Негранторний траст потрапляє до найвищої 37-відсоткової федеральної ставки податку на прибуток у той момент, коли його оподатковуваний дохід перевищує приблизно 15 200 доларів США у 2026 році. Той самий дохід в індивідуальній декларації не досягає 37% до позначки у понад 640 600 доларів США. Додайте до цього 3,8% податку на чистий інвестиційний дохід, і ефективна максимальна ставка всередині трасту зростає до 40,8% — вона застосовується до сум, які приватна особа ледь помітила б.
Це пастка стиснутих податкових рівнів. І саме тому календарний період з 1 січня по 6 березня кожного року є таким важливим для фідуціарів. Згідно з розділом 663(b) Кодексу внутрішніх доходів, управитель (trustee) може виписати чек бенефіціару протягом цих перших 65 днів нового року та обрати режим розподілу коштів так, наче це сталося 31 грудня попереднього року. Якщо розрахунки вірні, дохід переноситься з трасту, що сплачує 37%, на бенефіціара, який може платити 10%, 12% або 22%. Економія за один рік може легко обчислюватися п’ятизначними сумами.
Це крок планування, який має розуміти кожен управитель, виконавець заповіту та бенефіціар до закінчення встановленого терміну. Ось як працює правило 65 днів, як воно поєднується з менш відомим вибором за розділом 643(g) у формі 1041-T, і де фідуціари часто припускаються помилок.
Чому податкові ставки для трастів є такими суворими
Більшість людей вважає, що трасти сплачують податки так само, як і фізичні особи. Це не так. Конгрес свідомо стиснув податкові рівні для негранторних трастів та спадщин, щоб відбити бажання використовувати їх як місця для тривалого накопичення доходу.
Для 2026 року негранторний траст сплачує:
- 10% на перші ~$3 250 оподатковуваного доходу
- 24% понад ~$3 250
- 35% понад ~$11 000
- 37% понад ~$15 200
Коли індивідуальна декларація все ще перебуває в 12-відсотковому рівні, траст вже знаходиться в 37-відсотковому. І як тільки дохід трасту перетинає той самий поріг у 15 200 доларів, починає діяти податок на чистий інвестиційний дохід у розмірі 3,8% на дивіденди, відсотки, приріст капіталу, орендну плату та роялті, що залишаються на рівні трасту. Загальний федеральний податковий тягар становить 40,8%, ще до нарахування будь-якого податку на прибуток штату.
Результатом є проста істина планування: долари, що оподатковуються всередині складного трасту, майже завжди є доларами, які оподатковуються за найгіршою можливою ставкою. Розподіл цих доларів бенефіціару, який, ймовірно, має нижчі граничні ставки, перенесені збитки від капіталу або деталізовані відрахування для поглинання доходу, є найбільш ефективним кроком, який може зробити фідуціар.
Що насправді говорить розділ 663(b)
Розділ 663(b) Кодексу внутрішніх доходів дає управителям та виконавцям заповітів можливість "переграти" ситуацію. Управитель здійснює розподіл коштів протягом перших 65 днів податкового року, і траст обирає вважати цей розподіл таким, що був виплачений в останній день попереднього податкового року.
Механічно цей вибір:
- Переносить суму обраного розподіленого чистого доходу (DNI) з форми 1041 трасту за попередній рік на додаток (Schedule) K-1 бенефіціара за той самий попередній рік.
- Створює відповідне відрахування за розподіл доходу у формі 1041 трасту за попередній рік, що зменшує оподатковуваний дохід трасту долар за долар (у межах DNI).
- Є безвідкличним після подання декларації.
Застосовуються два важливі обмеження. По-перше, право на такий вибір мають лише складні трасти (та спадщини). Прості трасти зобов'язані щорічно розподіляти весь дохід, тому вони не потребують цього вибору. Гранторні трасти оподатковуються безпосередньо через грантора і не мають такого права. По-друге, сума, що підлягає вибору, обмежена меншою з двох величин: бухгалтерським доходом трасту за попередній рік або його DNI, зменшеним на суми, вже розподілені протягом попереднього року. Ви не можете використовувати цей вибір, щоб вивести більше доходу, ніж траст фактично згенерував.
Крайній термін у 2026 році
Для трасту з календарним роком, що закриває свої книги 31 грудня 2025 року, 65-й день припадає на 6 березня 2026 року. Ця дата не переноситься, навіть якщо вона припадає на вихідний або святковий день — сам розподіл має бути фактично здійснений до цього часу.
Деякі фідуціари пропускають це. Вони вважають, що крайній термін збігається з датою подання індивідуальних декларацій 15 квітня, або що подовжений термін подання декларації трасту до 15 жовтня дає їм час. Це не так. Готівка, цінні папери або передача активів у натуральній формі повинні залишити рахунок трасту та надійти бенефіціару до 65-го дня. Після цього двері зачиняються.
Як зробити вибір
Сам вибір простий за формою, але про нього оманливо легко забути на практиці. У формі 1041 управитель ставить відмітку в пункті 6 розділу "Other Information" (Інша інформація) на сторінці 2, вказуючи на застосування вибору за розділом 663(b), а потім включає обрану суму розподілу в Schedule B, рядок 10 як "other amount paid, credited, or required to be distributed" (інша виплачена, зарахована або обов'язкова до розподілу сума). Відповідні форми K-1 відображають виділену частку бенефіціара.
Форма 1041 повинна бути подана до початкового або подовженого терміну, щоб вибір був дійсним. Вибір робиться щорічно — його здійснення минулого року не зобов'язує вас робити це знову наступного року — але після подання декларації ви не можете скасувати його для цього конкретного року.
Розділ 643(g): Аналог авансового податку
Існує другий, менш відомий вибір (election), який підпорядковується тому самому 65-денному терміну: Розділ 643(g), що подається за формою 1041-T, Allocation of Estimated Tax Payments to Beneficiaries (Розподіл авансових податкових платежів між бенефіціарами).
Ось яку проблему вирішує 643(g). Уявіть, що траст сплачував щоквартальні авансові податки протягом 2025 року, розраховуючи зберегти свій дохід. Потім у лютому 2026 року довірчий власник вирішує скористатися вибором за розділом 663(b) і передає більшу частину доходу бенефіціарам. Тепер виходить, що траст переплатив свої авансові платежі, тоді як бенефіціари мають сплатити податок на дохід, на який вони не розраховували. Розділ 643(g) дозволяє довірчому власнику переоформити авансові податкові платежі трасту так, ніби вони були сплачені самими бенефіціарами.
Механіка процесу:
- Довірчий власник подає форму 1041-T до 65-го дня після закінчення року — той самий крайній термін 6 березня, що і для самого розподілу за 663(b).
- Розподілені суми відображаються у графі 13, код A Додатка K-1 (Schedule K-1) бенефіціара.
- Потім бенефіціар зазначає ці суми як авансові податкові платежі у своїй власній формі 1040, датованій 15 січня року, який охоплює K-1.
Кілька обмежень, про які варто пам'ятати: 643(g) поширюється лише на авансові податкові платежі (estimated tax payments), а не на податок на прибуток, утриманий з активів трасту. Цей вибір є безвідкличним. А для спадкових мас (estates) такий вибір дозволяється лише в останній податковий рік існування спадкової маси — що є суттєвою пасткою, якщо виконавець заповіту спробує скористатися ним раніше і виявить, що вибір був недійсним, лише після того, як IRS відхилить його.
Конкретний приклад
Припустимо, складний траст родини Сміт має $80,000 чистого доходу, що підлягає розподілу (DNI), за 2025 податковий рік, і всі ці кошти залишаються всередині трасту. Без будь-якого вибору федеральний податок (ігноруючи NIIT для спрощення) виглядає приблизно так:
- 10% × $3,250 = $325
- 24% × ($11,000 − $3,250) = $1,860
- 35% × ($15,200 − $11,000) = $1,470
- 37% × ($80,000 − $15,200) = $23,976
- Федеральний податок трасту: ~$27,631
Тепер припустимо, що 20 лютого 2026 року довірчий власник розподіляє $70,000 єдиному бенефіціару, дорослій дитині, чий інший оподатковуваний дохід становить $40,000 (подає декларацію одноосібно, стандартне вирахування $15,000). Довірчий власник робить вибір за розділом 663(b). Траст утримує $10,000 DNI; K-1 бенефіціара отримує $70,000.
- Федеральний податок трасту на решту $10,000 ≈ $1,855
- Оподатковуваний дохід бенефіціара зростає з $25,000 до $95,000 — потрапляючи в категорію 22%
- Додатковий федеральний податок для бенефіціара на ці $70,000 ≈ $14,000 (варіюється залежно від складу доходу)
- Сукупний федеральний податок: ~$15,855
Економія: близько $11,776 — за один рік, завдяки одному рішенню, прийнятому до 6 березня. Тепер додайте сюди різницю в 3.8% NIIT, різницю в податках штатів і часову вартість капіталізації цих заощаджень щороку протягом усього терміну існування трасту, і аргументи на користь регулярного планування DNI наприкінці року стають незаперечними.
На чому «прогорають» довірчі власники
Правило 65 днів є лояльним з точки зору планування, але суворим щодо процедурних моментів. Типові помилки:
Пропуск дедлайну на один день. Банки обробляють виплати з трастів у робочі дні. Якщо 6 березня припадає на п'ятницю, а довірчий власник дає вказівку про переказ о 16:30, транзакція може бути завершена лише в понеділок — поза межами вікна. Плануйте дії принаймні за тиждень до терміну.
Відсутність відмітки про вибір у декларації. Сама по собі вчасна виплата нічого не дає. Без позначки в полі Item 6 форми 1041 та відображення суми в Додатку B (Schedule B), IRS розглядає платіж як розподіл поточного року, а дохід попереднього року залишається оподатковуваним за ставками трасту. Податкове програмне забезпечення не завжди нагадує про це.
Перевищення DNI. Розподіл понад суму DNI не підлягає вирахуванню для трасту і не оподатковується у бенефіціара як дохід — такі виплати розглядаються як розподіл основної суми (principal). Надмірне виведення коштів із трасту не створює додаткової економії на податках; це просто вичерпує капітал трасту без зміни податкового результату.
Невідповідність законодавству штатів. Кілька штатів не дотримуються федерального правила 65 днів. Каліфорнія, наприклад, має власні правила оподаткування трастів, а деякі штати оподатковують дохід трасту залежно від місця проживання довірчого власника або бенефіціара, а не самого трасту. Федеральний вибір за розділом 663(b) може бути не визнаний на рівні штату, що призведе до розбіжностей у звітности.
Плутанина між 663(b) та 643(g). Вони мають спільний 65-денний термін, але вирішують різні проблеми. 663(b) переносить дохід; 643(g) переносить авансові податкові платежі, якими було попередньо профінансовано податок на цей дохід. Довірчі власники часто використовують 663(b), але забувають про 643(g), залишаючи траст із правом на відшкодування, тоді як бенефіціари змушені платити штрафи за недоплату податків.
Терміни для спадкових мас. Фідуціарії спадкових мас (estates) можуть використовувати 663(b) щороку, але можуть використовувати 643(g) лише в останній податковий рік існування спадкової маси. Виконавці заповіту, які ведуть багаторічне адміністрування спадщини, іноді не помічають цієї різниці.
Приріст капіталу (Capital gains). За замовчуванням приріст капіталу залишається в трасті і не є частиною DNI. Щоб передати приріст капіталу бенефіціарам через DNI, установчий документ або місцеве законодавство мають це дозволяти, а довірчий власник повинен дотримуватися послідовної практики розподілу. Багато довірчих власників помилково вважають, що приріст капіталу можна розподілити за правилом 663(b); це неможливо без належного вибору розподілу згідно з правилами розділу 643.
Практичний робочий процес наприкінці року для довірених осіб
Щоб зробити правило 65 днів звичайною частиною адміністрування трасту, а не гарячковою метушнею:
- До середини грудня: спрогнозуйте чистий розподільний дохід (DNI) трасту та дохід за фідуціарним обліком за звітний рік. Визначте розрив між граничними ставками трасту та найвищою граничною ставкою бенефіціара.
- До кінця січня: отримайте остаточні форми 1099, K-1 від підзвітних структур та підтверджені виписки від брокерів. Уточніть прогноз DNI.
- До середини лютого: змоделюйте сценарії розподілу. Визначте, які бенефіціари та що мають отримати, враховуючи не лише податок на прибуток, а й фінансову допомогу, пільги, що залежать від рівня доходу, та потреби бенефіціарів у грошових коштах.
- З 20 по 25 лютого: дайте розпорядження про розподіл коштів. Залиште час на проведення банківських операцій.
- До 6 березня: підтвердьте проведення розподілу та подання форми 1041-T, якщо застосовується розділ 643(g).
- Під час подання звітності: перевірте пункт 6 у формі 1041, правильно заповніть додаток B та форми K-1, а також задокументуйте вибір методу (election) у постійній справі трасту.
Сприймайте кожен крок як нагадування з жорстким дедлайном, а не як ідею для планування на власний розсуд.
Бухгалтерський облік та аудиторський слід
Облік трасту — це місце, де правило 65 днів стикається з реальністю фідуціарного управління. Вибір методу працює лише тоді, коли ви можете довести IRS та бенефіціарам три речі: скільки DNI згенерував траст, скільки довірена особа розподілила і коли саме кожен розподіл був фактично проведений.
Це означає, що в книгах трасту потрібно окремо відстежувати:
- Дохід за фідуціарним обліком порівняно з DNI та оподатковуваним доходом (ці три показники майже ніколи не збігаються).
- Виплати кожному бенефіціару з датою та розбивкою за характером (звичайний дохід, кваліфіковані дивіденди, відсотки, звільнені від оподаткування, основна сума).
- Орієнтовні податкові платежі, сплачені трастом щоквартально, з можливістю перерозподілу платежів на бенефіціарів згідно зі статтею 643(g).
- Приріст капіталу за лотами для підтвердження будь-яких рішень щодо розподілу за статтею 643.
Електронні таблиці швидко стають ненадійними. Комерційні платформи для обліку трастів дорогі та непрозорі. Зростаюча кількість фідуціаріїв — зокрема співробітників сімейних офісів та індивідуальних довірених осіб, які керують кількома трастами — ведуть основну книгу в інструментах plain-text accounting, де записи доступні для перевірки, мають контроль версій у git і їх легко аудіювати, коли справу переймає юрист або наступний довірена особа. Суть не в інструменті, а в дисципліні: фідуціарій, який не може реконструювати події, що відбулися 4 березня 2026 року о 15:15, має фідуціарну проблему задовго до того, як у нього виникне податкова проблема.
Заключні думки
Правило 65 днів — це одна з найбільш асиметричних можливостей планування у фідуціарному оподаткуванні. Витрати — це хвилини адміністративної роботи; вигода може становити десятки тисяч доларів на рік для одного трасту. Проте термін дії правила мовчки закінчується щороку 6 березня, і IRS не надсилає нагадувань.
Якщо ви виступаєте в ролі довіреної особи — навіть в одному сімейному трасті — додайте до свого календаря регулярний запис на 15 січня: спрогнозувати DNI, розглянути сценарії розподілу та підтвердити стан орієнтовних податкових платежів трасту. Поєднуйте кожен розподіл за статтею 663(b) з переглядом за статтею 643(g). Документуйте вибір методів у декларації. Це не складна робота. Саме забудькуватість коштує бенефіціарам реальних грошей.
Тримайте свої фідуціарні записи чіткими та готовими до аудиту
Успіх управління трастом залежить від якості його записів. Чистий розподільний дохід, дати розподілу, характер доходу, переданого через форми K-1, та розподіл орієнтовних податків згідно зі статтею 643(g) — усе це має бути обґрунтованим через багато років, іноді довго після того, як перший довірена особа піде з посади. Beancount.io пропонує plain-text accounting з контролем версій, що надає фідуціаріям прозору та придатну для аудиту книгу записів для кожного трасту під їхнім управлінням, без власних форматів файлів та прив’язки до постачальника. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому сімейні офіси, професійні фідуціарії та фінансово грамотні довірені особи переходять на plain-text accounting.