あなたの業界団体は会費を40万ドル集め、その半分を州議会へのロビー活動に費やし、そのいずれに対しても所得税を支払っていない。隣人の慈善団体はその何分の一かのロビー活動を行い、免税資格を完全に失うリスクを負っている。どちらも免税非営利団体だ — なぜルールはこんなに違って見えるのか？
それは、両者が税法の異なる条項の下に存在しているからだ。慈善団体は 501(c)(3) だ。業界団体、商工会議所、不動産協会、専門家協会は通常 501(c)(6) 事業者団体である — これは、一般大衆に奉仕するためではなく、事業分野全体の事業環境を改善するために存在する組織のために作られた、別個の免税規定だ。取引は明快だ：IRS は (c)(6) に無制限のロビー活動を認めるが、その団体への寄付は慈善寄付ではなく、その最も自然な収入源のいくつかは、無関係事業所得税を引き起こす可能性がある。
団体を設立しているのであれ、その理事会に座っているのであれ、あるいは自分の会費が何として控除できるのか疑問に思っているだけであれ、ここでは免税がどのように機能するか、組織がどこでそれを失うか、そして資金がどのように課税されるかを説明する。
事業者団体としての資格とは
Section 501(c)(6) は、営利のために組織されておらず、その純収益が私人の利益にならない「事業者団体、商工会議所、不動産協会、取引所、およびプロフットボールリーグ」を対象とする。その下の財務省規則 Treas. Reg. section 1.501(c)(6)-1 は、その一文を、組織が満たさなければならない6つの要素からなるテストに変える：
- それは共通の事業上の利益を持つ人の団体である。
- その目的はその共通利益を促進することであり、通常営利で行われる種類の定期的な事業に従事することではない。
- それは営利のために組織されておらず、その純収益のいかなる部分も民間の株主や個人に帰属しない。
- その活動は、個々の会員に特定のサービスを提供するのではなく、1つ以上の事業分野の事業環境を改善することに向けられている。
- それは、通常営利で行われる定期的な事業に従事しない。
- その活動は、業界全体よりも1つのブランド、会社、またはグループに利益をもたらすことを目的としていない。
第4項と第6項は、申請が最も頻繁に失敗する箇所であり、以下でそれぞれの節を設ける価値がある。
いくつかの構造上の注意点。 (c)(6) は法人、非法人の団体、場合によっては信託であり得る — ただしパートナーシップは一般的に資格を得られない。慈善団体とは異なり、事業者団体は慈善目的を必要とせず、Form 1023 を提出せず、Form 1024-A（および (c)(6) 補足のための Schedule A）で認定を申請する。総収入が通常5,000ドル以下の小規模組織は、技術的には申請せずに免税で運営できるが、認定が実務的な道である：助成者、銀行、州機関はすべて認定書を求める。
法律上の異色の存在に注意： 「プロフットボールリーグ」は1966年に (c)(6) に書き込まれた。NFL のリーグ事務局は2015年にその免税資格を放棄したことで有名だ — (c)(6) の地位はコンプライアンス費用を伴う選択であり、賞品ではないという思い出させてくれる。
事業分野テスト：誰に奉仕しなければならないか
規則の最も重要な文言は「1つ以上の事業分野」である。事業分野とは業界全体 — またはそのすべての構成要素 — を意味し、住宅建設、歯科、独立系書店などが該当する。あなたの団体の活動は全体を引き上げなければならず、個々の会員に特注の利益を与えてはならない。
何十年もの IRS の裁決から引き出された合格例：
- 食品安全基準を公表し、業界全体のトレーニングを実施し、ホスピタリティ規制についてロビー活動を行うレストラン協会。
- その都市全体で経済発展を促進する商工会議所。
- 地域市場のために複数物件情報サービスを維持する不動産協会。
不合格例 — IRS が否認した組織：
- 会員割引を交渉し、会員に商品を再販売する購買協同組合。それは、すべての会員が同じ業種を共有していても、個人に特定のサービスを提供している。
- ある会社の製品を販売促進するため、または業界内の単一ブランドを促進するために設立されたグループ。IRS はこれを事業分野ではなく「特定のブランド」に奉仕するものと呼ぶ。
- 主な活動が、会員が外部に委託できた事業を運営することである組織 — 例えば、会員自身の作品を販売するために協同で運営されるサマーアートギャラリー。
すべてのプログラムについて尋ねるべき実務的な問いは：同じ業種の非会員の競合他社がこの活動から無料で利益を得たとして、それは問題ないか？ 業界研究、基準設定、労働力トレーニング、およびロビー活動はすべてそのテストに自然に合格する。会員専用の取引の流れ、紹介パイプライン、および割引サービスはそうではない — そしてそれらを常食すると免税資格を失いかねない。
(c)(6) が慈善団体にできないこと
501(c)(3) との最大の構造的違いは政治活動である。事業者団体は、ロビー活動がその免税目的を推進する限り無制限にロビー活動を行える — 業界のために提言することは、多くの団体にとって使命の中核である。また、それが主要な活動でない限り、ある程度の政治キャンペーン活動にも従事できる（そして政治支出は section 527(f) の下で税を引き起こす可能性があるため、ほとんどの団体は代わりに別個の PAC を運営する）。
その自由の代償は寄付者側に現れる：
- 寄付は慈善控除ではない。 会社は、フードバンクへの贈り物を控除するのと同じように、section 170 の下で (c)(6) への会費や寄付を控除できない。
- 会費は通常、事業費として控除できる。 Section 162 の下で、事業を営む上で通常かつ必要な費用である会員会費は控除できる — ただし1つの大きな例外がある。
- ロビー活動の例外。 Section 162(e) の下で、ロビー活動および政治支出に配分される会費の部分は控除できない。団体は毎年、会費のうちその区分に該当する割合を会員に伝えなければならない — 会費通知書にある「会費の95%は事業費として控除できます」というおなじみの一文は、section 6033(e) によって要求されている。通知を送らなかった場合、団体自体がロビー活動額に対して21%の法人税率でプロキシ税を支払う。
理事会メンバーは、年次の会費控除通知書を礼儀ではなくコンプライアンスの期限として扱うべきだ。それを逃せば、組織は会員が節約できたはずの小切手を切ることになる。
資金はどこから来るのか — そして何が課税されるのか
所得税の免税はすべての税の免税ではない。 (c)(6) は、$1,000の申告しきい値を超える**無関係事業課税所得（UBTI）**に対して通常の法人所得税を支払い、Form 990-T で報告する。3つの要素からなるテストは慈善団体が直面するものと同じだ：活動は事業であり、定期的に行われ、免税目的に実質的に関連していないことでなければならない。特に団体をつまずかせる3つの収入源がある。
出版物および名鑑における広告
協会の雑誌、会議プログラム、または会員名鑑で広告を販売することは、典型的な UBIT の罠である。広告は事業であり、定期的に行われ、1つの出展者の製品を促進することは業界の事業環境を改善しない。ディスプレイ広告でいっぱいの協会誌は日常的にその収入に対して UBIT を生み出す — 広告活動に配分された控除可能な費用がそれを相殺するが、純額は法人税率で課税される。
狭い逃げ道は定期刊行物ルールである：出版物自体が免税目的に実質的に関連している場合（一般向け雑誌ではなく業界誌）、広告は時として活用された免税活動として扱われることがある — しかし IRS は依然としてそれに課税する。支払うつもりで計画し、990-T を予算に組み込め。
企業スポンサーシップ vs. 広告
議会は1997年に section 513(i) で一線を引いた：適格スポンサーシップ支払い — 会社がイベントや活動をスポンサーするために支払う資金で、その見返りとして名前とロゴの承認以外何も得ないもの — は無関係事業所得ではない。「Annual Builders' Gala の誇り高きスポンサー、Acme Lumber」というバナーは承認である。それは独占スポンサー契約であっても免税のままである。
広告に踏み込むと、その支払いは課税対象になる。規則の下で、広告には定性的または比較的な言葉（「業界最高ののこぎり」）、価格情報、推奨、および購入への誘引が含まれる。変動支払い — 出席者数や放送視聴率に応じて増える料金 — も例外の外にある。なぜなら、視聴者規模に紐づく支払いは、大義を支持するのではなく、露出を買うように見えるからだ。
スポンサーシップパッケージが承認と実際の利益（試合パスの束、プログラム広告）を組み合わせる場合、利益の公正市場価値を超える部分のみが適格スポンサーシップ支払いとして数えられる — ただしそれらの利益が総支払額の2%以下の価値である場合を除き、その場合規則はそれらを完全に無視する。会議主催者はその2%の無視を念頭に置いてスポンサー パケットの価格を設定すべきだ：特典を小さく保てば、支払い全体がクリーンなままである。
見本市、アフィニティプログラム、およびサービス
業界の年次見本市を運営することは通常、免税目的に関連している — それは教科書的な事業者団体活動である。しかし、出席者リストをベンダーに貸し出したり、ロイヤルティ収入のためにアフィニティ クレジットカード プログラムを運営したり、会員に保険、配送、または決済処理を販売したりすることは、それぞれ、団体の役割がどれだけ積極的であるかに応じて、無関係事業になり得る。ロイヤルティ収入は法律により UBIT から除外されている。だからアフィニティ契約はロイヤルティとして構成される — ただし、団体がライセンスされた名前とともに実質的なサービスを提供する場合、除外は消える。すべてのアフィニティ契約は、990-T の期限後ではなく、署名前に UBIT レビューを受ける価値がある。
Form 990、公的監視、および免税資格の維持
総収入が通常50,000ドルを超える (c)(6) は毎年Form 990（または小規模申告者向けの 990-EZ）を提出する。最小の者は 990-N はがきを提出する。3年連続の提出漏れは自動失効を引き起こす — 警告書もなく、その事実に対する異議申立てもできない — そして復活は再申請とその空白の説明を意味する。認定書が届いた日に提出期限をカレンダーに登録せよ。
事業者団体の 990 は、ほとんどのものより注意深く読まれる。なぜなら、会費収入、ロビー活動支出（Schedule C）、役員報酬、および関連組織取引がすべて公開されているからだ。会費に見合う価値があるかどうかを判断する会員、業界の影響力を取材するジャーナリスト、および IRS 自身のコンプライアンスフィルターは、すべて同じ文書から始める。Schedule C のロビー活動の数字を section 6033(e) の下で送られた会費通知と照合せよ：2つの数字は同じ支出を表しており、不一致は質問への招待である。
さらに2つの維持項目がリストを締めくくる：
- 免税目的の審議を示す議事録を保管せよ。 理事会が新しいプログラムを承認するとき、議事録はそれがどのように事業分野の環境を改善するかを記録すべきだ。何年も後、その一文が証拠となる。
- サービスへの使命の逸脱に注意せよ。 パン職人のために提言することから始め、会員のために製粉業者の販売代理業を運営することに終わる団体は、規則の中心的な線を越えている。サービス事業を課税対象の子会社に分離せよ — そして親会社に公正市場価値の賃料またはロイヤルティを支払え — 免税の親会社を飲み込ませるのではなく。
これが (c)(3)、(c)(4)、および (c)(5) とどう比較されるか
免税を選ぶ創業者はしばしば4つの条項を候補に挙げる。決定は目的と資金調達にかかっている：
- 501(c)(3)（慈善）： 寄付は控除可能、助成金が利用可能、ロビー活動は厳しく制限、キャンペーン活動なし。受益者が業界ではなく公共である場合に選べ。
- 501(c)(4)（社会福祉）： 社会福祉目的のための無制限のロビー活動、控除可能な寄付なし。業種ではなくコミュニティに向けた提言のために選べ。
- 501(c)(5)（労働／農業）： 労働組合および農民団体の免税規定で、構造的に (c)(6) に最も近い。会員が企業ではなく労働者や生産者である場合に選べ。
- 501(c)(6)（事業者団体）： 無制限の業界ロビー活動、会費は事業費として控除可能（ロビー活動を差し引いた純額）、控除可能な寄付なし。業界の企業が構成員である場合に選べ。
多くの成熟した運動は複数を運営している：(c)(6) 業界団体はロビー活動と業界プログラムのため、(c)(3) 財団は研究と奨学金のため、そして PAC は選挙のため、それぞれが独自の帳簿と申告を持つ。その構造は強力だがコンプライアンスの表面を3倍にする — 事故ではなく意図的に形成せよ。
IRS が読むかのようにすべての収入源を追跡せよ
事業者団体の帳簿は小企業のものより要求が厳しい。なぜなら、収入のすべてのドルが税の性質を必要とするからだ：会費は会員にとって控除可能か否か、スポンサーシップは適格か広告か、プログラム収入は関連か無関係か。勘定科目表は初日からそれらの区別をコード化すべきだ — 会費、適格スポンサーシップ、広告、およびアフィニティ ロイヤルティのための別個の勘定 — そうすれば 990、990-T、および会費控除通知書がすべて、会計担当者の年次再構成からではなく、同じ元帳から引き出される。
協会の帳簿を免税対応可能に保て
業界団体を運営することは、会費、ロビー活動の配分、スポンサーシップ、および無関係事業所得を一年を通じて別々のレーンに保つことを意味する — 990 の期限の週にそれらを再構成するのではなく。Beancount.io は、あなたの財務データに対する完全な透明性と制御を提供するプレーンテキスト会計を提供する — ブラックボックスなし、ベンダーロックインなし。無料で始めよう そして、なぜ開発者と財務専門家がプレーンテキスト会計に切り替えているかを確かめよ。
