شما همه کارها را درست انجام دادید. وضعیت شرکت S را انتخاب کردید تا سودها به اظهارنامه شخصی شما منتقل شوند، هر سال بر روی هر دلار سود مالیات پرداخت کردید، و وقتی بالاخره ۴۰٬۰۰۰ دلار از حساب کسبوکار به حساب شخصی خود منتقل کردید، فرض کردید که فقط پولی را که قبلاً مالیاتش را پرداخت کردهاید دریافت میکنید. سپس حسابدار شما به شما میگوید که بخشی از آن توزیع، سود سهام مشمول مالیات است — برای دومین بار مشمول مالیات میشود. چگونه این امکانپذیر است؟
پاسخ یک شمارش در سطح شرکتی است که بیشتر مالکان شرکت S هرگز نام آن را نشنیدهاند: حساب تعدیلات انباشته، یا AAA. این دفتر کل است که تعیین میکند آیا یک توزیع معاف از مالیات خارج میشود یا به عنوان درآمد سود سهام در اظهارنامه شما قرار میگیرد. اگر شرکت S شما قبلاً شرکت C بوده — یا یکی را جذب کرده باشد — موجودی AAA مهمترین عددی است که بین شما و مالیات مضاعف قرار دارد.
AAA در واقع چیست
AAA مقدار تجمعی درآمد شرکت S را که قبلاً به سهامداران مالیات تعلق گرفته اما هنوز توزیع نشده است، ردیابی میکند. آن را به عنوان یک سطل "مالیات پرداخت شده قبلی، هنوز برداشت نشده" در سطح شرکتی نگهداری شده در نظر بگیرید — یک حساب برای کل شرکت، نه برای هر سهامدار.
حقایق کلیدی که همه چیز دیگر را قاببندی میکنند:
- از صفر شروع میشود. AAA در اولین روز از اولین سال S شرکت S از صفر شروع میشود. فقط درآمد کسب شده در طول سالهای S آن را میسازد.
- در جدول M-2 زندگی میکند. هر سال، فرم 1120-S AAA را در جدول M-2 (تحلیل حساب تعدیلات انباشته، حساب تعدیلات دیگر، و درآمد مشمول مالیات توزیع نشده سهامداران که قبلاً مالیات گرفته شده) تطبیق میدهد. اگر تهیهکننده اظهارنامه شما آن جدول را خالی یا قدیمی بگذارد، عددی که از توزیعهای شما محافظت میکند، ساختگی است.
- سود انباشته نیست. سود انباشته دفتری و AAA به طور معمول متفاوت هستند — سود انباشته شامل سودهای سالهای C و درآمد معاف از مالیات است، در حالی که AAA هیچکدام را شامل نمیشود. تطبیق یکی با دیگری یک کار کلاسیک پایان سال حسابداری است، و اشتباه گرفتن آنها راهی است که مالکان خود را به توزیعهایی که معلوم میشود مشمول مالیات هستند، قانع میکنند.
چرا AAA فقط زمانی مشکل ایجاد میکند که سود شرکت C باقی بماند
اول خبر خوب: اگر شرکت S شما سود و اندوخته انباشته (AE&P) از سالهای شرکت C ندارد — مورد رایج برای کسبوکاری که به عنوان شرکت S متولد شده و همیشه همینطور مانده — توزیعها مسیر سادهای را دنبال میکنند. آنها تا حد مبنای سهام شما (با کاهش مبنای دلار به دلار) معاف از مالیات خارج میشوند، و هر چیزی فراتر از مبنای، سود سرمایه است، معمولاً بلندمدت. AAA به سختی وارد بحث میشود.
AAA در لحظهای تعیینکننده میشود که شرکت AE&P داشته باشد — درآمد باقیمانده مالیات پرداخت نشده از سالهایی که به عنوان شرکت C فعالیت میکرده، یا AE&P که با جذب یک شرکت C در ادغام یا انتخاب شرکت فرعی واجد شرایط S به دست آمده. سپس توزیعها ترتیب قانونی دقیقی را دنبال میکنند:
- اول معاف از مالیات از AAA، تا حد AAA و مبنای سهام شما. این بخش هم AAA و هم مبنای سهام شما را کاهش میدهد.
- سود سهام مشمول مالیات از AE&P پس از اتمام AAA، تا حد AE&P باقیمانده. این بخش مبنای سهام شما را کاهش نمیدهد.
- بازگشت معاف از مالیات مبنای سهام باقیمانده پس از اتمام AE&P.
- سود سرمایه برای هر چیزی فراتر از آن.
بنابراین دو مالک میتوانند توزیعهای یکسان ۴۰٬۰۰۰ دلاری با مبنای سهام یکسان بگیرند و مالیات کاملاً متفاوتی بپردازند — همه به این دلیل که یک شرکت موجودی AAA سالم دارد و شرکت دیگر AAA خود را مصرف کرده و حالا در حال برداشت از سودهای قدیمی شرکت C است. ترتیب توزیع مکانیکی است؛ فرصت برنامهریزی، دقیق نگه داشتن موجودی AAA و نگه داشتن توزیعها در داخل آن است.
چه چیزی AAA را بالا و پایین میبرد
AAA تقریباً به موازات مبنای سهام سهامداران حرکت میکند، اما این دو توسط اقلام کمی متفاوت و — مهمتر — به ترتیب متفاوتی تعدیل میشوند. تعدیلهای سالانه، به ترتیبی که قوانین الزام میکنند:
افزایشها (ابتدا اعمال میشوند):
- درآمد عادی کسبوکار و اقلام جداگانه ذکر شده درآمد و سود — همان اقلام مشمول مالیاتی که به K-1 شما جریان مییابند، به استثنای درآمد معاف از مالیات.
کاهشها (دوم اعمال میشوند، محدود به مقدار افزایشها):
- زیانهای عادی و اقلام جداگانه ذکر شده زیان و کسر.
- هزینههای غیرقابل کسر و غیر سرمایهای (با یک استثنای قابل توجه در زیر).
توزیعها (آخر اعمال میشوند):
- توزیعهای غیر سود سهام AAA را کاهش میدهند، اما هرگز به زیر صفر نمیروند. توزیعها نمیتوانند AAA را منفی کنند؛ فقط زیانها میتوانند.
چندین اقلام که مبنای سهام را حرکت میدهند AAA را حرکت نمیدهند، و این واگراییها جایی هستند که اشتباهات حسابداری تولید میشوند:
- درآمد معاف از مالیات (به عنوان مثال، عواید وام بخشوده شده که از درآمد مستثنی شده) AAA را افزایش نمیدهد. این به یک حساب خواهر، حساب تعدیلات دیگر (OAA) میرود. هزینههای غیرقابل کسر مرتبط OAA را کاهش میدهند، نه AAA را.
- سرمایهگذاریهای سهام مبنای سهام شما را افزایش میدهند اما هرگز AAA را لمس نمیکنند — AAA سود را اندازهگیری میکند، نه سرمایهگذاری را.
- مالیاتهای درآمد فدرال قابل انتساب به دوره شرکت C قبلی (و بدهیهای مشابه سال C که شرکت S پرداخت میکند) مبنای سهامدار را کاهش میدهند اما AAA را دست نخورده میگذارند.
- بازخریدهایی که به عنوان تبادل تلقی میشوند میتوانند AAA را تحت محاسبات ویژه بالا یا پایین تنظیم کنند، به همین دلیل است که خرید سهام یک سهامدار قبل از امضای اسناد نیاز به مدلسازی مالیاتی دارد.
تله ترتیب در یک سال واحد
از آنجا که درآمد قبل از کسر توزیعها اضافه میشود، یک سال سودآور میتواند توزیعی را که در ابتدای سال خیلی بزرگ به نظر میرسید محافظت کند: درآمد سال جاری AAA را قبل از اینکه توزیع آن را کاهش دهد، بازسازی میکند. برعکس، در یک سال زیانده، توزیع در برابر AAA قبل از اینکه زیانهای سال به طور کامل ثبت شوند اندازهگیری میشود — کاهش زیان در مرحله دوم به مقدار افزایش درآمد محدود است، و هر "تعدیل منفی خالص" اضافی فقط پس از آن اعمال میشود. درس عملی: در سالی که انتظار زیان دارید، توزیع تا حد AAA ابتدای سال (یا مبنای سهام ابتدای سال) به طور کلی هنوز معاف از مالیات است، اما هر چیزی فراتر از آن خطر برخورد با AE&P و تبدیل شدن به سود سهام را دارد. وقتی یک سال زیانده در افق است، توزیعها را زود برنامهریزی کنید و آنها را در داخل موجودی شناخته شده AAA نگه دارید.
یک مثال عملی: توزیع ۴۰٬۰۰۰ دلار، دو راه
فرض کنید شرکت S شما سال را با AAA ۳۰٬۰۰۰ دلاری و AE&P ۲۵٬۰۰۰ دلاری باقیمانده از سالهای C خود شروع میکند. مبنای سهام شما ۵۰٬۰۰۰ دلار است. در طول سال کسبوکار ۲۰٬۰۰۰ دلار درآمد عادی به دست میآورد و شما توزیع ۴۰٬۰۰۰ دلاری میگیرید.
ابتدا، AAA بازسازی میشود: موجودی ابتدای ۳۰٬۰۰۰ دلار به اضافه ۲۰٬۰۰۰ دلار درآمد، ۵۰٬۰۰۰ دلار AAA در دسترس میدهد. توزیع ۴۰٬۰۰۰ دلاری شما به طور کامل از AAA خارج میشود — معاف از مالیات برای شما، AAA را به ۱۰٬۰۰۰ دلار و مبنای سهام شما را به ۳۰٬۰۰۰ دلار کاهش میدهد (مبنای ۵۰٬۰۰۰ دلار + درآمد ۲۰٬۰۰۰ دلار − توزیع ۴۰٬۰۰۰ دلار). AE&P قدیمی دست نخورده میماند. بدون سود سهام، بدون غافلگیری.
حالا یک واقعیت را تغییر دهید: کسبوکار به جای کسب ۲۰٬۰۰۰ دلار، ۱۰٬۰۰۰ دلار زیان کرد. AAA در دسترس برای توزیع فقط موجودی ابتدای ۳۰٬۰۰۰ دلار است. اولین ۳۰٬۰۰۰ دلار توزیع شما معاف از مالیات است (AAA به صفر میرسد، مبنای به همان نسبت کاهش مییابد)، اما ۱۰٬۰۰۰ دلار باقیمانده از AE&P خارج میشود — سود سهام مشمول مالیات ۱۰٬۰۰۰ دلاری که در اظهارنامه شما گزارش میشود، حتی اگر شرکت آن سال زیان کرده باشد و حتی اگر مبنای سهام مازاد داشته باشید. همان مالک، همان توزیع، همان مبنای — نتیجه مالیاتی متفاوت، که کاملاً توسط مکانیک AAA تعیین میشود.
پنج اشتباه AAA که سود سهام غافلگیرکننده ایجاد میکنند
1. فرض اینکه مبنای به تنهایی محافظت میکند
مبنای سهام بخش معاف از مالیات توزیع AAA را محدود میکند — توزیع فراتر از مبنای شما حتی با AAA مازاد، سود است — اما مبنای جایگزین AAA نمیشود. با AE&P در دفتر، هر دلار توزیع بالاتر از AAA سود سهام است، صرفنظر از اینکه چقدر مبنای دارید. هر دو عدد را هر سال ردیابی کنید.
2. اجازه دادن به حسابدار برای محاسبه مبنای قبل از AAA
AAA باید قبل از مبنای سهام سهامداران محاسبه شود وقتی شرکت AE&P دارد، زیرا مبنای توسط بخش معاف از مالیات (AAA) توزیع کاهش مییابد اما توسط بخش سود سهام (AE&P) کاهش نمییابد. اگر تهیهکننده شما مشکل را به ترتیب اشتباه کار کند، هر دو عدد اشتباه میشوند — و خطا در هر سال بعدی ترکیب میشود.
3. فراموش کردن اینکه AAA از خاتمه S — به طور مختصر — زنده میماند
اگر انتخاب S خاتمه یابد و شرکت به وضعیت C بازگردد، AAA استفاده نشده فوراً ناپدید نمیشود. در طول دوره انتقال پس از خاتمه — به طور کلی حدود یک سال پس از خاتمه — توزیعهای نقدی هنوز میتوانند به صورت معاف از مالیات از AAA خارج شوند. مالکانی که انتخاب S را میبندند و بلافاصله بدون دانستن وجود آن پنجره شروع به برداشت نقد میکنند، یا آن را هدر میدهند یا تصادفاً از آن عبور میکنند. و برای برخی شرکتهای S خاتمه یافته واجد شرایط، توزیعهای بعدی به نسبت بین AAA و AE&P تقسیم میشوند به جای پیروی از ترتیب عادی، که دانستن هر دو موجودی در تاریخ خاتمه را پاداش میدهد.
4. در نظر گرفتن سود انباشته به عنوان AAA قابل توزیع
سود انباشته صورتهای مالی آنچه را که میتواند به صورت معاف از مالیات خارج شود، هر زمان که شرکت AE&P، درآمد معاف از مالیات، یا درآمدهای پیش از انتخاب داشته باشد، بیش از حد نشان میدهد. برنامهریزی توزیع باید از خط AAA جدول M-2 شروع شود، هرگز از بخش حقوق صاحبان سهام ترازنامه.
5. انتخاب نکردن عمدی پاکسازی AE&P
قوانین به یک شرکت S اجازه میدهند انتخاب کند که AE&P را اول توزیع کند، و از AAA بپرد — پرداخت سود سهام شناخته شده امروز برای حذف دائمی حساب AE&P. برای شرکتی با موجودی AE&P کوچک نسبت به تولید سالانه AAA، یک توزیع پاکسازی عمدی میتواند هر توزیع آینده را به طور دائمی ساده کند. این انتخاب در سال انتخاب هزینه مالیات دارد، که دقیقاً به همین دلیل باید مدلسازی شود به جای کشف.
صادق نگه داشتن عدد در دفترهای شما
انضباط AAA بیشتر فرآیند است تا نظریه:
- جدول M-2 را هر سال تطبیق دهید، حتی در سالهای بدون توزیع. خطاهای AAA تقریباً همیشه در سالهای آرام سرچشمه میگیرند — یک قلم معاف از مالیات اشتباه طبقهبندی شده، یک هزینه غیرقابل کسر از قلم افتاده، یک بازخرید که هیچکس به تهیهکننده نگفته — و سالها بعد به عنوان سود سهام غافلگیرکننده ظاهر میشوند.
- سه سطل حقوق صاحبان سهام را در نمودار حسابهای خود جدا کنید. ردیابی متمایز برای درآمدهای مالیات پرداخت شده از نوع AAA، سودهای نوع AE&P شرکت C، و اقلام معاف از مالیات/OAA به جای یک توده واحد سود انباشته حفظ کنید. نگاشت لازم نیست خط به خط اظهارنامه مالیاتی را منعکس کند، اما کسی که هر ماه دفترها را میبندد باید بتواند هر سه موجودی را در صورت تقاضا تولید کند.
- AAA را سالانه به مبنای سهامدار تطبیق دهید. این دو با هم حرکت میکنند اما در سرمایهگذاریها، اقلام معاف از مالیات، مالیاتهای سال C، و مبنای بدهی واگرا میشوند. یک انتقال جانبی هر پایان سال واگراییها را در حالی که سوابق تازه هستند، میگیرد.
- رویدادهای محرک را علامتگذاری کنید. تبدیلهای C به S، ادغامها، انتخابهای QSub، بازخرید سهامداران، بازسازی بدهی که درآمد مستثنی تولید میکند، و خاتمههای انتخاب S همگی AAA، AE&P، یا هر دو را حرکت میدهند. هر کدام را به عنوان یک انگیزه برای محاسبه مجدد قبل از توزیع بعدی، نه در پرونده مالیاتی بعدی، تلقی کنید.
اگر از داشبوردها برای تماشای کسبوکار استفاده میکنید، AAA را در کنار نقد و مطالبات در فصل توزیع قرار دهید. یک تجسم ساده از AAA ابتدای، درآمد سال تا تاریخ، توزیعهای گرفته شده، و فضای باقیمانده AAA — نوع نمای روند سطح حساب موجود در Fava — یک مفهوم مالیاتی انتزاعی را به عددی تبدیل میکند که قبل از هر برداشت مالک بررسی میکنید. مکانیک فنی نگهداری آن نوع ردیابی پشتیبان دفتر کل در راهنماهای تحت /docs/ پوشش داده شده است.
با ردیابی عدد درست، توزیعهای خود را معاف از مالیات نگه دارید
سود سهام غافلگیرکننده شرکت S به ندرت یک مشکل قانون مالیاتی است. آنها یک مشکل نگهداری سوابق هستند: مالکانی که موجودی بانک و سود انباشته را تماشا میکنند در حالی که نتیجه مالیاتی توسط یک دفتر کل جداگانه تعیین میشود که هرگز به آن نگاه نمیکنند. موجودی AAA خود را یاد بگیرید، آن را در جدول M-2 جاری نگه دارید، توزیعها را در داخل آن نگه دارید وقتی AE&P باقی مانده، و به جای دست و پا زدن با آن برای یک دهه، پاکسازی عمدی یک موجودی کوچک AE&P را در نظر بگیرید.
مدیریت مالی خود را ساده کنید
همانطور که توزیعها، مبنای، و موجودی AAA که آنها را به هم پیوند میدهد مدیریت میکنید، نگهداری سوابق مالی واضح ضروری است — تفاوت بین برداشت معاف از مالیات و سود سهام غافلگیرکننده اغلب به یک دفتر کل که به موقع تطبیق شده برمیگردد. Beancount.io حسابداری متن ساده را فراهم میکند که شفافیت و کنترل کامل بر دادههای مالی شما میدهد — بدون جعبه سیاه، بدون قفل فروشنده. رایگان شروع کنید و ببینید چرا توسعهدهندگان و متخصصان مالی به حسابداری متن ساده روی میآورند.