Se sua organização sem fins lucrativos, associação ou sistema de saúde isento de impostos paga a alguém mais de US$ 1 milhão — ou aprova um pacote generoso de indenização — um imposto especial de 21% que costumava ser aplicado a apenas cinco pessoas agora potencialmente se aplica a todos na folha de pagamento. E se sua organização faz parte de um grupo com afiliadas tributáveis ou entidades relacionadas, a remuneração paga por essas afiliadas também conta.
Esse é o efeito da Lei "One Big Beautiful Bill Act" (OBBBA), promulgada em 4 de julho de 2025, sobre a Seção 4960 do Código Tributário Interno. O IRS antecipou como implementará essa expansão no Aviso 2026-36, divulgado em 5 de junho de 2026. Para organizações isentas com ano-calendário, as novas regras entram em vigor em 1º de janeiro de 2026 — o que significa que suas decisões de remuneração de 2026 já estão no escopo.
Veja aqui o que mudou, quem é afetado e como monitorar a exposição antes que as regras propostas sejam finalizadas.
O que a Seção 4960 Tem Feito Desde 2018
A Seção 4960 foi criada pela Lei de Cortes de Impostos e Empregos de 2017 e aplicada pela primeira vez a anos fiscais com início em 2018. Ela não limita o que uma organização isenta pode pagar. Ela impõe um imposto especial sobre a própria organização, igual à alíquota do imposto corporativo (atualmente 21%), quando a entidade paga certos valores a determinadas pessoas.
Dois categorias fazem com que o imposto se aplique:
- **Remuneração acima de US 1 milhão em um ano tributável, conforme determinado no ano fiscal do empregador. A remuneração inclui salários, bônus e outras quantias tratadas como salário para retenção na fonte, além de quantias que se consolidaram segundo planos da Seção 457(f).
- Pagamentos de parachute em excesso: Pagamentos condicionais à rescisão do vínculo que sejam iguais ou acima de três vezes o valor base do funcionário coberto (média de remuneração dos últimos cinco anos). O valor que exceder uma vez a base é tributado, não apenas o que exceder três vezes, pois há um mal-entendido comum.
O imposto é declarado no Formulário 4720 e pago pela organização isenta aplicável (ATEO), não pelo funcionário. Organizações relacionadas que pagam remuneração à mesma pessoa também podem ser responsáveis pela sua parcela alocável.
A Definição Antiga de Funcionário Coberto
De 2018 a 2025, um funcionário coberto era os cinco funcionários com maior remuneração da ATEO no ano tributável, além de qualquer pessoa que tenha sido um funcionário coberto em qualquer ano tributável com início após 31 de dezembro de 2016. Uma vez no grupo dos cinco, a pessoa permaneciente nesse grupo para sempre — mesmo depois de sair, se aposentar ou mudar para uma posição mais antiga. Essa regra de "uma vez coberto, sempre coberto" já era ampla, mas ainda limitava o número de funcionários a cinco por ano, além dos membros antigos.
Muitas organizações sem fins lucrativos pequenas a médiais assumiram razoáveis que não estavam sujeitas à Seção 4960, porque ninguém recebia perto de US$ 1 milhão, ou porque apenas o diretor executivo e mais um ou dois se tornaram o limite. Essa suposição não é mais segura.
O que a OBBBA Mudou: de Cinco Pessoas para Todos
A OBBBA alterou a Seção 4960 para expandir a definição de funcionário coberto para anos tributáveis com início após 31 de dezembro de 2025. Para ATEOs com ano-calendário, isso corresponde ao ano de 2026.
Sob a regra alterada, um funcionário coberto é:
- Qualquer funcionário atual (ou antigo) da ATEO que tenha sido empregado em qualquer momento durante o ano tributável, e
- Qualquer funcionário antigo que teve vínculo a qualquer momento durante qualquer ano tributável que começa após 31 de dezembro de 2016.
Em resumo: se a pessoa trabalhou para a organização em 2026, é um funcionário coberto para 2026. Se trabalhou em qualquer ano de 2017 em diante, permanece como funcionário coberto para todos seus anos posteriores, mesmo que tenha saído anos atrás e agora ganhe necessariamente abaixo de US$ 1 milhão em outro lugar no grupo. O limite de cinco pessoas foi eliminado. O número total de funcionários é agora todo o quadro de pessoal, desde o atual até o histórico.
A mudança não altera o limite de US$ 1 milhão, a alíquota de 21% nem a definição de remuneração em si — ponto que o Aviso 2026-36 destaca. Também não altera as exclusões das regras finais de 2021, incluindo a exclusão para remuneração paga por serviços médicos ou veterinários (importante para hospitais sem fins lucrativos e centros médicos universitários) e o tratamento de serviços voluntários. O que mudou é que essas regras agora se aplicam a muitas mais pessoas, então, organizações que antes testavam apenas cinco pessoas precisam avaliar todos os indivíduos de remuneração elevada.
O IRS estima que o número de funcionários cobertos por organização crescerá significativamente. Para um grande universidade, sistema de saúde ou organização nacional sem fins lucrativos com treinadores, médicos, pesquisadores ou equipe de investimento que recebem acima de US$ 1 milhão, o grupo coberto anualmente pode saltar de cinco para dezenas ou até centenas.
Por que Isso Alcança Mais as Grandes Organizações Sem Fins Lucrativos
Considere uma universidade com um técnico principal de basquete ganhando US, um1,4, um diretor de investimentos do fundo patrimonial ganhando de US 4 milhões, que divide seu tempo entre a universidade e uma prática de docentes tributável relacionada. Sob a regra antiga, apenas os cinco mais bem pagos em um determinado ano eram cobertos — se o técnico, o diretor de investimento e o CEO estivessem entre os cinco, o diretor poderia escapar da definição (a menos que já coberto). Sob a nova regra, todos os quatro são funcionáários por serem empregados em 2026, e os valores excedentes: de US 0,4 milhões, US 3 milhões, respectivamente, estão sujeitos a 21% de imposto especial ao nível da organização. As regras de agregação podem aumentar mais a exposição se entidades relacionadas pagarem valores adicionais.
As pequenas organizações sem ninguém perto de US 1 milhão.
Quem é um ATEO (e por que as organizações relacionadas importam)
A Seção 4960 se aplica a organizações isentas aplicáveis, um termo mais amplo do que "caridade 501(c)(3)":
- Organizações isentas nos termos da Seção 501(a), incluindo instituições de caridade pública (501(c)(3)) e fundações privadas, organizações de bem-estar social (501(c)(4), organizações trabalhistas (501(c)(5), e organizações empresariais e câmaras (501(c)(6)
- Cooperativas de agricultores nos termos da Seção 521(b)(1)
- Organizações com renda excluída nos termos da Seção 115(1) (entidades governamentais)
- Organizações políticas nos termos da Seção 527(e)(1)
Organizações relacionadas são igualmente importantes. Visões remuneradas por uma entidade relacionada para uma funcionária coberta do ATEO como sendo pagas pela ATEO para fins de teste de US$ 1 milhões, e cada pagadora relacionada é responsável pela sua parcela alocável do imposto de consumo.
Uma organização relacionada geralmente inclui:
- Uma organização que tem controle sobre ou é controlada pelo ATEO, ou esteja so respeito controle comum do ATEO (usando um teste de controle de 50%+)
- Uma organização apoiada ou organização de apoio nos termos da Seção 509(f)(3) em relação ao ATEO
- Uma associação de benefícios para empregados voluntários (VEBA) associada ao ATEO
Por exemplo, um hospital 501(c)(3) que faz parte de um sistema com uma empresa de gestão tributável, um grupo médico com fins lucrativos e uma fundação 501(c)(3) deve agregar remuneração de todo o grupo controlado para testar o limite de US 500.000 do hospital e US 1,4 milhão cria um excesso de US$ 400.000, e o hospital e a empresa de gestão devem cada um imposto de consumo sobre sua parte alocável.
O que o Aviso 2026-36 Prevê
O Aviso 2026-36 não muda por si só a lei — ele anuncia que o IRS pretende emitir regras propostas e oferece orientação final que os contribuintes podem seguir até que essas regras forem propostas e finalizadas. Dois aspectos são destacados como centrais no pacote futuro:
1. Mecânicas Expandidas para Funcionários Cobertos
Espera-se que as regras propostas abordem como a definição expandida interage com o princípio de "uma vez coberto, sempre coberto". Sob a legislação atual, qualquer pessoa que seja funcionário coberto de um a no em diante permanece para sempre. Com a definição expandida, essa permanência agora se aplica a todos os funcionários que trabalharam para o ATEO depois de 2016. O IRS deve esclarecer como identificar e rastrear o pool histórico, incluindo pessoas que saíram muito antes de 6 e cujos registros de remuneração podem estar arquivados.
Para organizações com rotatividade, isso significa que sua lista de funcionários cobertos para 2026 é não apenas sua folha de pagamento atual — inclui todos que estiverem na folha em qualquer momento de 2017 até 2025, além de novos integrantes de 2026. Algumas organizações precisarão reconstruir essa lista.
2. Detalhes de Alívio Transição e Alocação
O aviso entre que serão disponibilizados medidas de armação para ATEOs e suas organizações relacionadas, que regras propostas irão indicar como o imposto será alocado entre múltiplos pagadores. Embora os detalhes aguardem a proposta, espera-se que alívio trate da dificuldade prática de aplicar a definição expandida a contratos de remuneração celebrados antes da promulgação da OBBBA.
Até que as regras propostas sejam emitidas, o Aviso 2026-36 afirma que os contribuintes podem basear nas orientações do aviso. Essa linguagem de dependência interina é importante: dá a você uma base documentada para suas declarações de 2026 se seguir a abordagem do aviso.
O que Não Mudou
O Aviso 2026-36 e as análises de profissionais de contabilidade que o acompanham enfatizam a continuidade em várias áreas:
- **O limite de US 1 mulher por funcionário cobertor ano, não por empregador — e a agregação entre organizações relacionadas permanece.
- Exclusão para serviços médicos e veterinários. Remuneração paga por serviços médicos ou de veterinários é excluída do cálculo a remuneração e dos pagamentos de parachute — conforme distinta de serviços administrativos ou executivos. Para diretor clínico que também vêm atendimentos ao mesmo tempo que é chefe de departamento, a alocação entre as atividades clínicas e administrativas importa e deve ser documentada.
- Critérios de autonomia e exceções de horas das regras de 2021 ainda se aplicam, mas agora a um grupo maior: pessoas cujos serviços são limitados ou que recebem apenas reembolsos de . continuarão sendo analisadas sob essas exceções — você simplesmente tem que analisar mais pessoas.
- As regras de parachute ainda usam o teste de três vezes base. um pacote de rescisão negociar hoje pode provocar exposição de parachute em 2026 se houver rescisão após 1º de janeiro, o que não altera mesmo quando contrato foi assinado antes expansão.
Lista de Conformidade para 2026
Trate 2026 como um ano de reconstrução. A planilha antiga de cinco pessoas não vai mais.
Reconstrua sua lista de funcionários cobertos. Recupere registros de folha de pagamento de todos os funcionários de 2017 a 2026. Quem tenha estado na folha em qualquer um desses anos é funcionário em 2026 se ainda estiver trabalhando, e os antigos funcionário desse período permanecem cobertos independentemente do vínculo atual. Para grandes listações, isso é um projeto de dados — envolva HRIS e folha de pagamento, apenas contabilidade.
Identifique seu grupo ATEO e entidades relacionadas. Mapeie todas as entidades ou controle comum, todas as organizações apoiadas ou de apoio, e todos VEBA or empresas de gestão que pagam a quem faz trabalho para para ATEO. Desenhe a relação de controle e calcule o cálculo agregado. Se reestruturar depois da OBBBA, documenta se o status da organização relacionada mudou.
Quantifique exposição individualmente, não apenas por cargo. Para cada funcionário que pode exceder OS$ 1 milhão — incluindo técnicos, médicos, pesquisadores, equipe de investimentos, com remuneração diferida que se consolida — calcule:
- Remuneração total para no exercício fiscal da organização, já agregada entre a ATEO e todos os pagantes.
- Excesso sobre US$ 1 milhão
- Possível excesso de parachute usando o cálculo da base
- Imposto de consumo de 21% alocável por pagador.
Um erro comum é seguinte com relação à remuneração diferida qualificada sob Seção 457(f): um valor que se consol vermelho em 2026 conta como remuneração em 2026, mais do que tenha sido pago. Um salário de US 600.000 coloca , mas um evento de US\500.000 consolidar em 457(f) para a metodologia do ano 2026.
Revise contratos e acordos de rescisão. Se um contrato de funcionário anterior tiver para indenização igual a duas ou três vezes o salário-base, o cálculo do parachute pode ser acionado para rescisão em 2026. Considere se alterações, o empresário de pagamentoou a reestruturação pode reduzir risco — sempre com orientação jurídica, não unilateral.
Separe bem a remuneração por serviços médicos. Para diretores clínicos, mantenha avaliações de tempo, descrições de tarefas e códigos de folha de pagamento que distingam a remuneração clínica da executiva. A exclusão depende de fatos documentados, não de objetividade.
Documente sua metodologia. Como as regras ainda não foram emitidas, sua confiança no Aviso 2026-36 e nas regras finais de 2021 deve ser registrada. Mantenha um papel que declare a definição de coberto que você aplicou, a lista que eles usaram e das fontes de que confiou. Esse arquivo é sua resposta para uma auditoria posterior do IRS sobre as regras finais.
Implicações para Contabilidade e Relatórios Financeiros
O imposto sobre a entidade é uma responsabilidade a nível da entidade, não um item de retenção. reerve-o como linha separada do orçamento — não dedutível e não diminuir a despesa de remuneração. Para quem preenche o Formulário 990, valores de pagamento em excesso e parachute afetam os divulgamentos de remuneração e podem causar questionamentos do conselho em governança.
Contabilidade, a melhoria mais útil for é integrar folha de pagamento, remuneração anterior e remuneração int de entidades em um livro-razão único. Muitas organizações sem fins têm folha de ATEO ou em um sistema, a subsidiária tributável em outro, e registro diferido em uma planilha. A regra de agregação exige vista unificada. O controle simples é adicionar um flag no sistema de folha ou RH para qualquer pessoa que passe no teste de emprego pós-2016 e rodar um relatório trimestral agregado de todos os pagadores relacionados.
Se sua use um ano fiscal que não corresponda calendário, confirme qual o ano tributário é o período relevante a definição de 4960 — o imposto se aplica a anos que começam após dez. de 2025, então um fim em 30 de junho exige uma divisão proporcional para permitir.
Planeje-se Agora, Declare com Segurança Depois
O aumento da Seção 4960 IT quase altera para a maioria das organizações pequenas, onde o funcionário mais alta não chega perto de US 1 milhões e sobre quantias de parachute excessivo, alocadas por todos os pagadores do grupo.
O Aviso é a ponte até as regras propostas. Ele confirma a definição ampliada, promete uma medida de alívio para a transição e permite você usar sua abordagem agora. Use essa janela para reconstruir as listas, mapear organizações relacionadas e simular a exposição de 2026 — quando as regras finais forem publicadas, você estaráaperfeiçoamento um processo que já possui, não editará do zero.
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