Продажа или обмен полиса страхования жизни может сделать страховую выплату налогооблагаемой

Представьте, что вам принадлежит полис страхования жизни со страховой выплатой в $1 миллион. Вы продаёте его своему деловому партнёру за $80 000 — его справедливую рыночную стоимость — потому что это имеет смысл для соглашения о купле-продаже компании. Годы спустя, когда производится страховая выплата, IRS рассматривает примерно $920 000 из неё как налогооблагаемый обычный доход.

В самом полисе ничего не изменилось. Застрахованное лицо то же, страховщик тот же, уведомления о взносах выглядят так же. Единственное, что изменилось, — полис перешёл от одного владельца к другому за деньги, — и это единственное действие перевернуло налогообложение всей страховой выплаты.

Виновник — правило передачи за встречное удовлетворение (transfer-for-value rule) в разделе 101(a)(2) Налогового кодекса США. Это одна из самых дорогостоящих ловушек в планировании для малого бизнеса и наследственного планирования, именно потому что общее правило, которое оно отменяет, столь хорошо известно: страховые выплаты по страхованию жизни не облагаются налогом на доход. Так оно и есть — пока вы не передадите полис за встречное удовлетворение, не попав в одно из пяти узких исключений.

Если вам принадлежит страхование жизни через ваш бизнес, вы финансируете им соглашение о купле-продаже или переводите полис в траст, это правило применяется к вам. Вот как оно работает, где владельцы бизнеса о него спотыкаются и как остаться в пределах безопасных гаваней.

Общее правило: страховые выплаты не облагаются налогом​

Начнём с базовой линии. Согласно разделу 101(a)(1), бенефициар полиса страхования жизни исключает страховую выплату из валового дохода. Если вашей компании принадлежит полис страхования ключевого сотрудника на вашу жизнь на $2 миллиона и она получает выплату после вашей смерти, компания не платит налог на доход с этих $2 миллионов.

Это исключение широкое и хорошо устоявшееся. Оно применяется независимо от того, является ли бенефициар физическим лицом, компанией или трастом, и действует как для срочных, так и для бессрочных полисов. Большинство владельцев бизнеса знают об этом — именно поэтому исключение из него застаёт их врасплох.

Ловушка: что считается «передачей за встречное удовлетворение»​

Раздел 101(a)(2) гласит, что если полис страхования жизни (или любая доля в нём) передаётся за встречное удовлетворение, исключение из налога на доход резко сокращается. Вместо исключения всей страховой выплаты новый владелец может исключить только:

1. Встречное удовлетворение, уплаченное за полис, плюс
2. Взносы и другие суммы, уплаченные для поддержания полиса в силе после передачи.

Всё, что превышает эту сумму, является обычным доходом для того, кто получает страховую выплату.

Вернитесь к начальному примеру. Ваш партнёр заплатил $80 000 за полис, а затем уплатил $30 000 взносов до смерти застрахованного лица. Когда выплачивается $1 миллион, исключение составляет $110 000 — а $890 000 облагаются налогом. По ставкам для физических лиц это налоговый счёт на шестизначную сумму, созданный одной подписью на форме о смене владельца.

Что qualifies as valuable consideration​

«Встречное удовлетворение» шире, чем продажа за наличные. Любое из следующего может запустить правило:

• Прямая продажа полиса за наличные, даже по справедливой рыночной стоимости.
• Обмен — вы и ваш совладелец обмениваетесь полисами, которые держите на жизни друг друга, когда один из вас выходит из бизнеса.
• Передача в счёт долга — передача полиса для погашения того, что вы должны кому-то.
• Продажа по заниженной цене в сочетании с дарением — часть, являющаяся продажей, всё равно учитывается.

Что, как правило, не запускает правило​

Не каждое изменение владельца является передачей за встречное удовлетворение:

• Чистое дарение полиса — встречное удовлетворение не переходит, поэтому правило не срабатывает. (Дарение также подпадает под исключение о переносимой базовой стоимости, описанное ниже, — надёжно и с подтяжками.)
• Назначение или изменение бенефициара — правило регулирует передачу полиса, а не назначение бенефициаров.
• Залоговое переуступление для обеспечения кредита — передача полиса в залог по кредиту, как правило, не рассматривается как передача за встречное удовлетворение, в отличие от абсолютной переуступки права собственности.
• Безналоговая замена по разделу 1035 — обмен одного полиса на другой через страховщика является обменом самого договора, а не продажей за встречное удовлетворение.

Практический вывод: всякий раз, когда деньги, прощение долга или взаимная ценность переходят в обмен на право собственности на полис, считайте, что правило действует, пока вы не подтвердите исключение.

Пять исключений — «безопасных гаваней»​

Конгресс выделил пять ситуаций, в которых передача за встречное удовлетворение не разрушает исключение. Запомните их — каждый законный обходной путь идёт через одно из них:

1. Переносимая базовая стоимость (исключение для дарения). Базовая стоимость полиса у получателя определяется исходя из базовой стоимости передающего — проще говоря, дарение. Дарения безопасны вдвойне: нет встречного удовлетворения, плюс явное исключение.

2. Передача застрахованному лицу. Продажа или передача полиса лицу, чья жизнь им застрахована, всегда безопасна. Это исключение также выполняет очищающую функцию: передача ранее «испорченного» полиса обратно застрахованному лицу может восстановить полное исключение.

3. Передача партнёру застрахованного лица. Получатель должен быть настоящим деловым партнёром застрахованного лица — партнёром в товариществе, а не случайным сотрудником.

4. Передача товариществу, в котором застрахованное лицо является партнёром. Перевод полиса в товарищество, где застрахованное лицо имеет долю, подходит под исключение.

5. Передача корпорации, в которой застрахованное лицо является акционером или должностным лицом. Перевод полиса в компанию, где застрахованное лицо владеет акциями или занимает должность, подходит под исключение.

Заметьте асимметрию, создающую ловушку для владельца бизнеса: передачи товариществу или корпорации, связанным с застрахованным лицом, защищены, но передачи между отдельными совладельцами корпорации, как правило, нет. Передача от партнёра к партнёру безопасна по исключению 3. Передача от акционера к акционеру в корпорации или S-корпорации не имеет эквивалентной защиты — и именно в этом разрыве взрываются соглашения о купле-продаже.

Ловушка купли-продажи: где совладельцы обжигаются​

Рассмотрим наиболее распространённую схему. Два акционера владеют корпорацией и финансируют соглашение о купле-продаже с перекрёстной покупкой через страхование жизни: каждый акционер владеет полисом на жизнь другого, чтобы переживший имел наличные для покупки акций умершего. Пока всё хорошо — каждый полис изначально был выпущен его владельцу, и никакой передачи не произошло.

Теперь один акционер выходит из бизнеса, или владельцы реструктурируют соглашение. Уходящий владелец (его наследство) или оставшиеся владельцы продают или переуступают существующие полисы — полисы на жизнь переживших владельцев переходят к новым владельцам за встречное удовлетворение. Это классическая передача за встречное удовлетворение, и поскольку получатели — собратья-акционеры, а не партнёры, ни одно из пяти исключений явно не применяется. Страховые выплаты, которые должны были финансировать безналоговый выкуп, становятся в значительной степени налогооблагаемыми.

Та же опасность возникает в более простых ситуациях:

• Один совладелец выкупает другого, и полисы обмениваются или продаются в рамках сделки.
• Соглашение о выкупе преобразуется в соглашение о перекрёстной покупке (или наоборот), и существующие полисы переходят из рук в руки за встречное удовлетворение.
• Уходящий на пенсию владелец продаёт свой полис на жизнь оставшегося владельца новому владельцу, приходящему ему на замену.

Как планировщики этого избегают​

Существуют устоявшиеся способы финансировать куплю-продажу, не задев правило:

• Пусть товарищество или корпорация владеют полисами с самого начала. Передачи в организацию подпадают под исключения 4 и 5, а структура выкупа, принадлежащая организации, полностью избегает передач между владельцами.
• Используйте отдельную LLC для владения страховкой купли-продажи. Владельцы создают LLC, облагаемую как товарищество, чтобы держать полис на жизнь каждого владельца. Поскольку застрахованное лицо является партнёром LLC, передачи ей подпадают под исключения для товариществ — при этом сохраняется экономика перекрёстной покупки (пережившие получают повышенную базовую стоимость приобретённых акций).
• Дарите, а не продавайте, где это возможно. Безвозмездная передача совладельцу подпадает под исключение о переносимой базовой стоимости, хотя последствия по налогу на дарение и деловые реалии часто делают это непрактичным.
• Сначала передайте полис обратно застрахованному лицу. Поскольку передача застрахованному лицу освобождена от налога и может очистить прежнюю «порчу», проведение полиса через застрахованное лицо перед его конечным пунктом назначения может перезагрузить налогообложение.

Ключевой момент: исправление нужно спроектировать до изменения владельца, а не обнаружить после. Как только налогооблагаемая передача произошла и новый владелец продолжает платить взносы, итоговый налоговый счёт только растёт вместе со страховой выплатой.

Ловушка траста: продажа полиса вашему собственному ILIT​

Владельцы бизнеса с налогооблагаемым наследством часто переводят страхование жизни в безотзывный траст страхования жизни (ILIT), чтобы удержать поступления вне своего наследства. Дарение полиса в ILIT безопасно. Но владельцы иногда продают полис трасту — часто чтобы избежать трёхлетнего правила включения в наследство для подаренных полисов или потому что полис имеет значительную денежную стоимость, за которую они хотят получить деньги.

Продажа трасту — это передача за встречное удовлетворение. Останется ли страховая выплата необлагаемой налогом, тогда полностью зависит от того, как составлен траст:

• Если траст является grantor trust по отношению к застрахованному лицу — то есть застрахованное лицо рассматривается как владелец траста для целей налога на доход, — IRS рассматривает продажу как передачу застрахованному лицу. Применяется исключение 2, и страховая выплата остаётся необлагаемой налогом.
• Если траст является non-grantor trust, ни одно исключение не применяется. Траст будет платить налог на обычный доход со страховой выплаты за вычетом цены покупки и последующих взносов — а ставки налога на доход траста сжимаются жестоко, достигая максимальной ставки уже при нескольких тысячах долларов дохода.

Гипотетический пример показывает ставки: владелец продаёт полис на $5 миллионов трасту за его справедливую рыночную стоимость $100 000. Если траст не является grantor trust, примерно $4,9 миллиона итоговой страховой выплаты становятся налогооблагаемым доходом траста, что потенциально может стоить бенефициарам значительно более $1,5 миллиона. Та же продажа должным образом составленному grantor trust даёт нулевой налог на доход. Экономика идентична; бумаги решают всё.

Если вы переводите полис в любой траст за встречное удовлетворение, получите письменное подтверждение от вашего юриста, что траст является grantor trust по отношению к вам, — до того, как страховщик обработает смену владельца.

Современная тонкость: продажи полисов, подлежащие отчётности​

С момента принятия Закона о снижении налогов и создании рабочих мест 2017 года появился дополнительный уровень. Новый раздел 101(a)(3) предусматривает, что ни одно из пяти исключений не применяется к «reportable policy sale» (продаже полиса, подлежащей отчётности) — как правило, продаже покупателю, не имеющему существенных семейных, деловых или финансовых отношений с застрахованным лицом. Это положение нацелено на урегулирование по страхованию жизни и покупку полисов инвесторами: когда полис продаётся внешнему инвестору, страховая выплата облагается налогом в части, превышающей инвестиции покупателя, и точка.

Продажи полисов, подлежащие отчётности, также сопровождаются информационной отчётностью. Приобретатели должны сообщить о покупке в IRS и страховщику по форме 1099-LS, базовая стоимость продавца сообщается по форме 1099-SB, а итоговая выплата страховой суммы также подлежит отчётности. Если вы находитесь на любой стороне продажи несвязанному покупателю, ожидайте бумажного следа — IRS узнает, что полис перешёл из рук в руки за встречное удовлетворение.

Для обычных владельцев бизнеса урок уже, но важен: исключения, на которые вы полагаетесь, предполагают, что у покупателя есть реальная связь с застрахованным лицом. Продайте незнакомцу — и все безопасные гавани исчезнут.

Практический контрольный список перед любой передачей полиса​

Перед тем как подписать любую форму о смене владельца, пройдитесь по этим вопросам:

1. Переходит ли встречное удовлетворение? Если да — наличные, прощение долга, обмен — правило передачи за встречное удовлетворение действует.
2. Явно ли применимо исключение? Сопоставьте получателя с одной из пяти безопасных гаваней. «Достаточно близко» не считается; у разрыва между акционерами нет правила о снисхождении.
3. Является ли покупатель несвязанным с застрахованным лицом? Если да, правила о продажах полисов, подлежащих отчётности, могут полностью устранить исключения и запустить отчётность по форме 1099.
4. Задействован ли траст? Подтвердите статус grantor trust по отношению к застрахованному лицу в письменной форме до продажи трасту.
5. Можно ли достичь цели без передачи за встречное удовлетворение? Дарение, замена по разделу 1035, изменение бенефициара или получение организацией нового полиса могут достичь того же результата вообще без риска.
6. Какова арифметика «порчи», если правило применяется? Рассчитайте встречное удовлетворение плюс ожидаемые будущие взносы против страховой выплаты, чтобы вы знали размер налогооблагаемой экспозиции до того, как её создадите.

Страхование жизни — один из немногих активов, которые могут перейти полностью свободными от налога на доход, — но этот режим условен, а не присущ по своей природе. Правило передачи за встречное удовлетворение — это условие, о котором большинство владельцев никогда не слышат, пока оно не обойдётся им дорого. Час планирования до того, как полис перейдёт из рук в руки, стоит больше, чем любой доход, который когда-либо принесёт сам полис.

Упростите управление финансами​

Пока вы пересматриваете свои планы страхования и преемственности, ведение чётких записей о владении полисами, уплате взносов и документах о передаче имеет решающее значение — налоговая арифметика по переданному полису полностью зависит от документированной базовой стоимости. Beancount.io обеспечивает учёт в виде простого текста, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными, так что каждый взнос и каждая передача полиса отслеживаются спустя годы. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на учёт в виде простого текста.