あなたの社会福祉非営利団体は、設立の目的である課題——タウンホールミーティング、調査研究、地域が必要とする法案のためのロビー活動——に一年を費やしてきました。そして選挙日が数週間に迫った今、ある理事が、その法案を阻止した候補者の名前を挙げた広告を団体が出せるかどうかを尋ね、別の誰かが対立候補を公然と支持することを提案します。答えは「ノー」ではありません——しかし白紙の小切手でもありません。501(c)(4)は、選挙において合法的に活動できる数少ない一般的な非営利形態の一つですが、選挙活動の一ドルごとに、団体は越えてはならない一線へと引き寄せられます。政治がその主たる活動になっては決してならないのです。その線を越えれば、単に税金を負うだけでは済みません。非課税資格そのものを失います。
このガイドでは、その線がどこにあるのか、どの活動が選挙介入に該当するのか（その範囲は支持表明よりも広い）、非課税を維持していても政治的支出に付随する税負担、そして正しい側にとどまったことを証明する簿記について解説します。
他のすべてがかかっている唯一のルール：政治は主たる活動になってはならない
501(c)(4)の社会福祉団体は、主として地域社会の共通の利益と一般福祉——IRSの言葉を借りれば市民の向上と社会の改善——を促進するために運営されなければなりません。規則はさらに明確な境界線を引いています。社会福祉の促進には、公職候補者を支持または反対する政治運動への直接的または間接的な参加・介入は含まれません。選挙活動は、定義上、非課税目的に一切算入されません。
しかし、いかなる選挙介入も致命的となる501(c)(3)慈善団体とは異なり、(c)(4)は、それが団体の主たる活動でない限り、ある程度の政治活動を行うことができます。ロビー活動はより友好的な側の線に位置します。プログラムに関連する立法を求めることは社会福祉を追求する認められた方法であり、(c)(4)はロビー活動をその主たる活動として——あるいは唯一の活動としてさえ——非課税資格を危険にさらすことなく行えます。知っておくべき一つの落とし穴：相当なロビー活動のために(c)(3)資格を失った団体は、すぐに(c)(4)として資格を得ることはできません。
「主たる」には法令上の明確な割合基準はありません。IRSは事実と状況に基づくテストを適用し、実務家は一般に、団体の全体的な活動——支出、スタッフの時間、ボランティアの時間、活動量——の半分超が選挙介入ではなく社会福祉に向けられることを要求すると解釈しています。これは安全マージンを取った計画目標として扱うべきであり、すれすれを狙う線ではありません。10月に予算の45パーセントを候補者広告に費やす団体は、特にドル額が均衡して見えても選挙活動がスタッフの時間を支配している場合、審査官に事実を別様に評価させることになります。金銭と時間の両方を最初から追跡してください。テストは両方を衡量します。
選挙介入に該当するもの（支持表明よりも広い）
ほとんどの理事は選挙介入を、候補者を支持すること、または選挙陣営に小切手を書くことだと想像します。どちらも該当しますが、その範囲ははるかに広がっています：
- 寄付と独立支出。 候補者、政党、PACへの寄付、または候補者への投票を促す、もしくは反対する広告への直接支出。
- 調整された通信。 「投票を」という明示的な文言がなくても、候補者の選挙陣営と共同で作成された広告や郵便物。
- 候補者を評価する有権者ガイド。 あなたの課題について候補者を採点し、あなたの好む立場を強調し、接戦選挙区でより多く配布されるガイドは介入のように見えます。
- 候補者の登場とフォーラム。 対立候補に同等の機会を与えずに一人の候補者を招いて演説させること、または非選挙的な理由なくイベントを選挙に合わせて設定すること。
- 選挙前のイシュー広告。 これが慎重な団体を捕まえるグレーゾーンです。Revenue Ruling 2004-6の下で、IRSは広告が候補者を名指ししているか、選挙にどれだけ近い時期に放送されるか、接戦選挙区の有権者を対象としているか、候補者の立場を特定しているか、それともすでに行われた立法上の投票を説明しているか、その通信が選挙日程から独立した継続的なシリーズの一部であるかなどの要素を衡量します。「スミス上院議員に電話して、来週の法案に反対票を投じるよう要求しよう」と視聴者に促す広告は、3月では異なって響き、スミス再選の10日前に同じ広告が流れる場合とは違います。
安全な側にとどまるもの：係属中の立法に関する真のロビー活動、いかなる候補者も優遇しない無党派の有権者登録と投票促進活動、すべての候補者に送られ、すべての回答が無編集で公表される候補者アンケート。一貫しているのは公平性と、誰が勝つかから独立して存在する目的です。
最後に明確に述べておくべき境界線：連邦選挙法は税法とは別のトラックで動きます。主たる目的が連邦選挙活動となった(c)(4)は、寄付者開示を伴う政治委員会としてFECに登録を強いられる可能性があり、暦年内に250ドルを超える独立支出は、いずれにせよFECに報告しなければなりません。州の選挙資金法は独自の登録・報告のトリガーを追加し、しばしばより低い閾値で適用されます。税務コンプライアンスは選挙法コンプライアンスを保証しません。支出前に両方を確認してください。
税負担：Section 527(f)とForm 1120-POL
会計担当者を驚かせる部分はここです：完全に合法な選挙支出——主たる活動の線をはるかに下回り、非課税資格も完全に維持——であっても、税負担を生じさせることがあります。501(c)(4)が政治活動のために支出を行うと、Section 527(f)は、団体の純投資収益またはその政治支出額のいずれか少ない方に対して、最高法人税率（21パーセント）で課税します。申告書はForm 1120-POLで、年度末後5か月目の15日が期限であり、延長も可能です。
これが実際に何を意味するかを検討しましょう。会員の会費で資金を賄い、準備金を無利子の当座預金口座に保有する草の根(c)(4)は、純投資収益がほとんどまたはまったくないかもしれません——その場合、6桁の広告購入の後でも527(f)税はゼロかごくわずかです。しかし、大きな利付準備金や寄付基金型のポートフォリオを抱える団体は、政治支出額までのすべての投資ドルに対して21パーセントを支払います。二つの団体が同一の選挙活動を行っても、現金をどこに置くかだけで、まったく異なる税を負う可能性があります。この非対称性は、10月の後ではなく前に、銀行と会計士と話し合う価値があります。選挙シーズン前に準備金を無利子口座へ移すのは、普通の計画であり、ずる賢さではありません。
一つの構造的代替案：団体は分離 segregated fund——実質的に独自のPAC——を設立でき、これはSection 527の下で課税される別個の政治組織として扱われます。基金に指定された寄付はそこに流れ、政治支出はそこから流れ、会計上の分離は年末に再構築されるのではなく構造に組み込まれます。トレードオフは、第二の帳簿、別個の銀行口座、FECまたは州PACの報告です。毎サイクル選挙活動を行う団体にとって、この規律は通常その価値があります。一度限りの広告購入には、慎重な追跡を伴う直接支出の方が簡単です。
一ドル使う前の書類手続き
選挙シーズンのコンプライアンスは、選挙シーズンよりずっと前に始まります。四つの提出書類と通知が最も重要です：
Form 8976 意図通知。 PATH ActがSection 506を追加して以来、(c)(4)として運営する意図のあるすべての団体は、設立後60日以内にForm 8976でIRSに電子的に通知し、pay.govを通じて手数料を支払わなければなりません。これは申請書ではなく通知です——非課税を付与するものではありません——が、省略すると罰則を招きます。何年も前に設立され一度も提出したことのない団体は、選挙が調査の目を向ける前にこれを是正すべきです。
Form 1024-A 申請書（任意だが賢明）。 慈善団体とは異なり、(c)(4)は非課税認定を申請することを要求されません。団体は単にそのように運営できます。それでもForm 1024-Aを提出すればIRSの決定書を取得でき、銀行、助成財団、州の規制当局がますますそれを求めるようになっています。申請には独自の手数料と数か月の待機が伴うため、10月の用事ではありませんが、一度も提出したことがないなら、冬の議題に入れておきましょう。
寄付者勧誘通知。 (c)(4)への寄付は慈善寄付として控除できず、Section 6113は資金調達の勧誘でその旨を明示することを要求します。すべてのアピール——郵便、メール、寄付ページ——は、贈り物が税控除可能でないという明確な声明を記載しなければなりません。（事業者からの会費は、ロビー配分規則に従い、通常の事業経費として依然として控除可能ですが、それは寄付者の判断であり、あなたが約束するものではありません。）団体がロビー活動を行う場合、会費の何パーセントがロビー活動に配分可能かを会員に伝えるか、代わりにプロキシ税を支払わなければなりません。
年次Form 990と州への提出書類。 年次情報申告書は総収入、経費、そして決定的に政治支出を報告し、それはSchedule Cに記載されます。総収入が50,000ドル以下の小規模団体は990-N e-postcardを提出できますが、有料の選挙広告を行う(c)(4)は通常それを超えています。州の慈善勧誘登録、そして多くの州では選挙支出が閾値を超えると別個の選挙資金登録を重ねてください。連邦税、FEC、州の期限を一か所に保持するコンプライアンスカレンダーは、選挙年の(c)(4)が購入できる最も安価な保険です。
簿記：分離を証明するか、議論に負けるか
上記のすべては一つの実務的要請に収束します：あなたの帳簿は、取引ごと、時間ごとに、団体のどれだけが社会福祉に、どれだけがロビー活動に、どれだけが選挙介入に向けられたかを示せなければなりません。あなたの主たる目的を検証する審査官は、事後の見積もりを受け入れません。証拠は進めながら構築してください：
- 勘定科目表のレベルで資金を分離する。 プログラム活動、ロビー活動、政治活動のために別個の費用勘定（またはクラス、タグ、ディメンション）を作成し、すべての請求書、クレジットカード請求、給与配分でそれらを使用してください。イシュー広告と候補者広告を一括したメディア請求書は、記帳前に、文書化された防御可能な方法で分割しなければならず、年末ではありません。
- 時間を追跡する、ボランティア時間を含めて。 スタッフのタイムシートは同じ三つのバケットに時間を配分すべきです。現金が動かなくても、候補者のためのボランティア戸別訪問は天秤の政治側に算入されます。記録してください。
- 目的を裏付ける書類を保管する。 理事会議事録は、各主要なプログラム決定の社会福祉目的を記録すべきです。ベンダー契約、広告スクリプト、郵送先の母集団、配布リストは、支出が実際に何を買ったかを示します。イシュー広告が選挙近くに放送される場合、そのタイミングが立法目的に資した理由を同時的に書き留めてください——そのメモがRevenue Ruling 2004-6の防御です。
- 1120-POLを帳簿と照合する。 Form 1120-POLの政治支出合計は、元帳の政治活動勘定と直接一致し、純投資収益の数字は利子・配当勘定と一致すべきです。申告書と帳簿が異なる話をするなら、申告書が負けます。
選挙シーズンの会計が容赦ないのは、証拠が急速に劣化するからです：10月の広告購入が選挙的ではなく立法的であった理由を、4月に誰も覚えていません。最初から正確にコード化された同時的記録が、すべての勝負を決めます。
精査に耐える選挙シーズンの帳簿を維持する
501(c)(4)を通じて選挙活動を行うことは、合法的で、一般的で、管理可能です——団体が主として社会福祉団体であり続け、支出に対して527(f)税を支払い、すべての通知を期限内に提出し、分離を証明する帳簿を維持する限りにおいて。問題に陥る団体は、最大の広告予算を持つ団体であることはまれです。そうではなく、審査官が尋ねる最も単純な問いに答えられない記録を持つ団体です：計算を見せてください。
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