Predstavte si túto situáciu: malé americké partnerstvo s dvoma americkými zakladateľmi, čisto domáce podnikanie, nula zahraničných zákazníkov, žiadne zahraničné bankové účty a absolútne nič exotické v súvahe. Prichádza daňové obdobie a účtovník (CPA) odovzdá balík formulára 1065, ktorý je trikrát hrubší ako minulý rok. Prečo? Dvojica formulárov so zastrašujúcimi názvami – Príloha K-2 a Príloha K-3 – ktoré IRS zaviedol pre daňový rok 2021 a ktoré na papieri vyzerajú, že sa vzťahujú len na nadnárodné subjekty. V praxi však do svojej siete zachytili nespočetné množstvo čisto domácich partnerstiev a S-korporácií.
Ak vlastníte, radíte alebo pripravujete priznania pre prietokový subjekt (pass-through entity), musíte týmto prílohám rozumieť – nie preto, že by boli koncepčne zložité, ale preto, že pravidlá výnimiek sú miestom, kde sa odohráva väčšina práce. IRS v roku 2025 opäť rozšíril možnosti vyňatia a termíny v kalendári, ktoré musíte dodržať, aby ste mohli tieto výnimky využiť v daňovom roku 2025 (podávanom v roku 2026), sú neúprosné. Ak zmeškáte oznamovacie okno do 15. januára, budete aj tak podávať úplné prílohy. Ak neodpoviete na žiadosť o K-3 prijatú do 15. februára, čakajú vás sankcie.
Tento sprievodca prechádza tým, čo K-2 a K-3 v skutočnosti vyžadujú, kto ich musí podávať, tri „únikové cesty“, ktoré IRS vytvoril, kalendár dátumov, ktoré v roku 2026 nesmiete zmeškať, a matematiku sankcií, vďaka ktorej sa dodržiavanie predpisov oplatí v porovnaní s časom stráveným nad tabuľkami.
Čo sú Prílohy K-2 a K-3 v skutočnosti
Pred rokom 2021 partnerstvá a S-korporácie vykazovali položky s „medzinárodným daňovým významom“ v niekoľkých voľných poznámkach pod čiarou pripojených ku každej Prílohe K-1 partnera. Neexistoval žiadny štandardný formát. Jeden účtovník mohol priložiť jednostranový opis; iný mohol priložiť pätnásťstranovú tabuľku. IRS nič z toho nedokázal strojovo spracovať a partneri, ktorí si chceli uplatniť zahraničné daňové úvery vo svojich osobných priznaniach, museli interpretovať čokoľvek, čo sa ich subjekt rozhodol poslať.
Príloha K-2 (na úrovni subjektu) and Príloha K-3 (na úrovni partnera) nahradili tento chaos jediným štandardizovaným formátom. Sú to rozšírenia Príloh K a K-1.
Príloha K-2 je viacdielna príloha k formuláru 1065 (partnerstvo) alebo formuláru 1120-S (S-korporácia) subjektu. Vykazuje úhrnný príjem subjektu zo zahraničných zdrojov, zaplatené zahraničné dane, odpočty zo zahraničných zdrojov, príjmy zahraničných pobočiek, inklúzie GILTI, príjmy podľa Subpart F a tucet ďalších kategórií cezhraničných položiek. V závislosti od aktivít subjektu môže mať K-2 od niekoľkých strán až po päťdesiat.
Príloha K-3 je zrkadlom na úrovni partnera. Každý partner alebo akcionár dostane svoju vlastnú K-3, ktorá zobrazuje jeho podiel na každom riadku K-2. Partner používa túto K-3 na vyplnenie svojho osobného formulára 1116 (zahraničný daňový úver), formulára 5471, formulára 8621 alebo iných medzinárodných formulárov vo svojom vlastnom priznaní.
Celá architektúra pôsobí štandardizovane, ale vedľajším účinkom bolo, že každý prietokový subjekt musel teraz vyhodnotiť, či má vôbec nejaké medzinárodné položky – aj keď ich nemal.
Prečo boli zatiahnuté aj čisto domáce partnerstvá
Tu je pasca, ktorá v rokoch 2022 a 2023 prekvapila toľko odborníkov: pôvodné pokyny vyžadovali podanie Príloh K-2 a K-3, ak by ktorýkoľvek partner mohol potenciálne potrebovať medzinárodné informácie na vyplnenie vlastného priznania – aj keď samotné partnerstvo bolo čisto domáce.
Príklad, ktorý uviedol IRS, bol zdrvujúci: predstavte si americké partnerstvo, ktoré zarába 100 % svojich príjmov v Ohiu, neplatí žiadne zahraničné dane a nemá žiadne zahraničné aktíva. Ak jeden z partnerov náhodou vlastní zahraničné akcie vo svojom osobnom portfóliu a platí zahraničnú zrážkovú daň z dividend, tento partner musí podať formulár 1116. Aby správne podal formulár 1116, musí rozdeliť všetky svoje odpočty – vrátane svojho podielu na odpočtoch na úrovni partnerstva – medzi americké a zahraničné zdroje príjmov. Preto mu partnerstvo muselo poskytnúť údaje, čo znamenalo podanie K-2 a K-3, hoci subjekt nemal nič zahraničné.
Odborníci sa vzbúrili. Dodávatelia softvéru nestíhali. IRS vydal sériu FAQ, potom „výnimku pre domáce podávanie“ pre rok 2022, potom ju rozšíril pre rok 2023 a následne opäť pre rok 2024 a ďalšie roky. Súčasné pravidlá (účinné pre priznania za daňový rok 2024 podávané v roku 2025 a pokračujúce pre priznania za daňový rok 2025 podávané v roku 2026) sú znateľne ústretovejšie – ale na ich využitie musíte splniť konkrétne míľniky.
Tri únikové cesty v roku 2026
Pre daňový rok 2025 (priznania podávané v roku 2026) môžu tri odlišné výnimky ušetriť prietokový subjekt od vypĺňania niektorých alebo všetkých častí Príloh K-2 a K-3.
1. Výnimka pre domáce podávanie (The Domestic Filing Exception)
Toto je najčastejšie využívaná výnimka, ktorú uplatní väčšina malých a stredných domácich partnerstiev (partnerships) a S-korporácií. Na jej získanie musí subjekt splniť štyri podmienky:
Podmienka 1 — Žiadna alebo obmedzená zahraničná aktivita. Subjekt nemá buď (a) žiadnu zahraničnú aktivitu, alebo (b) „obmedzenú zahraničnú aktivitu“, definovanú ako zahraničný príjem pasívnej kategórie, ktorý vygeneroval maximálne 300 USD započítateľných zahraničných daní z príjmu, pričom tieto dane boli subjektu nahlásené na výkaze príjemcu (napríklad maklérsky formulár 1099).
Podmienka 2 — Priami spoločníci alebo akcionári sú výhradne americké osoby. Každý priamy spoločník alebo akcionár musí byť občanom USA, rezidentným cudzincom, domácou pozostalosťou, domácim grantor trustom, ktorého zriaďovateľ je americká osoba, domácim non-grantor trustom, kde je každý beneficient občanom USA alebo rezidentným cudzincom, S-korporáciou s výhradne americkými individuálnymi akcionármi alebo jednoosobovou LLC (disregarded LLC) vlastnenou americkou osobou. Podľa aktualizácie IRS z júla 2025 sa výnimka teraz výslovne vzťahuje aj na S-korporácie s viacerými vlastníkmi – čo predstavuje významné rozšírenie.
Podmienka 3 — Oznámenie spoločníkom do 15. januára. Subjekt musí oznámiť každému spoločníkovi alebo akcionárovi, najneskôr pri doručení prílohy K-1, že príloha K-3 nebude poskytnutá, pokiaľ o ňu nepožiadajú. Pre subjekty podávajúce priznanie za kalendárny rok 2025 v roku 2026 je tento termín na oznámenie 15. január 2026. Oznámenie môže byť vo forme samostatného listu alebo ako príloha k samotnému formuláru K-1.
Podmienka 4 — Žiadna žiadosť o K-3 do „lehoty 1 mesiaca“. Ak ktorýkoľvek spoločník požiada o K-3 do „lehoty 1 mesiaca“ (jeden mesiac pred riadnym termínom na podanie priznania subjektu bez predĺženia), výnimka zaniká a subjekt musí podať prílohy K-2 a K-3. Pre partnerstvá s kalendárnym rokom podávajúce formulár 1065 je riadny termín 15. marec 2026, čím je lehota 1 mesiaca stanovená na 15. február 2026.
Všetky štyri podmienky musia byť splnené. Ak vynecháte čo i len jednu, povinnosť podať kompletné prílohy K-2/K-3 je opäť v hre.
2. Nová výnimka pre malé subjekty (zavedená 2024, pokračujúca 2026)
IRS pridala úplne novú výnimku počnúc daňovými priznaniami za rok 2024. Partnerstvo alebo S-korporácia sú úplne oslobodené od podávania K-2 a K-3, ak sú splnené obe nasledujúce podmienky:
- Celkové príjmy (receipts) za daný daňový rok sú nižšie ako 250 000 USD a zároveň
- Celkové aktíva na konci daňového roka sú nižšie ako 250 000 USD.
Ide o test hrubých príjmov (gross receipts), nie čistých. A čo je dôležité, táto výnimka pre malé subjekty nevyžaduje oznámenie spoločníkom ani pravidlo 1 mesiaca – platí samostatne. Pre skutočne malé daňovo transparentné subjekty (pass-throughs) s nízkymi tržbami a skromnou súvahou je to najjednoduchšia cesta.
Jemný detail: ak sa váš subjekt pohybuje tesne okolo hranice 250 000 USD, nemôžete sa na túto výnimku spoliehať. Budete potrebovať buď výnimku pre domáce podávanie (s jej januárovými a februárovými termínmi), alebo úplné splnenie povinností.
3. Výnimka podľa formulára 1116 špecifická pre spoločníka
Existuje samostatná, užšia výnimka podľa pravidiel formulára 1116: ak je každý spoločník oslobodený od podávania formulára 1116 (napríklad preto, že ich celkové zaplatené zahraničné dane sú pod individuálnou hranicou de minimis 300 USD / 600 USD a rozhodnú sa nepodať formulár 1116), subjekt môže byť oslobodený od vyplnenia častí II a III príloh K-2 a K-3 pre týchto spoločníkov. Táto výnimka sa zriedka používa ako primárna, pretože subjekt musí mať skutočnú vedomosť alebo oznámenie o stave formulára 1116 každého spoločníka – a väčšina subjektov tieto informácie nemá k dispozícii.
Kalendár, ktorý je dôležitý pre podania v roku 2026
Pre partnerstvá a S-korporácie s kalendárnym rokom, ktoré podávajú priznania za daňový rok 2025 v roku 2026, sú pre plán dodržiavania predpisov K-2/K-3 kľúčové tri dátumy:
- 15. január 2026 – Termín na oznámenie spoločníkom alebo akcionárom, že príloha K-3 nebude poskytnutá, pokiaľ o ňu nepožiadajú. Ak tento krok vynecháte, nemôžete použiť výnimku pre domáce podávanie, aj keď spĺňate všetky ostatné podmienky.
- 15. február 2026 – Lehota 1 mesiaca pre partnerstvá s kalendárnym rokom (formulár 1065). Ak ktorýkoľvek spoločník predloží žiadosť o K-3 k tomuto dátumu alebo skôr, musíte podať prílohy K-2 a K-3 v plnom rozsahu a doručiť K-3 žiadajúcemu spoločníkovi.
- 15. marec 2026 – Riadny termín na podanie formulárov 1065 a 1120-S (bez predĺženia). Prílohy K-2 a K-3, ak sú vyžadované, sa podávajú spolu s priznaním.
V prípade subjektov s hospodárskym rokom (fiskálnym rokom) sa dátumy posúvajú primerane. Lehota 1 mesiaca je vždy jeden mesiac pred riadnym termínom na podanie priznania subjektu, bez ohľadu na akékoľvek udelené predĺženie.
Je tu ešte jeden dôležitý detail: aj keď spoločník pošle žiadosť o K-3 po 15. februári, subjekt nie je zo zákona povinný ju za daný rok poskytnúť. Mnohé partnerstvá sa ju napriek tomu rozhodnú poskytnúť neformálne, aby zachovali dobré vzťahy – ale zákonná povinnosť končí uplynutím lehoty 1 mesiaca.
Sankcie: Prečo nechcete urobiť chybu
IRS pristupuje k nepredloženiu príloh K-2 a K-3 rovnako ako k nepredloženiu kompletného formulára 1065 alebo 1120-S. Výpočet pokuty sa odvíja od počtu spoločníkov a mesiacov omeškania, a sumy sa rýchlo sčítavajú.
Oneskorené alebo neúplné podanie formulára 1065/1120-S (ktorý teraz zahŕňa aj prílohy K-2) podlieha pokute približne 245 USD na spoločníka alebo akcionára za každý mesiac, a to až po dobu dvanástich mesiacov. Partnerstvo so šiestimi spoločníkmi, ktoré podá priznanie o tri mesiace neskôr, čelí pokutám na úrovni subjektu vo výške 4 410 USD ešte predtým, než sa vôbec začne samostatne posudzovať otázka K-2.
Nedoručenie správnej prílohy K-1 (ktorá teraz zahŕňa K-3) spoločníkovi podlieha samostatnej sankcii podľa IRC §6722 – vo všeobecnosti 310 USD na spoločníka pri podaniach v roku 2026, pričom táto suma sa každoročne upravuje o infláciu.
Neposkytnutie K-3 po včasnej žiadosti sa považuje za neúplnú K-1, čo subjekt vystavuje rovnakej pokute 310 USD na spoločníka.
Pre domáce partnerstvo s piatimi spoločníkmi, ktoré si myslelo, že spĺňa podmienky pre výnimku, zmeškalo oznámenie z 15. januára a následne mu boli vyrubené obe pokuty, môže celkový postih ľahko presiahnuť 3 000 USD za to, čo bolo v podstate len administratívnym pochybením.
Úľava z primeraného dôvodu (Reasonable cause relief) je dostupná podľa IRC §6724 pri prvom alebo skutočne neúmyselnom pochybení, ale subjekt musí svoju situáciu obhájiť – a IRS naznačila, že argument „nevedeli sme o tom“ sám o sebe nie je primeraným dôvodom, keďže prílohy K-2 a K-3 sú v platnosti už od roku 2021.
Kde väčšina subjektov robí chyby
Na základe tisícok účtov z praxe a aktualizácií usmernení IRS dominujú štyri chyby.
1. Považovanie oznámenia za nepovinné. Niektoré subjekty si myslia, že jednoducho „počkajú a uvidia“, či nejaký partner požiada o K-3, a až potom sa rozhodnú, či ho podajú. To nefunguje — oznámenie do 15. januára je podmienkou pre uplatnenie výnimky. Bez oznámenia nie je výnimka dostupná, a to ani v prípade, ak žiadny partner o nič nepožiada.
2. Prehliadnutie obmedzenej zahraničnej činnosti. Partnerstvo si môže myslieť, že nemá „žiadnu zahraničnú činnosť“, pretože nemá žiadnych zahraničných zákazníkov, zahraničné kancelárie ani operácie v zámorí. Ale jediná dividenda zo zahraničného zdroja z maklérskeho účtu vo výške 10 000 USD — alebo jedna zrazená zahraničná daň z podnikových dlhopisov — je technicky zahraničnou činnosťou. Pokiaľ zahraničná daň nepresiahne 300 USD a príjem bol vykázaný na formulári 1099 alebo podobnom výpise príjemcu platby, subjekt stále spadá pod „obmedzenú zahraničnú činnosť“. Nad túto hranicu ide o plnú zahraničnú činnosť a výnimka nie je dostupná.
3. Zahraniční partneri skrytí vo vlastníckych reťazcoch. Výnimka pre domáce podania vyžaduje, aby priami vlastníci boli americké osoby. Zahraničná fyzická osoba, ktorá vlastní podiel prostredníctvom americkej LLC, je pre tieto účely stále zahraničným partnerom, ak je LLC daňovo transparentným subjektom (passthrough). A S korporácia nemôže byť partnerom, ak má akýchkoľvek akcionárov, ktorí nie sú americkými fyzickými osobami. Ak urobíte chybu v reťazci, výnimka zaniká.
4. Zanedbanie zhromažďovania údajov pre K-3. Aj keď plne spĺňate podmienky na výnimku, ak partner požiada o K-3 do 15. februára, musíte ho vypracovať. To znamená, že musíte mať pripravené podkladové údaje — zahraničné príjmy podľa jednotlivých krajín, zahraničné dane podľa kategórií, alokáciu aktív a hrubých príjmov — bez ohľadu na to, či nakoniec podanie uskutočníte. Mnohí odborníci si teraz v januári pripravujú návrh pracovného hárka K-3 ako poistku pre prípad, že príde žiadosť.
Praktický akčný plán pre rok 2026
Pre domáce partnerstvo alebo S korporáciu spracovávajúcu daňový rok 2025:
- Do decembra urobte inventúru zahraničnej činnosti. Zhromaždite všetky formuláre 1099-DIV, 1099-INT, výpisy z maklérskych účtov a formuláre K-1 prijaté od iných subjektov. Identifikujte položky príjmov zo zahraničných zdrojov a zahraničných daní. Ak celková zahraničná daň presiahne 300 USD, máte plnú zahraničnú činnosť.
- Overte status partnerov. Potvrďte, že každý partner alebo akcionár spĺňa podmienky výnimky pre domáce podania (alebo že váš subjekt prešiel testom malého subjektu s limitom 250 000 USD / 250 000 USD).
- Odošlite oznámenie partnerom do 15. januára 2026. Použite písomné oznámenie — buď samostatné, alebo priložené k návrhu K-1 — v ktorom uvediete, že subjekt neočakáva poskytnutie Prílohy K-3, pokiaľ o to nebude požiadané do jedného mesiaca, teda do 15. februára 2026.
- Udržiavajte pracovné podklady. Aj keď očakávate využitie výnimky, pripravte si zdrojové údaje potrebné na vyplnenie K-2 a K-3 pre prípad, že žiadosť partnera dorazí 15. februára. Je to lacnejšie ako narýchlo hľadať riešenie koncom februára.
- Sledujte žiadosti. Dokumentujte každú prijatú žiadosť o K-3 a dátum jej prijatia. Ak o to požiada čo i len jeden partner do termínu, podajte úplné výkazy.
- Podajte včas. Podajte formulár 1065 alebo 1120-S — s priloženými Prílohami K-2 a K-3 alebo bez nich, v závislosti od výsledku — do 15. marca 2026 (alebo s predĺžením).
Širšie ponaučenie: Medzinárodné výkazníctvo sa posunulo k bežným subjektom
Prílohy K-2 a K-3 odrážajú širší trend IRS: presúvanie dodržiavania predpisov o medzinárodnom zdaňovaní z najväčších nadnárodných spoločností na stredné a menšie subjekty. Formuláre, ktoré boli kedysi výhradnou doménou daňových oddelení nadnárodných korporácií — zisťovanie zdroja podľa krajín, kategórie obmedzenia zahraničnej dane, mechanizmy GILTI — sa teraz objavujú v zjednodušenej forme na stole každého účtovníka, ktorého klient (partnerstvo) vlastní hoci len jeden zahraničný podielový fond.
Dobrou správou je, že IRS reagoval na spätnú väzbu z praxe. Výnimky v roku 2026 sa využívajú podstatne ľahšie ako v roku 2022. Zlou správou je, že termíny sú záväzné, pokuty sa ukladajú za každého partnera a je nepravdepodobné, že by sa pravidlá ďalej zmierňovali. Považujte K-2 a K-3 za pravidelnú položku v januárovom kalendári, nie za marcový šok.
Majte svoje účtovníctvo pripravené na medzinárodné operácie od prvého dňa
Ak existuje akákoľvek šanca, že vaše partnerstvo alebo S korporácia bude mať zahraničný príjem — hoci len malú dividendu od makléra — vaše účtovníctvo musí sledovať položky zo zahraničných zdrojov oddelene, podľa krajín a kategórií, od okamihu, keď sa objavia v hlavnej knihe. Čakať až na daňovú sezónu, kým zistíte, ktoré transakcie boli zo zahraničného zdroja, je spôsob, akým partnerstvá končia pri rekonštrukcii dvanástich mesiacov záznamov vo februári.
Beancount.io je účtovníctvo v čistom texte navrhnuté presne pre tento druh detailného, auditovateľného sledovania vo viacerých menách. Každá transakcia je vyhľadateľná pomocou tagov, metadát a zdroja, takže príjmy zo zahraničných zdrojov, zahraničné zrážkové dane a činnosti na úrovni krajín sa dajú ľahko analyzovať, keď nastane sezóna K-2 a K-3. Žiadne viazanie sa na dodávateľa, žiadna „čierna skrinka“ — len čisté, čitateľné účtovné záznamy, ktoré obstoja pri audite. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finančné tímy prechádzajú na plain-text accounting.