В вашей форме W-2 написано, что вы работник по найму. IRS облагает вас налогом так, как если бы вы были самозанятым. Оба утверждения верны одновременно — и если вы подаёте декларацию так, будто применимо только одно из них, вы либо переплатите подоходный налог со своего жилья, либо недоплатите налог на самозанятость со всего остального. Служители, священники, раввины, имамы и другие лица, имеющие лицензию, назначение или посвящение, живут по набору налоговых правил, не похожему ни на чей другой, и IRS посвящает их объяснению целую публикацию — Publication 517.
Это руководство разбирает три столпа налогообложения духовенства: двойной налоговый статус, который отправляет вашу зарплату в Schedule SE, освобождение жилищного пособия с его ограничением «наименьшее из трёх», и узкое, безотзывное освобождение от налога на самозанятость по форме 4361.
Двойной налоговый статус: работник по найму для подоходного налога, самозанятый для социального страхования
Для целей подоходного налога большинство служителей являются работниками по найму на общих основаниях (common-law employees) своего прихода. Если церковь контролирует, что вы делаете и как вы это делаете, ваша зарплата является заработной платой: она относится в Box 1 вашей формы W-2, и вы можете попросить церковь удерживать с неё федеральный подоходный налог, подав форму W-4 — хотя церковь не обязана удерживать налог, если вы об этом не попросите.
Для целей Social Security и Medicare те же служебные обязанности рассматриваются как самозанятость. Ваша зарплата по W-2, любая чистая прибыль от свадеб, похорон, крещений и других вознаграждений, выплаченных вам напрямую, а также ваше жилищное пособие или справедливая арендная стоимость вашего дома для служителя (parsonage) — всё это попадает в Schedule SE, где вы платите налог на самозанятость по полной ставке 15,3 процента (12,4 процента на Social Security до годового лимита заработной платы плюс 2,9 процента на Medicare со всего).
Из этого следуют три последствия, которые сбивают с толку почти каждого нового служителя:
Ваша церковь не должна удерживать FICA из вашей оплаты. Поскольку ваш доход от служения освобождён от удержания на Social Security и Medicare, церковь, которая проводит вашу зарплату через удержание налога на заработную плату, как для любого другого работника, поступает неправильно. Никакой FICA не должен вычитаться из зарплаты служителя и не должен появляться в Boxes 3–6 формы W-2.
Вам, вероятно, нужно платить квартальные авансовые платежи. Поскольку FICA не удерживается и подоходный налог часто тоже не удерживается, счёт по налогу на самозанятость приходит весь сразу в апреле, если вы не вносите квартальные авансовые платежи. Служитель с пакетом вознаграждения $60 000, включающим жилищное пособие $20 000, может задолжать значительно более $10 000 совокупного подоходного налога и налога на самозанятость при нулевом удержании для его покрытия — плюс штраф за недоплату. Относитесь к квартальным срокам (15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 января) как к обязательным записям в календаре.
Вознаграждения, выплаченные вам напрямую, являются доходом от самозанятости, даже когда в остальном вы работник по найму. Гонорары за свадьбы, похороны и приглашённую проповедь, которые прихожане платят вам напрямую — не через зарплатную ведомость церкви — также являются доходом от самозанятости для целей подоходного налога. Указывайте их в Schedule C, вычитайте там связанные расходы и переносите чистую прибыль в Schedule SE. Независимый подрядчик, например странствующий евангелист, указывает весь доход от служения именно так.
Жилищное пособие: свободно от подоходного налога, но не от налогов вообще
Статья 107 Налогового кодекса даёт служителям, возможно, самую ценную жилищную льготу во всём кодексе: стоимость вашего дома может быть исключена из валового дохода для целей подоходного налога. Она существует в двух формах:
- Дом для служителя (parsonage). Если церковь предоставляет дом как часть вашего вознаграждения, вы исключаете справедливую арендную стоимость дома, включая коммунальные услуги, из дохода.
- Денежное жилищное пособие. Если вы арендуете или владеете собственным домом, церковь назначает часть вашей оплаты как жилищное пособие, и вы исключаете его из дохода в той мере, в какой вы фактически потратили его на жильё.
У этого исключения есть жёсткие границы, которые стоит понимать точно, потому что каждая из них — отдельный способ его потерять.
Ограничение «наименьшее из трёх»
Сумма, которую вы можете исключить, — это наименьшее из трёх чисел:
- Сумма, которую ваша церковь заранее назначила как жилищное пособие. Если в решении совета указано $24 000, ваше исключение никогда не сможет превысить $24 000 независимо от того, сколько вы потратили.
- То, что вы фактически потратили на обеспечение своего жилья в течение года. Квалифицируемые расходы включают арендные или ипотечные платежи, коммунальные услуги, ремонт и содержание, мебель и бытовую технику, страхование, налоги на недвижимость и аналогичные расходы, напрямую связанные с обеспечением жилья.
- Справедливая арендная стоимость дома с мебелью плюс коммунальные услуги. Это то, что заплатил бы арендатор, чтобы снять ваш дом на открытом рынке, и вам следует подтвердить её сопоставимыми объявлениями об аренде или письмом от местного специалиста по недвижимости.
Предположим, ваша церковь назначает $30 000, вы тратите $25 000 на жильё, а справедливая арендная стоимость с мебелью составляет $28 000. Вы исключаете $25 000. Оставшиеся $5 000 назначения — это облагаемая заработная плата, указываемая в форме 1040 как избыточное пособие. И наоборот, если вы тратите $35 000, но назначено было только $30 000, лишние $5 000 не дают вам ничего — ещё одна причина, по которой советам следует назначать щедро, поскольку назначение ничего не стоит церкви (подробнее об этом ниже).
Разумное вознаграждение всё равно ограничивает всё
Исключение не может превышать разумное вознаграждение за ваши служебные обязанности. Для большинства приходских служителей этот потолок никогда не срабатывает, но он важен для частичной занятости и ситуаций с семейной занятостью, где крупное жилищное назначение ложится поверх скромных обязанностей.
Исключение покрывает только подоходный налог
Это самое дорогое недоразумение в налогообложении духовенства. Жилищное пособие, исключённое из подоходного налога, полностью включается в доход от самозанятости в Schedule SE. Используя пример выше, $25 000, которые вы исключили из подоходного налога, всё равно привлекают налог на самозанятость 15,3 процента. Служители, которые мысленно относят жилищное пособие к категории «не облагается налогом», регулярно недоплачивают свои квартальные авансовые платежи на тысячи долларов.
Одна подлинная двойная выгода: проценты по ипотеке и налоги на недвижимость
Если вы владеете своим домом, вы всё равно можете заявлять вычеты по статьям для процентов по ипотеке и налогов на недвижимость, даже если вы оплатили их исключёнными долларами жилищного пособия. Конгресс и суды сохраняют эту двойную выгоду на протяжении десятилетий, и она существенно улучшает математику владения versus аренды для служителей.
Заранее оформленное письменное назначение: нет решения — нет исключения
Чтобы исключить жилищное пособие, ваша организация-работодатель должна официально назначить его таковым до его выплаты. Назначение должно быть письменным и сделанным заранее — как правило, это решение совета, занесённое в протокол собрания, строка в трудовом договоре или запись в церковном бюджете, определяющая сумму как жилищное пособие отдельно от зарплаты.
Практические правила, которые советы и служители понимают неправильно:
- Ретроактивного жилищного пособия не существует. Решение, принятое в марте, не может покрыть январскую и февральскую выплаты. Если ничего не назначено, расходы на жильё облагаются налогом, как и остальная часть вашей зарплаты, за этот промежуток. Лучшая практика — постоянное решение, принимаемое каждый декабрь на предстоящий год, с формулировкой, действующей до внесения изменений.
- Принятый в середине года на работу всё равно может быть охвачен — но только на перспективу. Если пособие было упущено, совет может назначить его сейчас, но квалифицируются только будущие выплаты.
- Отметка в Box 14 формы W-2 не создаёт назначения. Запись пособия в Box 14 носит исключительно информационный характер и не имеет юридической силы. Аудиторы запрашивают протокол совета или договор, а не W-2.
- Назначение ничего не стоит церкви. Пособие — это переквалификация зарплаты, которую церковь и так платит, а не дополнительная льгота. Зарплата $65 000 с жилищным назначением $25 000 всё равно стоит церкви ровно $65 000. Членам совета, которые колеблются, потому что это звучит как дополнительное вознаграждение, нужно это объяснить.
Церквям также следует отметить, что назначенное пособие вообще не должно появляться в Box 1 формы W-2 служителя — туда попадает только зарплата без жилищной части.
Форма 4361: узкий, безотзывный выход из налога на самозанятость
Служители могут подать заявление об освобождении от налога на самозанятость со своего дохода от служения — но дверь гораздо уже, чем большинство думает, и она запирается за вами.
Единственная приемлемая причина — религиозное или основанное на совести возражение против государственного страхования. Вы должны подтвердить, что вы возражаете по религиозным убеждениям или по причинам совести против принятия пособий по государственному страхованию, таких как Social Security и Medicare. Экономические причины — «ставка 15,3 процента слишком высока», «я сам смогу инвестировать лучше» — не подходят, и IRS может и действительно отказывает в заявлениях на этом основании.
Срок ранний и беспощадный. Подайте форму 4361 к сроку подачи вашей налоговой декларации, включая продления, за второй налоговый год, в котором вы получили не менее $400 чистого дохода от самозанятости, часть которого поступила от служебных обязанностей. Эти два года не обязательно должны быть последовательными. Пропустите это окно — и освобождение исчезнет навсегда: нет ни поздней подачи, ни спасения через private letter ruling, ни второго шанса.
После предоставления освобождение безотзывно. Это предложение, над которым стоит задуматься. Утверждённое освобождение означает, что никакие кредиты Social Security не начисляются от вашего служения, сколько бы долго вы ни служили, и никакое право на Medicare не формируется из этого дохода. Служитель, который отказывается в 25 лет и служит сорок лет, выходит на пенсию с нулевым зачтённым заработком за всю жизнь работы. Освобождение также покрывает только доход от служения — любой другой доход от самозанятости, например от побочного бизнеса, по-прежнему облагается налогом на самозанятость.
Поскольку решение является постоянным и лишает покрытия по инвалидности, в случае потери кормильца и по выходу на пенсию, относитесь к форме 4361 как к решению, которое принимают с консультантом и калькулятором, а не на вечеринке после рукоположения. Служителям, которые сохраняют покрытие, следует каждые несколько лет проверять, что их доход в Schedule SE действительно зачисляется в их запись Social Security.
Пять ошибок, которые стоят служителям реальных денег
- Исключение жилищного пособия из Schedule SE. Оно исключается только из подоходного налога. Добавьте его обратно для налога на самозанятость, иначе столкнётесь с задолженностью и штрафами.
- Пропуск письменного назначения. Устные договорённости и отметки в Box 14 не проходят аудиты. Добейтесь решения совета, занесённого в протокол, до первой выплаты года.
- Забытые вознаграждения, выплаченные напрямую. Гонорары за свадьбы и похороны, выплаченные прямо вам, являются доходом от самозанятости. Отслеживайте каждый из них и указывайте их в Schedule C.
- Позволение церкви удерживать FICA. Доход от служения освобождён от удержания на Social Security и Medicare. Если ваша W-2 показывает заработную плату, облагаемую FICA, от служения, зарплатный расчёт церкви настроен неправильно и требует исправления.
- Пропуск квартальных авансовых платежей. При малом или нулевом удержании апрель преподносит сюрприз в пятизначную сумму. Платите авансовые платежи ежеквартально или договоритесь о добровольном удержании подоходного налога с церковью.
Отслеживайте жилищные расходы, как будто за вами наблюдает аудитор
Всё в этом руководстве, что экономит вам деньги — сумма исключения, защита справедливой арендной стоимости, доход от вознаграждений в Schedule C — зависит от записей. Сохраняйте каждую жилищную квитанцию за год: выписки по ипотеке, расписки об аренде, счета за коммунальные услуги, счета за ремонт, покупки мебели, страховые взносы и счета по налогам на недвижимость. Суммируйте их в январе, чтобы точно вычислить наименьшее из трёх чисел, и храните копию решения совета рядом с ними. Сфотографируйте или сохраните сопоставимые объявления об аренде, подтверждающие вашу справедливую арендную стоимость, прежде чем они исчезнут с сайтов объявлений.
Служители с аккуратными, категоризированными записями разрешают запросы IRS о жилищном пособии одним конвертом документов; служители без них ведут переговоры с позиции слабости. Ваш церковный казначей хранит документы о назначении, но записи о расходах — ваши, и хранить их вам: заведите папку сейчас, а не в следующем апреле.
Держите финансы служения и дома организованными
Поскольку вы управляете пакетом вознаграждения, разделённым между зарплатой, жильём и вознаграждениями, выплачиваемыми напрямую — каждый из которых облагается по разным правилам — ведение чётких финансовых записей essential. Beancount.io обеспечивает учёт в виде простого текста, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными, чтобы каждая жилищная квитанция и каждый гонорар попадали на правильный счёт. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на учёт в виде простого текста.
