимізує ваш податковий рахунок, як і ви можете аргументувати на користь того, яке його мінімізує. Можливість показати чисті, добре документовані записи про те, де саме знаходилися дохід, майно та робоча сила вашого партнерства щомісяця, є вашим найкращим захистом у будь-якому випадку.
2. «Відсутність вказівок» не означає «відсутність ризику подвійного оподаткування». Оскільки штати розходяться в агрегатному та суб'єктному підходах, партнер, який працює в двох штатах, може реально опинитися в ситуації, коли більше ніж 100% його частки прибутку оподатковується десь, без будь-якого федерального механізму, який змусив би штати узгодити це. Відстеження вашої діяльності по штатах детально — не лише під час податкового сезону, але й у міру здійснення транзакцій — є єдиним способом виявити це до того, як воно перетвориться на головний біль із уточненою декларацією.
3. Це сфера комплаєнсу, де хороший бухгалтерський облік є податковою стратегією, а не просто бухгалтерською формальністю. Якщо ваші книги вже можуть відповісти на запитання «скільки доходу, і від яких клієнтів, надійшло від роботи, виконаної в кожному штаті цього кварталу», ви в значно кращому становищі, ніж той, хто відновлює це з банківських виписок щоквітня. Це вірно незалежно від того, чи прийме ваш штат змішаний розподіл, чи залишиться при своєму поточному ad hoc підході, чи нічого не робитиме ще п'ять років.
Практичний контрольний список для багатоштатних партнерів
Вам не потрібно чекати, поки штат офіційно щось прийме, щоб зменшити свої ризики. Кілька конкретних кроків:
- Позначайте дохід за штатом виконання роботи, а не лише за клієнтом. Якщо ви обслуговуєте клієнта в Каліфорнії, але виконували роботу з Техасу, зазначайте обидва — правила визначення джерела можуть залежати від будь-якого факту залежно від штату та типу послуги.
- Відстежуйте місце проживання партнера та будь-які специфічні для штату місця ведення бізнесу окремо від платіжних адрес клієнтів. Це не одні й ті самі дані, і їх змішування є однією з найпоширеніших помилок при визначенні джерела.
- Ведіть постійний журнал положень про розподіл вашої угоди про партнерство, особливо якщо існують будь-які спеціальні розподіли — якщо штат колись запитає, чому частка прибутку одного партнера відрізняється від прямого відсоткового розподілу власності, ви хочете мати цю документацію готовою, а не відновленою постфактум.
- Переглядайте свій обсяг подання звітності по штатах щорічно, а не лише при створенні. Партнерство, яке додало клієнта або віддаленого партнера в новому штаті протягом року, може спричинити нове зобов'язання щодо подання звітності там, навіть без відкриття офісу.
- Залучіть CPA, який активно відстежує події в штатах щодо транзитних суб'єктів, а не лише федеральні — правила визначення джерела доходів партнерств на рівні штатів змінюються швидше та менш передбачувано, ніж федеральне податкове законодавство про партнерства, і проєкт MTC — лише один із кількох рухомих елементів на рівні штатів на даний момент.
Ніщо з цього не вимагає очікування на MTC, AICPA або будь-який окремий законодавчий орган штату. Це просто вимагає ставитися до питання «якому штату належить цей дохід» як до запитання, на яке ваші книги відповідають автоматично, а не як до такого, яке ви відновлюєте під тиском дедлайну.
Ведіть чисті поштатні записи з першого дня
Визначення джерела податків для багатоштатних партнерств — це саме та проблема, яку легко ігнорувати, поки аудит або уточнена декларація не змусять вас нею зайнятися — а до того часу відновлення того, звідки фактично надійшов ваш дохід, може означати копання в торішніх рахунках-фактурах та банківських виписках. Beancount.io надає вам бухгалтерський облік у форматі простого тексту з контролем версій, де кожна транзакція може бути позначена тегами та відстежена з деталізацією, якої насправді вимагає багатоштатний комплаєнс, тому записи, необхідні вашому CPA, вже є, коли правила нарешті наздоженуть. Почніть безкоштовно і подивіться, як прозорий, перевірений бухгалтерський облік спрощує податкову сторону ведення бізнесу за межами штатів.