Уявіть, як ви відкриваєте поштову скриньку через п'ять років після розлучення і знаходите повідомлення про те, що ви винні IRS 187 000 доларів США — плюс штрафи та відсотки — за податковий рік, коли ваш колишній чоловік приховав від вас побічний бізнес. Ви ніколи не бачили цих грошей. Ви не підписували документи на відрахування. Ви навіть не знали, що декларація була невірною. Проте через те, що ви підписали спільну декларацію, коли ще були в шлюбі, IRS тепер претендує на вашу зарплату, банківський рахунок і, можливо, на ваш будинок.
Це не гіпотетична ситуація. Це трапляється тисячі разів на рік. Хороша новина полягає в тому, що Конгрес передбачив «шлях до порятунку» в податковому кодексі: Розділ 6015 Кодексу внутрішніх доходів, більш відомий як звільнення «невинного з подружжя» (innocent spouse relief). Погана новина полягає в тому, що цей шлях вузький, базується на фактах і не пробачає помилок у документах. Нещодавно за один рік IRS отримала понад 26 000 запитів на звільнення невинного з подружжя і задовольнила їх повністю лише приблизно у 18% випадків. Заявники, які перемагають, мають три спільні риси: вони зрозуміли, який із трьох видів звільнення відповідає їхній ситуації, вони подали документи вчасно і розповіли свою історію так, щоб IRS могла в неї повірити.
Цей посібник розповідає про все, що потрібно знати розлученому чи окремо проживаючому платнику податків — або будь-кому, хто розглядає можливість подання форми 8857, — щоб забезпечити собі найкращі шанси на успіх.
Чому спільні декларації створюють цю проблему
Коли двоє людей подають спільну федеральну податкову декларацію, вони беруть на себе те, що податковий кодекс називає «солідарною відповідальністю». Ця фраза має серйозні наслідки: кожен із подружжя несе самостійну відповідальність за весь залишок заборгованості, а не лише за його половину. IRS не зобов'язана розшукувати обох осіб. Вона може стягнути повну суму з того, до кого легше дістатися.
Це правило мало сенс, коли спільна подача декларацій тільки стала поширеною, оскільки платники, що подають документи спільно, також користуються нижчими комбінованими податковими ставками та щедрішими відрахуваннями. Але те саме правило може призвести до жорстких результатів, коли один із подружжя вдається до податкових махінацій — заниження доходу, вигадування відрахувань, нерозкриття іноземних рахунків, розтрати — а інший з подружжя згодом залишається з проблемою. Після розводу або сепарації фінансовий удар посилюється, оскільки той з подружжя, хто насправді заборгував гроші, часто недоступний, збанкрутілий або вороже налаштований.
Розділ 6015, прийнятий у його сучасному вигляді в 1998 році та неодноразово вдосконалений з того часу, дає постраждалому з подружжя три різні шляхи, щоб уникнути частини або всієї солідарної відповідальності. Кожен шлях має різні складові, різні терміни та різні вимоги до доказів.
Три типи звільнення за розділом 6015
Більшість неспеціалістів використовують термін «innocent spouse relief» (звільнення невинного з подружжя) як загальну назву, але закон фактично створює три окремі засоби правового захисту. Вибір неправильного — або ненадання аргументів за всіма трьома варіантами альтернативно — може призвести до відмови. Ось що робить кожен із них.
Традиційне звільнення невинного з подружжя (Розділ 6015(b))
Це первинний вид звільнення, який застосовується, коли є заниження суми податку у спільно поданій декларації, спричинене помилковими даними іншого з подружжя — незадекларованим доходом, завищеними відрахуваннями, фіктивними бізнес-збитками або неналежними податковими кредитами. Щоб кваліфікуватися, платник податків, який подає запит, повинен довести чотири речі:
- За відповідний рік була подана спільна декларація.
- Заниження податку пов'язане з помилковими даними іншого з подружжя.
- Платник податків, який подає запит, не знав і не мав підстав знати про заниження на момент підписання декларації.
- Враховуючи всі факти та обставини, було б несправедливо притягати платника, який подає запит, до відповідальності.
Елемент «не мав підстав знати» є критичним. IRS та суди розглядають це як об'єктивний тест: чи знала б розсудлива людина на місці заявника, що щось не так? Якщо пара з високим рівнем доходу раптово звітує про 40 000 доларів загального доходу, або один із подружжя починає здійснювати великі непередбачені зняття готівки, IRS стверджуватиме, що інший мав «конструктивне знання».
Звільнення за статтею 6015(b) може бути частковим. Якщо заявник знав про заниження на 5 000 доларів, але не знав про 50 000 доларів, IRS може надати звільнення на частину в 50 000 доларів, залишивши відповідальність за 5 000 доларів.
Звільнення шляхом розподілу відповідальності (Розділ 6015(c))
Це найсильніший засіб захисту, коли він підходить, оскільки він не вимагає від заявника доведення справедливості або невинності в загальному сенсі. Він просто просить IRS перерахувати частку податку кожного з подружжя так, ніби вони подавали окремі декларації, і звільнити заявника від усього, що стосується іншого з подружжя.
Умовою для участі є сімейний стан на момент подання запиту:
- Розлучений з іншим з подружжя, або
- Юридично розділений (legally separated), або
- Овдовілий, або
- Не був членом того самого домогосподарства, що й інший з подружжя, протягом 12 місяців до дати подання форми 8857.
Якщо будь-що з цього є правдою, заявник може просити про звільнення за 6015(c) незалежно від того, наскільки розсудливим чи нерозсудливим він був під час підписання декларації. Головний виняток: IRS відмовить у застосуванні 6015(c), якщо зможе довести, що заявник мав фактичне знання (а не просто підстави знати) про конкретну помилкову позицію, яка спричинила заниження. Тут тягар доведення для IRS вищий, саме тому це звільнення є таким цінним.
Як і 6015(b), розподіл відповідальності поширюється лише на заниження, а не на несплачені залишки за правильно оформленими деклараціями.
Справедливе звільнення від відповідальності (Розділ 6015(f))
Третій засіб правового захисту є найбільш широким і залежить від розсуду податкового органу. Він застосовується тоді, коли звільнення згідно з пунктами (b) та (c) неможливе, і IRS вирішує, що притягнення подружжя-заявника до відповідальності було б «несправедливим» з огляду на всі факти та обставини. Важливо, що справедливе звільнення є єдиним доступним шляхом у випадках, коли декларація була точною, але податок так і не був сплачений — наприклад, якщо інше подружжя спустошило банківський рахунок до того, як настав термін оплати рахунку.
Щоб такий запит був хоча б розглянутий, подружжя-заявник має відповідати семи пороговим умовам, включаючи подання спільної декларації, відсутність шахрайської передачі активів та вчасне подання запиту. Після перевірки порогових умов IRS зважує довгий список факторів:
- Поточний сімейний стан (розлучення або роздільне проживання є вагомим аргументом на користь заявника)
- Економічні труднощі у разі відмови у звільненні
- Чи знало подружжя-заявник або чи мало воно підстави знати
- Юридичні зобов'язання згідно з рішенням про розірвання шлюбу
- Чи отримало подружжя-заявник значну вигоду від несплаченого податку
- Дотримання податкових зобов'язань у наступні періоди
- Психічне або фізичне здоров'я на момент підписання декларації
- Жорстоке поводження або фінансовий контроль з боку подружжя, яке не є заявником
Справедливе звільнення — це саме та сфера, де вступають у дію винятки щодо жорстокого поводження та фінансового контролю, і вони є досить вагомими. Навіть якщо подружжя технічно мало доступ до банківських виписок, IRS часто надає справедливе звільнення, якщо є докази домашнього насильства, примусового контролю над фінансами або погроз, які завадили подружжю-заявнику поставити під сумнів дані в декларації. Надання документації про жорстоке поводження — звітів поліції, заборонних приписів, листів від терапевтів — може перетворити сумнівну заяву на виграшну.
Терміни подання: два роки, іноді назавжди
Для пунктів 6015(b) та 6015(c) запит має бути поданий протягом двох років після того, як IRS розпочне дії зі стягнення податку за відповідний податковий рік з подружжя-заявника. Дія зі стягнення — це не лише Повідомлення про накладення арешту (Notice of Levy). Це може бути повідомлення про належну правову процедуру стягнення згідно з Розділом 6330, залік відшкодування федерального податку, подання Повідомлення про федеральну податкову заставу або навіть позов, поданий Сполученими Штатами для стягнення податку.
Справедливе звільнення за Розділом 6015(f) є більш поблажливим. Згідно з Процедурою доходів (Revenue Procedure) 2013-34 та чинними правилами, дворічний ліміт був скасований для справедливого звільнення від несплачених податкових зобов'язань. Поки спільний борг залишається доступним для стягнення — зазвичай протягом десятирічного терміну давності стягнення — подружжя-заявник може подати запит. Деякі практики успішно подавали Форму 8857 через десятиліття після первинного нарахування за цим правилом.
Також існує перспективний крайній термін. Форму 8857 слід подати не пізніше ніж за шість місяців до закінчення періоду нарахування податку IRS стосовно подружжя, що не є заявником, за відповідний рік. Якщо IRS розпочинає перевірку рахунку подружжя-заявника протягом цього шестимісячного вікна, термін скорочується до 30 днів з моменту отримання першого листа. Пропуск цього вікна може позбавити IRS можливості стягнути будь-яку перерозподілену суму з подружжя, що не є заявником, — це одна з причин, чому агентство серйозно ставиться до цього дедлайну.
Що додати до Форми 8857
Форма 8857 містить лише сім сторінок, але супровідна розповідь визначає успіх справи. Повна, переконлива заява зазвичай включає:
- Детальний супровідний лист, у якому пояснюється хронологія шлюбу, відповідні податкові роки, що знало подружжя-заявник і чому кожна законодавча умова виконана. Починайте з найсильнішого типу звільнення та аргументуйте інші як альтернативні варіанти.
- Рішення про розірвання шлюбу або угоду про роздільне проживання з виділеними положеннями про розподіл фінансів. Постанова, у якій зазначено, що інше подружжя відповідає за «всі федеральні податки, нараховані під час шлюбу», не є обов'язковою для IRS, але вона вагомо підтримує аналіз для справедливого звільнення.
- Банківські виписки та податкові записи, що показують, хто контролював сімейні гроші, хто вносив зарплату на рахунок і хто підписував чеки.
- Докази жорстокого поводження або фінансового контролю, якщо це застосовно — звіти поліції, охоронні ордери, фотографії, медичні записи, заяви від представників духовенства, лікарів або консультантів.
- Доказ економічних труднощів: поточні розрахункові листи по зарплаті, щомісячний бюджет, список утриманців, медичні рахунки, повідомлення про виселення, погрози вилучення транспортного засобу.
- Хронологія обізнаності подружжя-заявника щодо фінансів шлюбу, включаючи те, коли вони вперше дізналися про проблему з IRS і що вони з цим зробили.
Якщо фактор домашнього насильства має місце і подружжя-заявник боїться помсти, IRS інструктує заявників написати "Potential Domestic Abuse Case" у верхній частині Форми 8857 і додати заяву з поясненням побоювань. Тоді IRS вживе заходів, щоб не розголошувати адресу або контактну інформацію подружжя-заявника іншому подружжю, хоча за законом інше подружжя все одно повідомляється про запит на звільнення.
Процес після подання
IRS спрямовує Форму 8857 до свого Централізованого підрозділу з питань звільнення сумлінного подружжя в Цинциннаті, який здійснює первинний розгляд. Очікуйте наступне:
- Лист-підтвердження протягом декількох тижнів після отримання.
- Запит про надання інформації до подружжя, що не є заявником, яке має право брати участь, надавати докази та оспорювати запит на звільнення.
- Розгляд та прийняття рішення інспектором у Цинциннаті, що часто триває до шести місяців, але іноді може зайняти рік або більше.
- Лист про попереднє рішення, у якому зазначено, чи має IRS намір задовольнити чи відхилити запит, із зазначенням прав на апеляцію.
- Апеляція до Незалежного апеляційного офісу IRS протягом 30 днів після попереднього рішення.
- Повідомлення про остаточне рішення, яке дає подружжю-заявнику 90 днів для подання позову до Податкового суду США, якщо у звільненні відмовлено.
Дії зі стягнення щодо подружжя-заявника зазвичай призупиняються на час розгляду запиту та протягом будь-якого судового розгляду в Податковому суді. Однак відсотки продовжують нараховуватися, тому фінансовий тиск не зникає.
Поширені причини відмови IRS у звільненні від відповідальності
Аналізуючи справи, у яких було відмовлено, можна виділити кілька повторюваних сценаріїв:
- Обізнаність. IRS виявляє, що той із подружжя, хто подав запит, підписав декларацію, де вказано неправдоподібно низький дохід, або ж кошти змішувалися таким чином, що прихований дохід іншого з подружжя був очевидним.
- Суттєва вигода. Несплачений податок пішов на значне покращення способу життя (новий будинок, розкішний автомобіль, відпустки), яким користувався заявник.
- Подальше недотримання податкового законодавства. Заявник має заборгованість за пізнішими деклараціями або має неподані звіти за минулі роки, що вказує IRS на те, що звільнення не допоможе сформувати сумлінного платника податків.
- Несвоєчасне подання. Дворічний термін для подання за статтями 6015(b) або 6015(c) було пропущено, а звільнення на засадах справедливості (equitable relief) недоступне, оскільки справа стосується заниження податкових зобов'язань, які вже були сплачені.
- Попереднє судове рішення. Суд раніше вже виніс рішення щодо того самого зобов'язання, і заявник не порушив питання про звільнення «невинного з подружжя» у той час. Стаття 6015(g)(2) забороняє повторний розгляд справи.
- Угоди про врегулювання або пропозиції компромісу (offers in compromise). Підписання зобов’язуючої мирової угоди щодо того самого зобов'язання зазвичай унеможливлює подальше звільнення «невинного з подружжя», за винятком вузьких випадків шахрайства та питань партнерства за TEFRA.
Знання цих «підводних каменів» дозволяє заявнику прямо розглянути їх у своїй пояснювальній записці, а не чекати, поки IRS вкаже на них у листі про відмову.
Форма 8857 vs. Форма 8379: не плутайте їх
Частим приводом для плутанини є різниця між звільненням «невинного з подружжя» (Форма 8857) та розподілом «потерпілого з подружжя» (Форма 8379). Вони звучать схоже, і обидві процедури захищають одного з подружжя від податкових проблем іншого, але вони вирішують абсолютно різні завдання.
- Форма 8857 стосується спільної та солідарної відповідальності за занижені або несплачені податки за раніше поданою спільною декларацією. Вона каже: «Не змушуйте мене платити за основне зобов'язання».
- Форма 8379 стосується взаємозаліку IRS поточного відшкодування (refund) для погашення окремих дошлюбних боргів іншого з подружжя — заборгованості по аліментах, прострочених студентських позик або податкових боргів за минулі роки з окремої декларації. Вона каже: «Поверніть мені мою частку цього відшкодування».
Подання невірної форми для вашої проблеми може призвести до втрати років. Якщо проблема полягає в тому, що поточне відшкодування забирають за старий особистий борг іншого з подружжя, рішенням є Форма 8379. Якщо ж проблема в спільному зобов'язанні, яке заявник не має розділяти, рішенням є Форма 8857.
Нюанси штатів зі спільною власністю подружжя
Штати зі спільною власністю (community property states) — Аризона, Каліфорнія, Айдахо, Луїзіана, Невада, Нью-Мексико, Техас, Вашингтон та Вісконсин — створюють особливу версію проблеми. Згідно із законами штату, дохід, зароблений будь-ким із подружжя під час шлюбу, зазвичай належить обом у співвідношенні 50/50, навіть якщо він відображений в окремих деклараціях. IRS застосовує власні федеральні правила до доходу спільної власності, а Стаття 66 (разом із положеннями Статті 6015) передбачає звільнення від оподаткування доходу, який заявник фактично не отримував. Платникам податків у цих штатах слід розглянути можливість звільнення за Статтею 66(c) на додачу до або замість звільнення за Статтею 6015, якщо були подані окремі декларації, але спільний дохід все одно приписується заявнику.
Практичні поради перед поданням
Кілька зважених рішень відрізняють успішне подання від поспішного.
Спершу отримайте повні транскрипти IRS. Замовте транскрипти про заробітну плату та доходи, транскрипти по рахунку та транскрипт декларації за кожен відповідний рік. Аналіз ґрунтується на цифрах у файлах IRS, а не на спогадах.
Відновіть хронологію своєї обізнаності за роками. Що ви знали в березні того року, коли підписували декларацію? Що ви знали в жовтні, коли була подана декларація з подовженим терміном? Коли ви вперше побачили нарахування? Нечіткі відповіді призводять до програшу справ.
Зберігайте послідовність своєї історії за роками. Якщо проблема в декларації за 2018 рік, але декларація за 2019 рік подана правильно і показує, що заявник повністю обізнаний з бізнесом іншого з подружжя, аргументацію щодо 2018 року буде складніше довести.
Зверніться за допомогою, якщо суми великі. Бухгалтер (CPA), зареєстрований агент або податковий адвокат із досвідом у справах «невинного з подружжя» зазвичай перетворюють сумнівні випадки на переможні, структурувавши розповідь та підготувавши докази. Клініки для платників податків з низьким рівнем доходу (LITCs) надають безкоштовну або недорогу допомогу платникам податків, чий дохід не перевищує певних меж.
Подавайте заяву, навіть якщо здається, що термін минув. Звільнення на засадах справедливості (equitable relief) за статтею 6015(f) залишається доступним ще довго після того, як дворічний термін закриває двері для інших видів звільнення. Найгірше, що може зробити IRS — це відмовити, а відмова зберігає право на звернення до Податкового суду.
Тримайте свої фінанси в порядку з першого дня
Спільною рисою успішних справ «невинного з подружжя» є те, що заявник може документально підтвердити, що він заробив, що витратив і що підписав. Програшні справи — це ті, де відсутні банківські виписки, бізнес-документи лежать у коробці з-під взуття в домі колишнього з подружжя, а заявник не може чітко показати власне фінансове життя. Незалежно від того, чи ведете ви малий бізнес, чи об'єднуєте фінанси з партнером, чи плануєте чисте розлучення заздалегідь, відповідь одна: ведіть власну бухгалтерію у форматі простого тексту, з контролем версій та під власним контролем. Beancount.io створений саме для цього — облік у форматі простого тексту, який є прозорим, доступним для аудиту та готовим до роботи з ШІ, без прив'язки до конкретного розробника. Почніть безкоштовно і станьте власником записів про власне фінансове життя.