Stel je voor dat een ouder voor 5 miljoen dollar aan Apple-aandelen overdraagt aan zijn volwassen dochter, met een oorspronkelijke historische kostprijs (cost basis) van 4,8 miljoen aan latente waardestijging** — ongeveer $ 1,14 miljoen tegen het langetermijntarief van 23,8 procent, plus nog eens de staatsbelasting. Als de ouder de aandelen in plaats daarvan tot aan zijn overlijden had behouden, zou de dochter deze hebben geërfd met een nieuwe basis die gelijk is aan de reële marktwaarde op dat moment. Dezelfde verkoop zou dan hebben geleid tot nul vermogenswinstbelasting.
Dat is het verschil tussen de "carryover basis" van Section 1015 en de "stepped-up basis" van Section 1014. Voor de meeste families is dit de meest ingrijpende beslissing in estate planning — en de meesten pakken het verkeerd aan.
De regels zijn in decennia niet veranderd, maar de planningsberekening verschoof drastisch toen de One Big Beautiful Bill Act de levenslange vrijstelling voor schenk- en erfbelasting vaststelde op 7 miljoen, wat veel families dwong tot "use-it-or-lose-it"-schenkingen vóór het einde van 2025. Nu de vrijstelling permanent op $ 15 miljoen staat, zal de overgrote meerderheid van de huishoudens nooit federale erfbelasting verschuldigd zijn — wat betekent dat de kosten van inkomstenbelasting door voortijdig schenken niet langer worden gecompenseerd door een besparing op erfbelasting die toch al nooit van toepassing zou zijn.
Deze gids behandelt de carryover-basisregel, de stepped-up-basisregel, de duale-basis-valstrik voor in waarde gedaalde activa, de toevoeging aan de basis voor betaalde schenkbelasting en het praktische kader dat families moeten gebruiken om te beslissen wanneer ze nu moeten schenken versus aanhouden tot aan het overlijden.
De twee regels die het resultaat bepalen
Section 1015: Carryover basis voor schenkingen bij leven
Wanneer u een actief schenkt tijdens uw leven, neemt de ontvanger over het algemeen uw oorspronkelijke aangepaste basis over in plaats van de reële marktwaarde op het moment van de schenking. De basis "wordt overgedragen" (carries over) van de schenker naar de begiftigde.
Als u in 2010 100 aandelen Microsoft kocht voor 400.000 waard zijn, is de basis van uw kind voor die aandelen nog steeds 400.000, realiseert het kind een langetermijnvermogenswinst van $ 390.000. De bezitstermijn loopt ook door (tacking), wat betekent dat het langetermijnkarakter van de winst het actief volgt.
Het economische effect is duidelijk: de latente winst wordt niet geëlimineerd door de schenking, maar simpelweg overgedragen aan de begiftigde, die belasting zal betalen zodra het actief wordt verkocht.
Section 1014: Stepped-Up basis bij overlijden
Wanneer een actief wordt verkregen van een overledene, wordt de basis van de erfgenaam gereset naar de reële marktwaarde op de datum van overlijden (of de alternatieve waarderingsdatum zes maanden later, als de executeur hiervoor kiest). Alle waardestijgingen die tijdens het leven van de overledene zijn opgebouwd, worden permanent uit de fiscale boeken gewist.
Gebruikmakend van dezelfde Microsoft-aandelen: als u de aandelen in plaats daarvan had behouden tot uw overlijden in 2030, wanneer ze 600.000 zijn. Een verkoop de volgende dag leidt tot helemaal geen belastbare winst. De $ 590.000 aan waardestijging tijdens het leven verdwijnt simpelweg voor de inkomstenbelasting.
Deze regel is van toepassing op de meeste in waarde gestegen eigendommen — beursgenoteerde aandelen, onroerend goed, belangen in besloten vennootschappen, kunstwerken, verzamelobjecten en belangen in partnerships — zolang het eigendom is opgenomen in de bruto nalatenschap van de overledene. Het is niet van toepassing op activa in onherroepelijke trusts waar de overledene geen rechten behield die leiden tot opname in de nalatenschap, en het is niet van toepassing op pensioenrekeningen, die worden overgedragen met de oorspronkelijke fiscale kenmerken van de overledene.
De duale basisregel: Waarom het schenken van activa met verlies bijna altijd een fout is
Section 1015 bevat een stille maar venijnige uitzondering voor eigendommen die in waarde zijn gedaald tot onder de basis van de schenker. Wanneer de reële marktwaarde op het moment van de schenking lager is dan de aangepaste basis van de schenker, werkt de begiftigde onder een gesplitst systeem:
- Voor het berekenen van winst gebruikt de begiftigde de carryover basis van de schenker (het hogere getal).
- Voor het berekenen van verlies gebruikt de begiftigde de reële marktwaarde op de datum van de schenking (het lagere getal).
Als de uiteindelijke verkoopprijs van de begiftigde tussen die twee bedragen in valt, erkent de begiftigde noch winst, noch verlies. Dit wordt soms de "geen-winst-geen-verlies-zone" genoemd.
Een concreet voorbeeld
Een ouder kocht in 2015 verhuurd vastgoed voor 500.000 waard. De ouder schenkt het onroerend goed aan een kind.
- Als het kind later verkoopt voor 800.000 → $ 100.000 belastbare winst.
- Als het kind later verkoopt voor 500.000 → $ 100.000 aftrekbaar verlies.
- Als het kind verkoopt voor een bedrag tussen de 800.000, is er geen erkende winst of verlies.
De waardedaling van $ 300.000 die optrad tijdens het eigendom van de ouder, wordt fiscaal gezien permanent vernietigd op het moment dat de schenking wordt gedaan. De ouder verliest de mogelijkheid om dat verlies te verzilveren, en het kind kan het ook niet gebruiken.
Planningsadvies: Als u een in waarde gedaald actief bezit en overweegt dit te schenken, verkoop het dan eerst zelf, erken het verlies op uw eigen belastingaangifte en schenk de contante opbrengst. Bijna elke andere volgorde van handelen laat geld op tafel liggen.
De aanpassing voor betaalde schenkbelasting onder Sectie 1015(d)
Wanneer een schenker daadwerkelijk federale schenkbelasting betaalt over een overdracht — wat betekent dat de schenker zowel de jaarlijkse vrijstelling als de levenslange gecombineerde vrijstelling heeft uitgeput — krijgt de begunstigde een gedeeltelijke verhoging van de basis onder Sectie 1015(d). De basis wordt verhoogd met het deel van de schenkbelasting dat toerekenbaar is aan de netto waardestijging van het geschonken bezit:
Verhoging = Betaalde schenkbelasting × (Marktwaarde bij schenking − Basis van schenker) ÷ (Marktwaarde bij schenking)
Er zijn twee belangrijke kanttekeningen:
- De verhoging mag de basis van de begunstigde niet boven de marktwaarde op het moment van de schenking tillen.
- De aanpassing is alleen van toepassing wanneer schenkbelasting daadwerkelijk in contanten is betaald, niet wanneer de schenking simpelweg de levenslange vrijstelling van de schenker verbruikt.
Omdat de door de OBBBA vastgestelde vrijstelling in 2026 op $15 miljoen per individu ligt ($30 miljoen voor een getrouwd stel), leiden de meeste levenslange schenkingen nooit tot feitelijk te betalen schenkbelasting. Dat maakt de 1015(d)-aanpassing grotendeels irrelevant voor typische families en alleen betekenisvol voor de kleine groep schenkers die hun volledige vrijstelling al hebben gebruikt en ervoor kiezen om belasting te betalen om waardestijging buiten hun nalatenschap te houden.
Het beslissingskader voor 2026
Het juiste antwoord hangt bijna volledig af van de vraag of het nettovermogen van de familie op de datum van overlijden waarschijnlijk de federale vrijstelling van erfbelasting zal overschrijden. Er zijn drie categorieën.
Categorie Een: Nettovermogen ruim onder de $15 miljoen (Alleenstaand) of $30 miljoen (Echtpaar)
Voor deze huishoudens is federale erfbelasting geen reële zorg. Het pad van "aanhouden tot overlijden" is categorisch beter omdat:
- Het aanhouden van het actief de nalatenschap niets kost (er is geen federale erfbelasting van toepassing).
- Nu schenken een belastinglatentie van 100 procent op de ingebouwde meerwaarde legt bij de uiteindelijke verkoop door de begunstigde.
- De "step-up" bij overlijden de ingebouwde meerwaarde volledig elimineert.
Zelfs voor families die vandaag volwassen kinderen willen ondersteunen, is de fiscaal efficiëntere stap meestal om contant geld te schenken (geen ingebouwde meerwaarde) of om elk jaar het bedrag van de jaarlijkse schenkingsvrijstelling te gebruiken (geen gevolgen voor de basis of vrijstelling). Bezittingen met een meerwaarde moeten op de balans van de ouders blijven staan.
Categorie Twee: Nettovermogen rond de vrijstelling
Dit is het moeilijkste geval en het punt waar gecoördineerde modellering van inkomsten- en erfbelasting loont. De break-even-analyse moet het volgende vergelijken:
- Kosten van aanhouden voor step-up: erfbelasting tegen 40 procent over de volledige marktwaarde van het actief op de datum van overlijden.
- Kosten van nu schenken: vermogenswinstbelasting tot 23,8 procent over de ingebouwde meerwaarde wanneer de begunstigde uiteindelijk verkoopt, plus de kosten van eventuele toekomstige waardestijging die later in de nalatenschap van de begunstigde terechtkomt.
Als het actief een lage basisratio heeft (de basis is bijvoorbeeld 5 procent van de marktwaarde) en de familie in de schijf van 40 procent erfbelasting valt, is het rekenkundig meestal gunstiger om aan te houden voor een step-up, omdat de erfbelasting alleen van toepassing zou zijn geweest op het deel boven de vrijstelling. Als het actief een hoge basisratio heeft (basis is 70 procent van de marktwaarde), zijn de vermogenswinstkosten van schenken klein en kan de besparing op erfbelasting over toekomstige waardestijging de doorslag geven.
Spousal Lifetime Access Trusts (SLATs), dynasty trusts en grantor retained annuity trusts kunnen soms het beste van twee werelden bieden — toekomstige waardestijging buiten de nalatenschap brengen met behoud van flexibiliteit in de inkomstenbelasting — maar ze vereisen een zorgvuldige opstelling en voortdurend beheer.
Categorie Drie: Nettovermogen ruim boven de vrijstelling
Voor zeer vermogende families is het levenslang schenken van activa die gevoelig zijn voor waardestijging over het algemeen nog steeds verstandig. Elke dollar aan toekomstige waardestijging die uit de nalatenschap wordt gehaald, vermijdt immers de overdrachtsbelasting van 40 procent, terwijl de inkomstenbelastingdruk op de ingebouwde meerwaarde (betaald door de begunstigde bij verkoop) beperkt is tot federaal 23,8 procent. Het juiste actief om te schenken is het actief dat naar verwachting het meest in waarde zal stijgen — door durfkapitaal gefinancierde startup-aandelen, vastgoed in een vroege fase, groeiaandelen — en het juiste actief om aan te houden voor een step-up is het actief met de grootste bestaande ingebouwde meerwaarde in verhouding tot het toekomstige groeipotentieel.
Veelgemaakte fouten die families ongemerkt miljoenen kosten
Aandelen met een lage basis schenken om de aankoop van een huis voor een kind te financieren. De ouder heeft een goed gevoel over een belastingvrije overdracht onder de jaarlijkse of levenslange vrijstelling, maar het kind erft een enorme ingebouwde meerwaarde die op het slechtst mogelijke moment wordt gerealiseerd. In plaats daarvan contant geld schenken — zelfs als de ouder hiervoor effecten moet verkopen en vermogenswinstbelasting moet betalen — is vaak neutraal of beter, omdat de ouder mogelijk een lagere belastingschijf heeft, meer beschikbare verliezen om te salderen, of verrekeningen van gekwalificeerde dividenden.
In waarde gedaald bezit schenken zonder eerst te verkopen. De "dual basis"-regel doet het verlies tenietgaan. Verkoop altijd vóór het schenken als het actief "onder water" staat.
Niet coördineren met de erfbelasting op staatsniveau. Twaalf staten en het District of Columbia heffen erf- of successierechten met vrijstellingsdrempels die ver onder de federale $15 miljoen liggen — sommige zelfs vanaf $1 miljoen. Planning op staatsniveau kan levenslang schenken rechtvaardigen, zelfs wanneer federale erfbelasting geen rol speelt.
Vergeten dat activa in een grantor trust niet altijd een step-up krijgen. De IRS bevestigde in Revenue Ruling 2023-2 dat activa die worden gehouden in een onherroepelijke grantor trust buiten de nalatenschap van de insteller, geen aanpassing van de basis krijgen bij het overlijden van de insteller. Veel families gaan hier wel van uit en ontdekken de verrassing pas tijdens de belastingaangifte na overlijden.
Het niet bijhouden van de basisgegevens van de schenker. Een ontvanger van een schenking die de oorspronkelijke basis van de schenker niet kan bewijzen, loopt het risico dat de IRS de basis bij een audit als nul beschouwt. Zowel de schenker als de begunstigde moeten aankoopbewijzen, bewijzen van verbeteringen en eerdere aangiften van schenkbelasting voor onbepaalde tijd bewaren.
Wat te doen voor het einde van het jaar
Voor de meeste gezinnen is de juiste zet in 2026 niet het agressief schenken — het is documentatie en herkalibratie.
- Stel een overzicht op van de fiscale basis (verkrijgingsprijs). Noteer voor elke bezitting met overwaarde de oorspronkelijke aankoopprijs, datum en eventuele verbeteringen of herbelegde dividenden die de basis beïnvloeden.
- Identificeer de activa die het meest waarschijnlijk een aanzienlijke 'step-up' in waarde zullen ontvangen. Dit zijn de activa die u tot aan het overlijden moet behouden, en niet moet schenken.
- Identificeer de activa met het hoogste toekomstige groeipotentieel. Dit zijn de kandidaten voor schenkingen tijdens het leven of overdracht naar 'dynasty-style' trusts als de familie binnen de categorie voor erfbelasting valt.
- Stem af op de lokale wetgeving. Een familie in New York, Massachusetts, Oregon of Washington staat voor een heel andere afweging dan een familie in Florida of Texas.
- Herzie eerdere schenkingsplannen die zijn opgesteld rond de 'sunset' van 2025. Strategieën die uitgingen van een vrijstelling van $7 miljoen zijn mogelijk niet langer noodzakelijk of optimaal met de permanente ondergrens van $15 miljoen.
Houd uw financiële administratie vanaf dag één klaar voor controle
Het bijhouden van de fiscale basis is de onopvallende ruggengraat van elke beslissing over vermogensplanning, en het is precies het werk dat bij gezinnen spaak loopt wanneer documenten verspreid zijn over drie beleggingsrekeningen, twee accountants en een schoenendoos vol oude belastingaangiften. Beancount.io biedt plain-text accounting die u volledige transparantie en controle geeft over uw financiële gegevens — elk 'basis lot', elke schenking, elke gecorrigeerde kostprijs wordt vastgelegd in versiebeheerde, machineleesbare tekst die u en uw adviseurs op elk moment kunnen controleren. Begin gratis en ontdek waarom ontwikkelaars, financiële professionals en family offices overstappen op plain-text accounting.