Команда по сбору выручки заходит в зал игровых автоматов в 3 часа ночи при работающей трансляции видеонаблюдения, с охранником у тележки и описью, которую бухгалтерия еще не видела. В течение четырех часов более миллиона долларов наличными, в виде билетов и монет будут перемещены из кассовых ящиков в опечатанную счетную комнату, пересчитаны под камерами и проведены по главной книге, к которой федеральный регулятор может запросить доступ без предупреждения. Наличные не перестают двигаться. Контроль не может дать сбой. И бухгалтерская служба — последняя линия обороны между здоровой игровой операцией и уведомлением о нарушении.
Племенные казино работают по регуляторному треугольнику: Минимальные стандарты внутреннего контроля Национальной комиссии по индейским азартным играм (NIGC MICS), правила отчетности по валюте Title 31 Закона о банковской тайне и ограничения Закона о регулировании индейских азартных игр (IGRA) на то, как племена могут распоряжаться чистой выручкой. Ошибка в любом из них приводит к каскаду последствий — от штрафов до приостановки лицензии и подушных выплат, которые возвращаются как незадекларированная заработная плата. Это руководство объясняет, как операции класса II и класса III учитывают win, drop и hold, сверяют кассу и хранилище с комнатами мягкого и жесткого подсчета, соблюдают требования Title 31 по подаче CTR-C и правильно отчитываются по подушным выплатам в соответствии с IRC Section 3402(r).
Два класса азартных игр и их отдельные своды правил
IGRA делит индейские азартные игры на три класса. Класс I (традиционные и социальные игры) находится за рамками данного обсуждения. Ежедневная работа бухгалтерии сосредоточена на двух других:
- Азартные игры класса II — бинго и игры на основе бинго (включая электронные вспомогательные средства для бинго и небанковские карточные игры, такие как покер). Внутренний контроль регулируется 25 CFR Part 543, который NIGC разрабатывает и обеспечивает напрямую.
- Азартные игры класса III — все остальное в стиле Вегаса: игровые автоматы, блэкджек, крэпс, рулетка, баккара. Внутренний контроль описан в 25 CFR Part 542. Класс III также требует племенно-государственного соглашения (Compact), и большинство соглашений включают MICS по ссылке или накладывают дополнительные стандарты государственного игрового агентства.
Племена вольны разрабатывать Племенные стандарты внутреннего контроля (TICS), которые превышают требования MICS, но никогда не опускаются ниже. Когда TICS племени противоречат MICS, федеральный минимум имеет приоритет. Для бухгалтерии это означает, что план счетов, рабочие документы аудита и календарь внутреннего аудита должны быть помечены по классам — выручка класса II не может смешиваться с выручкой класса III в учете, и аудитор будет проверять обе категории отдельно в ходе согласованных процедур (AUP).
Создание плана счетов, говорящего на языке MICS
Главная книга казино должна соответствовать терминологии регулятора. Три термина определяют все:
- Drop — валовая сумма ставок в автомат или на стол, измеряемая наличными и билетами, которые физически попадают в кассовый ящик (плюс, для автоматов, операции, зафиксированные электронно через валидатор купюр и TITO).
- Win (или удержанные доллары) — drop минус выплаты по джекпотам, пополнениям и погашению билетов. Win — это то, что казино фактически сохраняет. Именно эта строка становится валовым игровым доходом (GGR) в отчете о прибылях и убытках.
- Процент удержания — win, деленный на drop, выраженный в процентах. Одноцентовый автомат может удерживать 8–12 процентов; стол блэкджека — 12–16 процентов. Отклонение удержания более чем на пару процентных пунктов от теоретического диапазона — самый распространенный ранний признак либо неисправности оборудования, либо хищения.
Рабочий план счетов разделяет выручку как минимум на Слоты (класс III), Настольные игры (класс III), Бинго (класс II), Покер (класс II) и Скретч-билеты (класс II), с субсчетами для каждой зоны, банка или отдела. Каждая строка выручки дополняется контрсчетом выручки для рекламных надбавок — бесплатных обедов, бесплатной игры, погашенных баллов и поощрений за развитие игроков. Согласно руководству AICPA по аудиту игорного бизнеса, многие племенные казино отражают чистый игровой доход (NGR) в отчете о прибылях и убытках, который равен GGR за вычетом стимулов за наличные продажи и изменения за период в начислениях по обязательствам прогрессивных джекпотов. Такое представление через контрсчета предотвращает завышение показателей выручки — это важно, поскольку GGR определяет как регуляторный сбор, причитающийся NIGC, так и любые выплаты по распределению доходов штату в соответствии с соглашением.
Прогрессивные джекпоты заслуживают отдельного раздела в папке контролера: каждый инкремент счетчика прогрессивного джекпота — локального или широкомасштабного — представляет собой вероятное обязательство по ASC 450, и изменение этого обязательства проходит через win в каждом отчетном периоде до момента выплаты джекпота. При выплате джекпота начисленное обязательство списывается, а не расходуется повторно.
Drop и подсчет: первое место, где прячется хищение и куда смотрит аудитор
Drop и подсчет — это процедура, превращающая наличные в запись главной книги, и MICS предписывают ее вплоть до угла камеры.
Перед сбором необходимо уведомить службу наблюдения, чтобы камеры были заранее наведены. Минимум два человека извлекают кассовые ящики, при этом хотя бы один не связан с игровым отделом. Ящики заперты у автомата и открываются только внутри счетной комнаты. Ключи от ящиков хранятся отдельно от ключей от механизма открытия, а ключ от самой счетной комнаты контролирует третья сторона — три разных хранителя, и никто из них не может завершить цикл в одиночку.
Внутри счетной комнаты камеры работают непрерывно, членам счетной команды запрещено покидать или входить в комнату, кроме запланированных перерывов, а личные телефоны, сумки и верхняя одежда остаются снаружи. Подсчет ведется под видеозапись, каждая расхождение выше установленного порога (обычно от 1 до 5 долларов на ящик) расследуется до подписания результатов счета, и документация по подсчету не передается вместе с наличными. Агент кассы, получающий средства, заранее не знает итоговую сумму подсчета — это суть принципа разделения обязанностей. Если бы касса знала сумму заранее, проверка расхождений потеряла бы независимость.
Бухгалтерская сверка на следующее утро сопоставляет три записи: лист счетной комнаты, журнал приема в кассе и отчеты валидатора купюр и TITO из системы слотов. Каждый доллар должен совпадать по всем трем документам. Когда этого не происходит, задача бухгалтерии — проследить расхождение до источника: застрявший валидатор купюр, неоплаченный билет, неправильно введенный джекпот или, в худшем случае, человек.
Для настольных игр аналогичный ритуал охватывает пополнение фишек (перемещение фишек из кассы в игровую зону), возврат кредитов (перемещение фишек обратно) и основной запас кассы (bank), с которым дилер начинает и заканчивает каждую смену. Каждый из этих процессов оформляется отдельным документом, требует двойных подписей и становится частью расчета drop для стола.
Касса, хранилище и контроль ключей
Касса — это оборотный капитал казино, а хранилище — его резерв. MICS требуют:
- Постоянную инвентаризацию валюты, монет, фишек и жетонов в кассе с балансировкой при каждой смене.
- Подсчет хранилища (основной кассы) ежедневно двумя независимыми сотрудниками, с подписанием листа подсчета обоими и передачей в бухгалтерию.
- Журнал контроля ключей, фиксирующий каждый выданный и возвращенный ключ, время, сотрудника, выдавшего, сотрудника, получившего, и цель. Ключи от чувствительных зон — кассовых ящиков, счетной комнаты, хранилища, наблюдения — не покидают территорию без документированного протокола.
Когда в кассе недостача, кассовое расхождение проводится как расход; при излишке — как прочий доход — но только после проверки службой наблюдения и письменного отчета о расхождении. Систематические небольшие необъяснимые недостачи в смены одного кассира — именно тот сигнал, который обучена находить служба внутреннего аудита, и именно то доказательство, которое всплывает в ходе AUP.
Title 31, форма 8362 и обязательства по BSA
Племенные казино с валовым годовым игровым доходом более 1 миллиона долларов считаются «финансовыми учреждениями» согласно 31 CFR 1010.100(t)(5) и (t)(6). Это запускает полную программу Закона о банковской тайне: идентификация клиентов, отчетность по подозрительным операциям, письменная программа по противодействию отмыванию денег (AML), назначенный сотрудник по комплаенсу, обучение персонала и независимое тестирование.
Ключевое правило: каждая операция по приему или выдаче наличных (или совокупные операции одного лица) на сумму более 10 000 долларов в течение одного игрового дня должна быть зарегистрирована по форме 8362, Отчет о валютных операциях казино (CTR-C). Прием и выдача наличных агрегируются отдельно — клиент, купивший фишки на 11 000 долларов и позже обналичивший их на 11 000 долларов, создает два CTR-C, а не взаимозачет в ноль. Отчет должен подаваться электронно через систему BSA E-Filing FinCEN в течение 15 календарных дней, и казино обязано хранить копию в течение пяти лет.
Племенные казино ниже порога в 1 миллион долларов не являются учреждениями BSA — вместо этого они подают эквивалент Title 26, форму 8300, для наличных операций на сумму более 10 000 долларов в рамках предпринимательской деятельности. Эти два режима не пересекаются: те, кто подает CTR-C, не подают также форму 8300 для одних и тех же игровых операций.
Бухгалтерская и комплаенс-функции разделяют ответственность по Title 31, но не должны выполняться одним лицом. Независимое тестирование — обязательный ежегодный обзор по BSA — обычно передается сторонней CPA-фирме, знакомой с руководством AICPA по игорному бизнесу. Слабая программа BSA — это не только регуляторный риск; она была сопутствующей причиной в ряде соглашений FinCEN с племенными игровыми операциями, повлекших штрафы на семизначные и восьмизначные суммы.
Подушные выплаты и удержание 31 процента
IGRA позволяет племени распределять чистую игровую выручку среди своих членов через План распределения доходов (RAP), одобренный Министром внутренних дел. Когда племя производит подушные выплаты из игровой выручки класса II или класса III, IRC Section 3402(r) требует, чтобы плательщик удерживал федеральный подоходный налог, используя либо форму W-4 получателя, либо, при отсутствии W-4, специальные племенные таблицы удержания (с максимальной ставкой 31 процент).
Бухгалтерский процесс:
- Каждая подушная выплата проводится по счету обязательства по удержанию в момент выплаты, а не начисления.
- Удержание депонируется по графику формы 945 — ежемесячно или раз в полмесяца в зависимости от обязательства за предыдущий год.
- Годовая форма 945 подается до 31 января с отчетом об общей сумме удержаний за год.
- Каждый член получает форму 1099-MISC (не W-2), отражающую валовую подушную выплату и удержанный федеральный налог.
Неисполнение обязанности по удержанию не перекладывает обязательство на члена — оно остается на счетах племени как неоплаченный налог, аналогичный налогу на занятость, плюс штрафы и проценты. Когда подушные выплаты несовершеннолетним откладываются в траст в соответствии с RAP, событие обложения федеральным подоходным налогом происходит в момент выплаты из траста, а не при начислении суммы. Бухгалтерия должна отслеживать накопленный баланс каждого члена, обязательство по удержанию при выплате и отчетность по 1099 отдельно от собственных счетов игровой операции — отдельный набор счетов в главной книге племенного правительства, а не казино.
Пять разрешенных направлений использования чистой выручки по IGRA
Часто упускаемый из виду бухгалтерский вопрос — на что племя фактически имеет право тратить чистую выручку казино. Раздел 11(b)(2)(B) IGRA ограничивает использование пятью категориями:
- Финансирование операций и программ племенного правительства.
- Обеспечение общего благосостояния племени и его членов.
- Содействие экономическому развитию племени.
- Пожертвования благотворительным организациям.
- Финансирование операций местных органов власти.
Распределения вне этих пяти категорий — или подушные выплаты без одобренного RAP — могут привести к мерам принуждения со стороны NIGC и налоговым последствиям для племени и его членов. Бухгалтерская служба казино обычно не принимает эти решения о распределении, но именно она готовит отчеты, на основе которых племенной совет принимает решения, и AUP проверит переводы от казино племенному правительству, чтобы подтвердить правильность классификации.
Служба наблюдения, ИТ-аудит и система учета слотов
Современные залы класса III работают на системах учета слотов (SAS, системы управления казино, отслеживание игроков), которые электронно фиксируют каждую операцию coin-in, coin-out, джекпот и TITO и передают их в главную книгу через ночной журнал. Три контрольные точки заслуживают регулярного внимания внутреннего аудита:
- Журналы изменений системы. Каждый патч, изменение конфигурации и корректировка теоретического процента удержания игры фиксируются и привязываются к документированному запросу на работу. Незафиксированное изменение теоретического удержания слота может скрывать хищение месяцами.
- Обязательства по программе лояльности. Баллы лояльности — это обязательство по отложенному доходу: каждый заработанный балл — будущее обязательство по погашению. Допущение о невостребованных баллах (процент баллов, которые, как ожидается, сгорят) должно иметь документально обоснованную базу и регулярную сверку с фактическими показателями погашения.
- Остаток билетов TITO. Неоплаченные билеты являются краткосрочными обязательствами до момента погашения или истечения срока (обычно 30–180 дней в зависимости от правил штата и соглашения). Стоимость истекших билетов переходит в доход только после документирования анализа срока действия.
Записи видеонаблюдения имеют требования по хранению (часто минимум семь дней, дольше для инцидентов, находящихся под расследованием). Бухгалтерские записи, связанные с этими записями — отчеты о расхождениях, выплаты джекпотов, кассовые операции — создают документальную нить, которую аудитор может тянуть в любом направлении.
Внутренний аудит, независимый аудит и AUP
MICS требуют функцию внутреннего аудита, независимую от операций, подчиняющуюся племенной игровой комиссии или аудиторскому комитету, с документированной проверкой кассы, подсчета, слотов, столов, наблюдения, контроля ключей, целостности EPROM/программного обеспечения и соблюдения Title 31 не реже одного раза в год. Результаты сообщаются в письменной форме, требуется ответ руководства, и отчет предоставляется NIGC по запросу.
Раз в год независимый CPA выполняет согласованные процедуры MICS (AUP) — это не аудит финансовой отчетности, а процедурная проверка соблюдения MICS. CPA сообщает результаты племенной игровой комиссии, племени и NIGC. Отдельный ежегодный аудит финансовой отчетности по GAAS подается в NIGC в течение 120 дней после конца финансового года. Вместе AUP и финансовый аудит — это то, как NIGC на бумаге подтверждает то, что камеры видеонаблюдения подтверждают в реальном времени.
Держите книги казино готовыми к аудиту
Управляете ли вы кассой, закрываете ли книги каждый месяц или входите в аудиторский комитет, главная книга — это место, где контроль становится доказуемым. Beancount.io предоставляет прозрачный, версионно-контролируемый и готовый к ИИ учет с двойной записью в виде открытого текста — так что каждая реклассификация, журнал расхождений и запись об удержании подушных выплат оставляют постоянный, отслеживаемый след, который регулятор или внутренний аудитор может проследить без помощи вендора. Начните бесплатно и привнесите ту же дисциплину, которую ваша служба наблюдения приносит в зал, в книги, которые их подтверждают.
Источники:
- Оценка внутреннего контроля | Национальная комиссия по индейским азартным играм
- eCFR :: 25 CFR Part 542 -- Минимальные стандарты внутреннего контроля
- eCFR :: 25 CFR Part 543 -- Минимальные стандарты внутреннего контроля для игр класса II
- Часто задаваемые вопросы для правительств индейских племен о казино | IRS
- Налоговое законодательство об игорном бизнесе и вопросы Закона о банковской тайне для правительств индейских племен (Публикация IRS 3908)
- Title 31 и противодействие отмыванию денег | IRS
- Часто задаваемые вопросы для правительств индейских племен о распределении игровой выручки | IRS
- Внутренний контроль и разделение обязанностей в кассе казино — ACGCS
- Регулирование казино в соответствии с Законом о банковской тайне — Википедия
- Племенные казино предоставят NIGC информацию об игровой выручке — CLA