Если вы и ваш супруг(а) вместе ведете неинкорпорированный бизнес, IRS, вероятно, считает вас товариществом — а это означает отдельную налоговую декларацию товарищества, свой срок подачи и штрафы за просрочку, которые применяются даже в тех случаях, когда налог не уплачен. Многие пары в таком положении никогда не подавали эту декларацию. Некоторые отчитываются обо всем в одном приложении C на имя одного из супругов, тихо теряя пенсионные баллы другого супруга год за годом.
Существует законный выход. Выбор квалифицированного совместного предприятия позволяет супружеской паре рассматривать свой совместный бизнес как два индивидуальных предприятия вместо товарищества: без декларации товарищества, одно приложение C на каждого супруга, а налог на самозанятость — с пенсионными баллами, которые с ним связаны, — распределяется между вами. Но у этого выбора есть острые края. Оба супруга должны материально участвовать в деятельности, бизнес не может находиться внутри ООО или корпорации, а после принятия выбор может быть отменен только с разрешения IRS. Вот как это работает, кто имеет право, и какие ошибки сводят его на нет.
Что на самом деле делает этот выбор
По умолчанию неинкорпорированный бизнес, совладельцами которого являются два человека — включая супругов — классифицируется как товарищество для целей федерального налогообложения. Такая классификация приносит с собой форму 1065, приложения K-1 для каждого партнера и срок подачи 15 марта.
Выбор квалифицированного совместного предприятия (QJV), созданный Законом о малом бизнесе и возможностях трудоустройства 2007 года и закрепленный в разделе 761(f) Налогового кодекса США, позволяет соответствующей требованиям супружеской паре отказаться от режима товарищества. Когда вы делаете этот выбор:
- Каждый супруг рассматривается как индивидуальный предприниматель для целей федерального налогообложения.
- Каждый супруг подает отдельное приложение C (или приложение F для фермерства), отражающее его долю доходов, расходов, прибылей, убытков, вычетов и кредитов бизнеса.
- Каждый супруг подает отдельное приложение SE и платит налог на самозанятость со своей доли.
- Декларация товарищества не подается вообще.
Разделение следует за долей собственности каждого супруга в бизнесе — 50/50 для большинства пар, но если фактическое владение отличается, то в соответствии с ним. То же распределение определяет и расчет подоходного налога, и налога на самозанятость.
Четыре требования — все вместе, каждый год
IRS перечисляет требования прямо, и каждое из них должно соблюдаться во все годы, в которые вы хотите, чтобы выбор применялся:
- Единственными участниками предприятия являются супружеская пара, подающая совместную декларацию. Добавьте третьего владельца — ребенка, брата или сестру, инвестора — и выбор исчезает. Подайте отдельную декларацию за любой год, и он прекращается и на этот год.
- Оба супруга материально участвуют в торговле или бизнесе. Это требование, на котором спотыкается больше всего пар, поэтому ему посвящен отдельный раздел ниже.
- Оба супруга выбирают режим квалифицированного совместного предприятия. Выбор должен быть единогласным, иначе он не существует.
- Бизнесом владеют и управляют как совладельцы, а не через юридическое лицо, созданное по закону штата. Никакого ООО, никакого коммандитного товарищества, никакой корпорации, никакой S-корпорации. Простое совместное владение имуществом, которое не является торговлей или бизнесом, также не подходит — должен существовать реальный, действующий бизнес.
Что означает «материальное участие» для супруга
Материальное участие имеет то же значение, что и в правилах о пассивной деятельности из раздела 469(h). Супруг(а) материально участвует, если выполняется хотя бы один из семи тестов, из которых наиболее актуальными для семейного бизнеса являются:
- Тест 500 часов: супруг(а) участвует более 500 часов в течение года.
- Тест «практически всё»: участие супруга(и) составляет практически всё участие всех лиц в этой деятельности.
- Тест «более 100 часов»: супруг(а) участвует более 100 часов, и никто другой не участвует больше.
- Тест предыдущих лет: супруг(а) материально участвовал(а) в деятельности в любые пять из предшествующих десяти лет.
- Тест фактов и обстоятельств: участие является регулярным, непрерывным и существенным с учетом всех обстоятельств (минимум 100 часов).
Практический вывод: супруг(а), который(ая) время от времени подписывает чеки или пару раз в год стоит за кассой, не участвует материально. Супруг(а), который(ая) работает в бизнесе неделя за неделей — даже неполный день, даже из заднего офиса — скорее всего, участвует. И поскольку оба супруга должны соответствовать требованиям, часы имеют значение для каждого из вас независимо. Ведите простой журнал того, кто что делает и сколько примерно времени это занимает; если IRS когда-нибудь спросит, современные записи лучше, чем восстановленные по памяти.
Как сделать выбор (форма не требуется)
Формы для выбора или прилагаемого заявления не существует. Вы делаете выбор просто правильно подавая декларацию:
- Подайте совместную форму 1040 за год.
- Приложите отдельное приложение C для каждого супруга, каждое из которых отражает долю этого супруга во всех статьях бизнеса.
- Приложите отдельное приложение SE для каждого супруга, который обязан его подать (как правило, при чистом доходе от самозанятости в размере 400 долларов или более).
- Если бизнес — это арендная недвижимость, не облагаемая в противном случае налогом на самозанятость, подайте одно совместное приложение E и отметьте поле QJV в строке 2 — приложение E — единственная форма, которую вы не удваиваете.
Такой порядок подачи в своевременно поданной совместной декларации и есть выбор. Если вы ранее подавали декларацию как товарищество, а затем получили уведомление от IRS с запросом формы 1065 за год, в который вы соответствовали требованиям, IRS предписывает позвонить по номеру, указанному в уведомлении — или написать по указанному адресу — и объяснить, что вы отразили доход в совместной декларации как квалифицированное совместное предприятие.
Одно предостережение: после принятия выбор может быть отменен только с разрешения IRS. На практике выбор также просто перестает применяться в любой год, когда вы не выполняете требования — вы подаете отдельные декларации, один супруг перестает участвовать, вы принимаете третьего владельца — и тогда для любого будущего года, в котором вы снова соответствуете требованиям, нужен новый выбор.
Социальное обеспечение — выгода, которую большинство пар упускает
Это тихая суперсила данного выбора и причина того, почему упрощенный вариант с одним приложением C так дорог.
Когда пара отчитывается обо всем бизнесе в одном приложении C на имя одного супруга, только на лицевой счет этого супруга начисляются пенсионные баллы Social Security и Medicare. Другой супруг — который, возможно, работал в бизнесе десятилетиями — не накапливает ничего для собственного пенсионного обеспечения или пособия по инвалидности от этой работы. Рекомендации IRS по этому выбору во многом существуют потому, что состоящие в браке совладельцы продолжали подавать декларации таким образом, обделяя одного из супругов.
При выборе доля чистого дохода каждого супруга проходит через собственное приложение SE, поэтому оба супруга зарабатывают покрытие Social Security и Medicare пропорционально своим долям. Для пары, делящей прибыльный бизнес 50/50 на протяжении всей трудовой жизни, это может быть разницей между тем, что один супруг получает значимое пособие на основании собственного трудового стажа, и тем, что этот супруг полностью зависит от супружеского пособия. Общий налог на самозанятость, который платит семья — 15,3% от чистого дохода — примерно одинаков в любом случае; меняется то, на чей трудовой стаж он попадает.
Ловушка с ООО (и исключение для общинной собственности)
Вот где выбор дает сбой для инкорпорированных предприятий — или, точнее, для любого бизнеса, находящегося в юридическом лице, созданном по закону штата.
Бизнес, которым владеют и управляют через ООО, коммандитное товарищество или корпорацию, не соответствует требованиям для этого выбора, и точка. Не имеет значения, что единственными владельцами являются только супруги. Не имеет значения, что вы считаете его «нашим маленьким бизнесом». Если бизнес действует от имени юридического лица, созданного по закону штата, правила квалифицированного совместного предприятия не применяются, и организация облагается налогом по собственным правилам — обычно как товарищество в случае ООО с двумя участниками.
Существует ровно один обходной путь, и он помогает только некоторым парам: супруги в штате с режимом общинной собственности могут рассматривать полностью принадлежащее супругам ООО как неучитываемую организацию в соответствии с Revenue Procedure 2002-69 — это другой механизм, который дает аналогичный результат (бизнес отражается в приложении C, а не в форме 1065). Девять штатов с общинной собственностью: Аризона, Калифорния, Айдахо, Луизиана, Невада, Нью-Мексико, Техас, Вашингтон и Висконсин, при этом Аляска предлагает режим общинной собственности по принципу opt-in. Если вы создали ООО в других штатах или хотите защиту ответственности на уровне товарищества в остальных случаях, выбор QJV для вас просто недоступен — это настоящий компромисс между защитой ответственности и простотой подачи декларации, который заслуживает разговора с вашим налоговым консультантом до того, как вы что-либо реорганизуете.
EIN и сотрудники в рамках выбора
Поскольку каждый супруг рассматривается как индивидуальный предприниматель, применяются правила EIN для индивидуальных предпринимателей: как правило, EIN для предприятия не требуется, если только бизнес не должен подавать декларации по налогам на занятость, акцизам или по алкоголю/табаку/огнестрельному оружию. Если EIN необходим, подающий супруг обращается за ним как индивидуальный предприниматель.
Две переходные ловушки, о которых стоит знать:
- Если бизнес ранее действовал как товарищество с собственным EIN, этот EIN остается за товариществом. Ни один из супругов не продолжает использовать его для квалифицированного совместного предприятия; он остается привязанным к товариществу на любой год, когда требования QJV не выполняются.
- Если в бизнесе есть сотрудники, один супруг отчитывается и платит федеральные налоги на занятость бизнеса под своим EIN, следуя стандартным правилам налога на занятость для индивидуальных предпринимателей.
QJV и ваши другие варианты
Этот выбор не всегда лучший ответ. Как он соотносится:
- По сравнению с подачей как товарищество (форма 1065): выбор выигрывает в простоте и стоимости — нет отдельной декларации, нет K-1, нет срока 15 марта. Декларация товарищества все еще имеет смысл, если вам нужны формальные счета капитала, вы хотите позже принять дополнительных владельцев или ваш кредитор или штат требует документы товарищества.
- По сравнению со всем в одном приложении C: выбор решительно выигрывает, когда оба супруга действительно работают в бизнесе, потому что оба зарабатывают пенсионные баллы. Единое приложение C корректно только тогда, когда один супруг действительно единственный оператор, а другой не участвует.
- По сравнению с выбором S-корпорации: S-корпорация может снизить налог на самозанятость, разделяя вознаграждение владельца на зарплату и распределения — что QJV сделать не может. Но S-корпорация приносит обязательства по расчету заработной платы, отдельную декларацию (форма 1120-S), отслеживание базиса и проверку разумности вознаграждения. Для скромного бизнеса, которым управляют супруги, простота QJV с нулевыми дополнительными декларациями часто перевешивает налоговую экономию S-корпорации, пока прибыль не станет достаточно высокой, чтобы оправдать накладные расходы.
Распространенные ошибки, которые сводят выбор на нет
- В бизнесе реально работает только один супруг. Если участие вашего супруга номинальное, у вас не QJV — у вас индивидуальное предприятие с помощником. Заявление о выборе без материального участия обоих супругов искажает и ваш подоходный налог, и ваш налог на самозанятость.
- Подача одного приложения C и называние этого QJV. Структура из двух приложений C не косметическая; это механизм, который заносит доход на счет Social Security каждого супруга. Одно приложение C означает один трудовой стаж.
- Забытое второе приложение SE. Каждому супругу с чистым доходом на уровне или выше порога подачи нужно собственное. Его отсутствие занижает налог на самозанятость этого супруга и теряет баллы.
- Выбор при работе через ООО. Самый распространенный дисквалифицирующий фактор. Проверьте свои учредительные документы, прежде чем полагаться на выбор — если бизнес находится на имени организации, вам нужен другой план (или путь неучитываемой организации при общинной собственности, если он доступен).
- Предположение, что арендная недвижимость становится непассивным доходом. Подача как QJV не меняет пассивный характер арендного дохода или убытка. Отражайте его правильно в приложении E с отмеченным полем QJV.
Ведение учета двух индивидуальных предприятий требует дисциплины
Выбор упрощает подачу налоговой декларации, но незаметно усложняет бухгалтерию: каждая статья доходов и расходов должна быть распределена между двумя владельцами, часы каждого супруга должны документироваться для тестов материального участия, а распределение долей собственности, которое вы указываете, должно быть согласованным от отчета о прибылях и убытках до обоих приложений SE. Коробка с перемешанными квитанциями превращает это распределение в ежегодную игру в угадайку — именно такую игру IRS может распутать.
Ведение одного чистого, полного набора книг с четкими категориями позволяет механически применять распределение во время подачи декларации, а не восстанавливать его. Если один супруг занимается закупками, а другой — продажами, ваши записи должны четко показывать оба потока; тот же бумажный след служит и вашим доказательством материального участия.
Держите ваши общие книги в порядке с первого дня
Ведя бизнес бок о бок, крайне важно поддерживать четкие финансовые записи, которые подтверждают подачу деклараций обоих супругов. Beancount.io предоставляет бухгалтерию в формате открытого текста (plain-text accounting), которая дает вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких черных ящиков, никакой привязки к вендору. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерию в формате открытого текста.
