Daňový bonus na udržanie zamestnanosti (ERC): Kompletný sprievodca pre majiteľov malých podnikov

Vedeli ste, že vláda USA vyplatila viac ako 283 miliárd dolárov v rámci daňových kreditov na udržanie zamestnancov (ERC) – a žiadosti v hodnote viac ako pol miliardy dolárov sú teraz predmetom trestného vyšetrovania? ERC je jedným z najhodnotnejších daňových programov z éry COVIDu, aké boli kedy vytvorené, no zároveň sa stal jedným z najviac nepochopených a zneužívaných.

Či už ste si o ERC požiadali, dostali ste oznámenie o zamietnutí, alebo sa len snažíte pochopiť, čo sa stalo, tento sprievodca pokrýva všetko, čo majitelia malých podnikov potrebujú vedieť v roku 2026.

Čo je to Employee Retention Credit?

Employee Retention Credit (ERC) je refundovateľný daňový kredit na daň zo mzdy vytvorený zákonom CARES v marci 2020. Jeho účelom bolo pomôcť podnikom udržať si zamestnancov na výplatnej listine počas pandémie COVID-19 kompenzáciou časti vyplatených kvalifikovaných miezd.

Na rozdiel od odpočtu je ERC kredit, ktorý priamo znižuje dlžnú daň zo mzdy. Ak kredit presiahne vašu daňovú povinnosť, rozdiel môžete dostať ako refundáciu. Kredity sa vykazovali vo formulári 941 (štvrťročné daňové priznanie k dani zo mzdy) alebo sa o ne žiadalo spätne prostredníctvom formulára 941-X.

Lehota na podanie žiadosti o ERC je už uzavretá. Konečný termín na podanie žiadostí o ERC za mzdy z roku 2021 bol 15. apríl 2025. Žiadne nové žiadosti o ERC nie je možné podať.

Kto bol oprávnený?

Pravidlá oprávnenosti sa v rokoch 2020 a 2021 líšili a pochopenie týchto rozdielov je kľúčové – najmä ak čelíte auditu alebo oznámeniu o zamietnutí.

Oprávnenosť v roku 2020

V prípade miezd vyplatených medzi 12. marcom a 31. decembrom 2020 bol podnik oprávnený, ak:

• Mal v roku 2019 100 alebo menej zamestnancov na plný úväzok typu W-2, a
• Buď zaznamenal úplné alebo čiastočné pozastavenie prevádzky v dôsledku vládneho nariadenia súvisiaceho s COVID-19, alebo
• Preukázal 50 % alebo vyšší pokles hrubých príjmov v porovnaní s rovnakým štvrťrokom v roku 2019.

Oprávnenosť v roku 2021

V prípade miezd vyplatených medzi 1. januárom a 31. decembrom 2021 bol podnik oprávnený, ak:

• Mal v ktoromkoľvek štvrťroku 500 alebo menej zamestnancov na plný úväzok, a
• Buď zaznamenal pozastavenie prevádzky (len v 1. – 3. štvrťroku), alebo
• Preukázal 20 % alebo vyšší pokles hrubých príjmov oproti rovnakému štvrťroku v roku 2019.

Prah poklesu hrubých príjmov sa výrazne znížil z 50 % v roku 2020 na len 20 % v roku 2021, čo dramaticky rozšírilo okruh oprávnených subjektov.

Začínajúce podniky na obnovu (Recovery Startup Businesses)

Špeciálna kategória platila pre 3. a 4. štvrťrok 2021: Začínajúce podniky na obnovu (RSB). Išlo o podniky, ktoré:

• Začali prevádzku po 15. februári 2020.
• Mali priemerné ročné hrubé príjmy nižšie ako 1 milión dolárov za predchádzajúce tri daňové roky.
• Neboli inak oprávnené podľa testov pozastavenia prevádzky alebo hrubých príjmov.

RSB si mohli nárokovať až 50 000 USD za štvrťrok – čo bol významný benefit pre novovzniknuté spoločnosti, ktoré by inak nespĺňali štandardné požiadavky na oprávnenosť.

Príjemcovia pôžičiek PPP

Jedno z najdôležitejších rozšírení prišlo, keď Kongres objasnil, že podniky, ktoré dostali pôžičky z Programu na ochranu výplat (PPP), si môžu nárokovať aj ERC. Má to však háčik: nemôžete použiť tie isté mzdy na odpustenie PPP aj na ERC. Vyžadujú sa oddelené alokácie miezd.

Akú hodnotu mal tento kredit?

2020

• 50 % kvalifikovaných miezd na zamestnanca.
• Maximálne 10 000 USD v kvalifikovaných mzdách na zamestnanca za rok.
• Maximálny kredit: 5 000 USD na zamestnanca za celý rok 2020.

2021

• 70 % kvalifikovaných miezd na zamestnanca.
• Maximálne 10 000 USD v kvalifikovaných mzdách na zamestnanca za štvrťrok.
• Maximálny kredit: 7 000 USD na zamestnanca za štvrťrok, alebo 28 000 USD na zamestnanca za celý rok.

Celkový potenciálny celoživotný benefit: Až 33 000 USD na zamestnanca (5 000 USD z roku 2020 + 28 000 USD z roku 2021).

Pre firmu s 10 zamestnancami, ktorí boli oprávnení vo všetkých obdobiach, to predstavuje až 330 000 USD v celkových kreditoch – čo vysvetľuje, prečo tento program pritiahol toľko pozornosti.

Ako požiadať (a kritický daňový dôsledok, ktorý mnohí prehliadli)

Žiadosti o ERC sa podávali pomocou:

• Formulára 941 pre pôvodné štvrťročné daňové priznanie k dani zo mzdy.
• Formulára 941-X na úpravu predchádzajúcich štvrťrokov a spätné uplatnenie kreditu.

Pasca s odpočtom miezd

Tu je problém s dodržiavaním predpisov, ktorý prekvapil mnohé podniky: v priznaní k dani z príjmov si nemôžete odpočítať mzdy, ktoré ste použili na uplatnenie ERC.

Ak ste si nárokovali 50 000 USD v kreditoch ERC, musíte vo svojom daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb znížiť svoje odpočty miezd o 50 000 USD. Toto platí pre rok, v ktorom boli mzdy vyplatené, nie pre rok, v ktorom ste dostali refundáciu.

Ak ste podali daňové priznanie k dani z príjmov pred uplatnením ERC (bežné pri spätných žiadostiach), pravdepodobne musíte podať opravné daňové priznanie k dani z príjmov, aby ste primerane znížili svoje odpočty miezd. Daňový úrad (IRS) túto požiadavku potvrdil v usmernení z marca 2025.

Zanedbanie tejto úpravy je jednou z najčastejších chýb pri dodržiavaní pravidiel ERC – a je to presne ten druh detailu, ktorý spúšťa audit.

Problém s podvodmi v ERC: Prečo na tom poctivým podnikom záleží

ERC sa stal masívnym terčom podvodov. Tu je rozsah:

• 283 miliárd USD v celkových vyplatených kreditoch ERC.
• 504 trestných vyšetrovaní otvorených divíziou kriminálneho vyšetrovania IRS.
• 5,5 miliardy USD v rámci trestného vyšetrovania.
• 27 odsúdení zabezpečených ku koncu roka 2025.
• Najväčší prípad: Sedem osôb obvinených v januári 2025 za viac ako 8 000 podvodných žiadostí v celkovej hodnote 600 miliónov USD.

Podvodní promotéri ERC agresívne ponúkali svoje služby, často tvrdiac, že oprávnený môže byť akýkoľvek podnik, pričom zľahčovali alebo ignorovali pravidlá oprávnenosti. IRS vydal opakované varovania pred týmito „ERC mlynmi“, ktoré si za podanie pochybných žiadostí účtovali vysoké podielové odmeny – niekedy 20 – 25 % z refundácie.

Prečo na tom záleží, aj keď ste podali žiadosť oprávnene

Záplava podvodných žiadostí vytvorila dva problémy pre čestných žiadateľov:

1. Kontrola zo strany IRS sa dramaticky zvýšila. Dokonca aj legitímne žiadosti čelia dlhším dobám spracovania a vyššej pravdepodobnosti auditu.
2. Oznámenia o zamietnutí sú rozšírené. Bolo vydaných viac ako 28 000 oznámení o zamietnutí, ktoré pokrývajú žiadosti v hodnote približne 5 miliárd dolárov. Ak ste takéto oznámenie dostali, máte právo na odvolanie.

Bežné chyby pri ERC, ktoré spúšťajú audity

Či už ste žiadosť podali sami, alebo ste využili služby tretej strany, toto sú najčastejšie chyby, na ktoré sa IRS zameriava:

1. Nezníženie odpočtov miezd v daňovom priznaní k dani z príjmov Uplatnenie nároku na ERC pri súčasnom zachovaní plného odpočtu miezd v daňovom priznaní k dani z príjmov je dvojitá výhoda, ktorú IRS odhalí.

2. Použitie rovnakých miezd na odpustenie PPP a ERC Môžete využiť oba programy, ale mzdy musia byť medzi ne rozdelené. Používanie identických miezd pre oba programy je zakázané.

3. Nesprávny počet zamestnancov Hranica 100 zamestnancov (2020) a 500 zamestnancov (2021) počíta iba zamestnancov na plný úväzok s formulárom W-2. Zamestnanci na čiastočný úväzok a dodávatelia sa do tohto limitu nezapočítavajú.

4. Nadsadenie poklesu hrubých príjmov Hranice 50 % poklesu (2020) a 20 % poklesu (2021) sú špecifické. Pri medzištvrťročnom porovnaní sa musia použiť správne štvrťroky predchádzajúceho roka.

5. Nafukovanie oprávnených miezd Započítavajú sa len mzdy vyplatené zamestnancom – a to len mzdy v rámci limitov na zamestnanca (10 000 USD ročne v roku 2020; 10 000 USD za štvrťrok v roku 2021).

6. Uplatnenie kreditu na základe nesprávneho odôvodnenia pozastavenia činnosti Všeobecné spomalenie ekonomiky nepredstavuje čiastočné pozastavenie činnosti. Pozastavenie musí vyplývať z konkrétneho vládneho nariadenia, ktoré obmedzilo vašu prevádzku.

Čo sa stalo s Programom dobrovoľného zverejnenia?

Začiatkom roka 2024 IRS ponúkol Program dobrovoľného zverejnenia (Voluntary Disclosure Program – VDP), ktorý umožnil podnikom s nesprávnymi žiadosťami o ERC splatiť len 80 % z toho, čo dostali, a to bez sankcií a úrokov. Bola to významná príležitosť pre podniky, ktoré podali pochybné žiadosti pod vplyvom agresívnych sprostredkovateľov.

Program VDP sa skončil v marci 2024. IRS naznačil, že ho môže znova otvoriť za menej výhodných podmienok, ale k začiatku roka 2026 nebol oznámený žiadny nový program. Ak máte podozrenie, že ste si ERC uplatnili nesprávne, najlepším krokom je konzultácia s daňovým odborníkom o vašich možnostiach.

Prijatie oznámenia o zamietnutí: Čo robiť

Ak vám IRS poslal list o zamietnutí (zvyčajne CP2000 alebo list 105C či 106C), máte niekoľko možností:

Požiadajte o odvolanie. Proti zamietnutiu sa môžete odvolať v lehote uvedenej v oznámení – zvyčajne do 30 dní. Odvolací úrad IRS (Office of Appeals) rieši tieto prípady nezávisle.

Poskytnite dokumentáciu. Zhromaždite dôkazy, ktoré potvrdzujú váš nárok: vládne nariadenia ovplyvňujúce vaše podnikanie, mzdovú evidenciu, záznamy o hrubých príjmoch podľa štvrťrokov a všetky podporné výpočty.

Zvážte odbornú pomoc. Pred IRS vás môže zastupovať registrovaný daňový zástupca (enrolled agent), CPA alebo daňový právnik so skúsenosťami s problematikou ERC.

Neignorujte oznámenie. Ak neodpoviete, zamietnutie sa stane konečným a môžete byť povinní vrátiť celú sumu refundácie plus úroky.

Oneskorenia v spracovaní: Čo je stále v poradí

K polovici roka 2025 zostalo približne 597 000 žiadostí o ERC nespracovaných. IRS uzavrel všetky nepreverené žiadosti do 31. decembra 2025 a zhruba 41 000 zostáva v procese preverovania alebo odvolania.

Ak ste podali retroaktívnu žiadosť pred rokmi a stále čakáte, ste vo veľkej skupine. Nahromadenie nespracovaných žiadostí na IRS bolo skomplikované moratóriom na nové žiadosti podané po 14. septembri 2023 a legislatívnymi ustanoveniami v zákone "One, Big, Beautiful Bill", ktoré ešte viac obmedzili to, ako a kedy môže IRS spracovávať určité oneskorene podané žiadosti.

Čo znamená ERC pre vaše daňové záznamy

Hoci nové žiadosti už nie je možné podávať, ERC má trvalé dôsledky pre vaše obchodné záznamy:

• Dodatočné daňové priznania k dani z príjmov môžu byť stále potrebné na úpravu odpočtov miezd.
• Dokumentácia potvrdzujúca váš nárok by sa mala uchovávať minimálne počas trvania premlčacej lehoty.
• Riziko auditu zostáva zvýšené pre firmy, ktoré si uplatnili vysoké kredity ERC.
• Načasovanie dane z príjmov je ovplyvnené, ak ste dostali šek s refundáciou v inom roku, než v ktorom ste si uplatnili mzdy.

Kvalitné účtovné záznamy – mzdová evidencia, dokumentácia o hrubých príjmoch, záznamy o vládnych nariadeniach a bankové výpisy – sú vašou najlepšou ochranou pri audite.

Udržujte svoje finančné záznamy pripravené na audit

Či už ste si uplatnili ERC, alebo jednoducho vediete malý podnik a orientujete sa v zložitých daňových povinnostiach, organizované finančné záznamy sú nevyhnutnosťou. Beancount.io poskytuje plain-text účtovníctvo, ktoré vám dáva úplnú transparentnosť a históriu každej transakcie kontrolovanú verzovaním – presne ten druh dokumentácie, ktorý obstojí pri kontrole IRS. Začnite zadarmo a vybudujte finančné základy, ktoré váš podnik potrebuje.