Протягом трьох податкових років прибуткова компанія-розробник програмного забезпечення могла виглядати банкрутом на папері. Стартап, який витратив 500 000 доларів на створення продукту і вийшов на беззбитковість за готівкою, все одно міг бути винен податок на сотні тисяч доларів "доходу", якого він насправді ніколи не мав. Це не було помилкою в податковому кодексі — це було правило амортизації Розділу 174 Закону про скорочення податків і робочі місця, що працювало саме так, як було написано, і воно змусило тисячі малих компаній-розробників програмного забезпечення та продуктових компаній зіткнутися з багаторічною кризою ліквідності.
Цього правила більше немає. Закон "Про один великий прекрасний законопроект" (OBBBA), підписаний 4 липня 2025 року, назавжди відновив негайне віднесення на витрати для вітчизняних витрат на дослідження та розробки (НДДКР) через новий Розділ 174A. Якщо ви керуєте бізнесом, який витрачає гроші на розробку програмного забезпечення, прототипування продуктів або будь-які технічні НДДКР, це одна з найзначущих — і найменш зрозумілих — податкових змін, що торкнулася малого бізнесу за останні роки.
Ось що змінилося, що це означає для вашої бухгалтерії та що робити, якщо ви вже пропустили частину періоду для відшкодування.
Проблема, яку вирішує Розділ 174A
До 2022 року підприємства могли відраховувати витрати на дослідження та розробки в році їх понесення — так само, як ви відраховували б оренду або заробітну плату. Це було просто: витратили гроші, відрахували гроші.
Закон "Про скорочення податків і робочі місця" 2017 року непомітно змінив це, починаючи з податкових років, що розпочиналися після 31 грудня 2021 року. Замість негайного відрахування, підприємствам було потрібно капіталізувати та амортизувати вітчизняні витрати на НДДКР протягом 5 років (15 років для досліджень, проведених за межами США), використовуючи правило піврічної конвенції в перший рік. Отже, якщо ви витратили 500 000 доларів на розробку програмного забезпечення у 2022 році, ви могли відрахувати приблизно 50 000 доларів того року — а решта 450 000 доларів розподілялися на наступні роки, незалежно від того, чи існувала компанія ще, щоб вимагати їх.
Важливо, що правило визначало "витрати на дослідження та розробки" достатньо широко, щоб охопити витрати на розробку програмного забезпечення, що застало багато технологічних та продуктових компаній зненацька. Компанія, яка багато витрачала на оплату праці інженерів для створення свого продукту, раптом отримала величезний, безготівковий податковий рахунок — вона була винна податок на дохід, який існував лише тому, що реальні витрати були перетворені на багаторічне фіктивне відрахування. Для стартапів та невеликих SaaS-компаній з обмеженою готівкою це перетворило звичайний невдалий рік на кризу платоспроможності.
Що насправді змінює Розділ 174A
Новий Розділ 174A закону OBBBA застосовується до податкових років, що розпочинаються після 31 грудня 2024 року, і є постійним — не тимчасовим положенням, термін дії якого закінчується, як у багатьох податкових пільг. Вітчизняні витрати на НДДКР, включаючи розробку програмного забезпечення, знову негайно відраховуються в році їх понесення.
Тепер у вас є три способи обліку відповідних вітчизняних витрат на НДДКР:
- Негайне повне віднесення на витрати — відрахуйте всю суму в році оплати або понесення (за замовчуванням, і той, який більшість малих підприємств захочуть).
- 60-місячна амортизація згідно з Розділом 174A(c) — рівномірно розподіліть відрахування протягом 5 років, якщо це краще відповідає вашим цілям визнання доходу або фінансової звітності.
- 10-річна амортизація згідно з Розділом 59(e) — повільніший вибір, іноді використовується для планування податку на альтернативний мінімум (AMT).
Один важливий нюанс: іноземні дослідження все ще підпадають під жорстке ставлення. Роботи з НДДКР, виконані за межами США, залишаються предметом 15-річної амортизації згідно з існуючими правилами. Якщо у вас є інженери або підрядники, що працюють за межами США, або ви використовуєте офшорну команду розробників, ці витрати не підлягають негайному віднесенню на витрати — лише вітчизняна частина. Це робить чітке географічне відстеження витрат на працю в НДДКР не просто бухгалтерською приємністю; тепер це прямий чинник вашого податкового рахунку за поточний рік.
Розробка програмного забезпечення явно включена
Якщо ви не були впевнені, чи враховуються ваші витрати на розробку продукту як "дослідження" у податковому сенсі, закон відповідає на це прямо: розробка програмного забезпечення класифікується як витрати на НДДКР згідно з Розділом 174A(d)(3). Це включає:
- Внутрішні зарплати інженерів та пов'язані з ними витрати на оплату праці для людей, які створюють або суттєво покращують програмне забезпечення
- Витрати підрядників та фрілансерів-розробників за ту саму роботу
- Накладні витрати, обґрунтовано віднесені до діяльності з розробки програмного забезпечення
Це має значення далеко за межами компаній, які вважають себе такими, що "проводять дослідження". Будь-який малий бізнес, що створює власницький застосунок, внутрішній інструмент, платформу електронної комерції або SaaS-продукт, дуже ймовірно несе витрати, що підпадають під Розділ 174A — незалежно від того, чи згадуються НДДКР де-небудь в самоописі компанії.
Ретроактивний період для малого бізнесу — і чому термін для його частини вже минув
Оскільки вимога амортизації 2022–2024 років завдала реальної фінансової шкоди, Конгрес включив ретроактивне послаблення для малого бізнесу. Якщо середньорічний валовий дохід вашого бізнесу становить 31 мільйон доларів або менше (визначається за середнім показником за три роки), ви можете обрати застосування Розділу 174A ретроактивно до податкових років, що розпочинаються між 2022 та 2024 роками — отримавши відшкодування за суми НДДКР, які були капіталізовані та лише частково відраховані за старим правилом.
Підводний камінь: процедурні вказівки IRS (Rev. Proc. 2025-28) встановили кінцевий термін для цього ретроактивного вибору на 6 липня 2026 року — один рік з моменту набрання чинності OBBBA — або звичайний термін давності для кожного податкового року, залежно від того, що настане раніше. На момент написання цієї статті, дата 6 липня 2026 року щойно минула для більшості відповідних малих підприємств.
Якщо ви читаєте це і ще не внесли зміни до своїх декларацій за 2022–2024 роки, не думайте, що вам автоматично не пощастило:
- Перевірте термін давності за роками. Дата 6 липня 2026 року була зовнішньою межею, але для деяких податкових років стандартний трирічний термін давності з моменту подання, можливо, вже був обов'язковим (ранішим) терміном — або, для пізно поданих декларацій, він може бути відкритим ще трохи довше. Попросіть свого дипломованого бухгалтера (CPA) перевірити фактичні дати подання для кожного зацікавленого року, замість того, щоб припускати, що оголошений кінцевий термін застосовується рівномірно.
- Постійне правило все ще застосовується надалі. Пропуск ретроактивного періоду для відшкодування не впливає на вашу здатність повністю відносити на витрати вітчизняні витрати на НДДКР за 2025 рік та всі майбутні податкові роки. Ця пільга не обмежена в часі.
- Поговоріть з податковим фахівцем зараз, якщо ви вважаєте, що у вас були суттєві амортизовані витрати на НДДКР з 2022–2024 років, і ви не вирішили це питання — деякі обмежені шляхи послаблення та технічні аргументи все ще можуть існувати залежно від вашої конкретної історії подання.
Для всіх інших — підприємств, що розглядають 2025 рік та майбутні податкові роки — термін подання змінених декларацій тепер є спірним питанням. Відповідне питання простіше: чи правильно ви класифікуєте та негайно відносите на витрати свої вітчизняні витрати на НДДКР надалі?
Взаємодія податкового кредиту на НДДКР
Якщо ваш бізнес також претендує на федеральний податковий кредит на НДДКР, Розділ 174A містить правило координації, про яке вам потрібно знати (відповідне оновлення до Розділу 280C(c)). Зазвичай ви повинні вибрати один із двох шляхів:
- Зменшити відрахування на НДДКР на суму заявленого кредиту на НДДКР, або
- Взяти зменшений кредит на НДДКР, щоб зберегти повне відрахування на НДДКР
Який варіант кращий, залежить від вашої граничної податкової ставки, розрахунку кредиту та стану грошових коштів — це саме те рішення, яке варто змоделювати зі своїм бухгалтером до подання декларації, а не після.
Що це означає для вашого бухгалтерського обліку
Розділ 174A винагороджує точність. Щоб повною мірою скористатися ним — і для захисту вашої позиції, якщо IRS коли-небудь запитає — вам потрібні облікові записи, які чітко розмежовують:
- Внутрішні та зовнішні витрати на НДДКР. Лише внутрішні витрати негайно списуються; зовнішні витрати все ще амортизуються протягом 15 років. Якщо ваш реєстр об'єднує всі витрати на "інженерію" або "підрядників" в один рахунок, незалежно від того, де була виконана робота, ви не зможете чітко застосувати правильний підхід до кожного долара.
- Витрати, що відповідають критеріям НДДКР, проти звичайних операційних витрат. Обслуговування програмного забезпечення, виправлення помилок у існуючих функціях та рутинний контроль якості можуть розглядатися інакше, ніж витрати на розробку нової функціональності або покращення існуючих продуктів таким чином, що передбачає технічну невизначеність. Межа не завжди очевидна, і ваш бухгалтер захоче мати чіткий аудиторський слід, щоб прийняти рішення.
- Платежі підрядникам за класифікацією та місцезнаходженням, оскільки витрати на підрядників 1099 для офшорних розробників підлягають тій же 15-річній амортизації, що й витрати на офшорних працівників.
Саме тут відстеження ваших фінансів у системі, яку ви дійсно розумієте, — замість інструменту-«чорного ящика», що змішує кожну витрату в загальні категорії, — окупається під час податкової звітності. Облік у вигляді простого тексту з Beancount.io дозволяє вам маркувати та класифікувати кожну транзакцію з деталізацією, яку вимагає такий вид податкового аналізу: окремі рахунки для платежів внутрішнім та зовнішнім підрядникам, користувацькі метадані для проектів, що відповідають критеріям НДДКР, та повний аудиторський слід, який ваш CPA може перевіряти рядок за рядком, замість того, щоб вгадувати з банківської виписки.
Суть
Протягом трьох років податковий кодекс карав саме за ті витрати, які сприяють розвитку малих програмних та продуктових бізнесів. Розділ 174A скасовує цю шкоду назавжди, починаючи з 2025 року, і він дав малим підприємствам одноразову можливість повернути гроші за 2022–2024 роки — вікно, яке зараз переважно закрилося, але це не змінює постійної вигоди. Якщо ви розробляєте програмне забезпечення, створюєте прототип продукту або платите розробникам за покращення вже створеного, поговоріть зі своїм бухгалтером про те, чи ваш поточний бухгалтерський облік чітко розділяє внутрішні та зовнішні витрати на НДДКР, оскільки це розрізнення тепер має прямий, постійний вплив на ваш податковий рахунок щороку.
Організуйте свої фінанси з першого дня
Оскільки ви орієнтуєтеся в правилах списання витрат на НДДКР та розрізненнях між внутрішніми та зовнішніми витратами, на яких вони тепер ґрунтуються, підтримання чітких, детальних фінансових записів є важливим — а не додатковим. Beancount.io надає облік у вигляді простого тексту, що забезпечує повну прозорість та контроль над вашими фінансовими даними, так що кожен долар інженерних витрат є маркованим, відстежуваним і готовим для вашого бухгалтера під час податкової звітності. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці переходять на облік у вигляді простого тексту.