تصور کنید چکی به مبلغ ۵،۰۰۰ دلار برای یک سازمان غیرانتفاعی که به نام تیم دانشگاهی مورد علاقه شما نامگذاری شده است، مینویسید. وبسایت آن را یک خیریه معرفی میکند. این سازمان دارای نامه تاییدیه ۵۰۱(سی)(۳) است. این سازمان وعده میدهد که پول شما «از ورزشکاران دانشجو و جامعه حمایت خواهد کرد». بنابراین، شما برنامهریزی میکنید که کل ۵،۰۰۰ دلار را در اظهارنامه مالیاتی سال آینده خود کسر کنید.
سپس حسابدارتان به شما میگوید که این کسر مالیاتی بیارزش است — و اینکه ممکن است آن سازمان اصلاً یک خیریه نباشد.
به دنیای عجیب مالیاتی مجموعههای نام، تصویر و شباهت (NIL) خوش آمدید. صدها مورد از این سازمانها پس از آنکه ورزشکاران دانشگاهی حق دریافت دستمزد را به دست آوردند، پدیدار شدند و بخش بزرگی از آنها به عنوان خیریههای معاف از مالیات شروع به کار کردند. در ژوئن ۲۰۲۳، دفتر مشاور ارشد حقوقی IRS یادداشتی را منتشر کرد که عملاً پایه و اساس این مدل را فرو ریخت. اگر به یک مجموعه کمک مالی میکنید، یکی از آنها را اداره میکنید یا به افرادی که این کار را انجام میدهند مشاوره میدهید، این راهنمایی است که باید درک کنید.
چگونه مجموعههای NIL به "خیریه" تبدیل شدند
تا سال ۲۰۲۱، ورزشکاران دانشگاهی نمیتوانستند برای استفاده از نام، تصویر یا شباهت خود دستمزدی دریافت کنند. پس از حکم دیوان عالی و موجی از قوانین ایالتی که این وضعیت را تغییر داد، هواداران و حامیان مالی به ابزاری برای جمعآوری پول و هدایت آن به سمت ورزشکاران نیاز داشتند. اینجا بود که مجموعه NIL متولد شد.
یک مجموعه سازمانی است — معمولاً مستقل از دانشگاه — که از حامیان پول جمعآوری میکند و به ورزشکاران برای فعالیتهای NIL پول پرداخت میکند: امضای یادگاری، پستهای شبکههای اجتماعی، حضور در مراسمها و به طور فزایندهای، حضورهای کوتاه در امور خیریه. برخی مجموعهها به عنوان شرکتهای با مسئولیت محدود (LLC) انتفاعی سازماندهی شدند. اما تعداد قابل توجهی خود را به عنوان خیریههای عمومی ۵۰۱(سی)(۳) تثبیت کردند.
جذابیت این کار بدیهی بود. اگر مجموعه یک خیریه باشد، هر کمک مالی حامی قابل کسر از مالیات میشود. اهداکنندهای در طبقه مالیاتی فدرال ۳۷٪، عملاً دولت را وادار میکند که بیش از یکسوم هدیه را سوبسید دهد. این یک شعار تبلیغاتی قدرتمند برای جمعآوری کمک مالی است و بسیاری از مجموعهها به شدت بر آن تکیه کردند.
برای اینکه داستان خیریه باورپذیر شود، این مجموعهها پرداختهای ورزشکاران را با فعالیتهای واقعی غیرانتفاعی همراه کردند. ورزشکار ویدیویی برای بیمارستان کودکان ضبط میکرد، از یک بانک غذا بازدید میکرد یا یک برنامه سوادآموزی را تبلیغ میکرد — و از مجموعه برای انجام این کار پول دریافت میکرد. استدلال آنها برای IRS این بود که مجموعه اهداف خیریه را پیش میبرد و صرفاً به عنوان بخشی از آن کار، به ورزشکاران دستمزد میدهد.
اما IRS این را نپذیرفت.
آنچه IRS واقعاً در AM 2023-004 گفت
در ۹ ژوئن ۲۰۲۳، دفتر مشاور ارشد حقوقی IRS یک یادداشت حقوقی ۱۲ صفحهای با عنوان AM 2023-004 منتشر کرد. این یک مقررات نیست و دادگاهها را ملزم نمیکند، اما به عموم مردم میگوید که IRS دقیقاً چگونه این سازمانها را تحلیل خواهد کرد — و لحن آن بسیار صریح است. نتیجهگیری اصلی: بسیاری از مجموعههای NIL منحصراً برای اهداف معاف از مالیات فعالیت نمیکنند، زیرا اساساً برای تأمین منافع خصوصی ورزشکاران دانشجو وجود دارند.
در اینجا استدلال آنها گام به گام آورده شده است.
آزمون عملیاتی
برای واجد شرایط بودن تحت بخش ۵۰۱(سی)(۳)، یک سازمان باید هم به صورت سازمانیافته و هم به صورت عملیاتی منحصراً برای اهداف معاف از مالیات — خیریه، آموزشی، مذهبی، علمی و غیره — باشد. بخش «عملیاتی» همان آزمون عملیاتی است و یک سوال ساده میپرسد: سازمان واقعاً وقت و پول خود را صرف انجام چه کاری میکند؟
یک سازمان تنها در صورتی پذیرفته میشود که عمدتاً در فعالیتهایی مشارکت داشته باشد که اهداف معاف از مالیات را محقق میکنند. این سازمان باید در خدمت منافع عمومی باشد نه منافع خصوصی. یک مجموعه میتواند بیانیه ماموریت زیبایی داشته باشد، اما اگر واقعیت روزمره نوشتن چک برای ورزشکاران است، آزمون عملیاتی به چکها نگاه میکند.
دکترین منفعت خصوصی: جانبی در مقابل اساسی
هر خیریهای برخی منافع خصوصی ایجاد میکند. یک بورسیه تحصیلی به دانشجویی که آن را دریافت میکند سود میرساند. یک بانک غذا به خانوادههایی که به آنها غذا میدهد سود میرساند. قانون تا زمانی که منفعت خصوصی نسبت به منفعت عمومی جانبی (Incidental) باشد، این را تحمل میکند. یادداشت IRS یک آزمون دو مرحلهای را بیان میکند که منفعت خصوصی برای جانبی محسوب شدن باید از آن عبور کند:
۱. از نظر کیفی جانبی — منفعت خصوصی محصول جانبی یا همراه ضروری فعالیت معاف از مالیات است. شما نمیتوانید یک برنامه بورسیه را بدون اینکه دانشجویی پول بگیرد، اجرا کنید. ۲. از نظر کمی جانبی — منفعت خصوصی از نظر مقدار در مقایسه با کل منفعت عمومی ناچیز است.
یک منفعت باید از هر دو مانع عبور کند. مجموعههای NIL در مورد مانع دوم به شدت دچار مشکل میشوند.
این یادداشت به واقعیت محکومکنندهای در مورد نحوه تبلیغات مجموعهها اشاره میکند: بسیاری وعده میدهند که ۸۰٪ یا حتی ۱۰۰٪ تمام مشارکتها را مستقیماً به ورزشکاران دانشجو پرداخت کنند. حکم IRS در مورد این محدوده بیرحمانه بود — منفعت برای منافع خصوصی «با هر معیاری اساسی است و نمیتوان آن را صرفاً جانبی تلقی کرد».
به معنای محاسباتی این موضوع فکر کنید. اگر ۸۰ تا ۱۰۰ سنت از هر دلار به جیب یک ورزشکار برود، بخش «خیریه» همان باقیماندههای ناچیزی است که پس از هزینهها میماند. منفعت خصوصی محصول جانبی خیریه نیست. منفعت خصوصی خودِ سازمان است.
چرا «تأمین مالی امور خیریه» کلکتیو را نجات نمیدهد
کلکتیوها این موضوع را پیشبینی کرده و دو استدلال مطرح کردند. اول اینکه پرداخت پول به ورزشکاران باعث ترویج آموزش میشود، زیرا ورزشکاران دانشجو هستند و ورزشهای دانشگاهی از مأموریت آموزشی حمایت میکنند. دوم اینکه حضور ورزشکاران در فعالیتهای خیریه — مانند بازدید از بیمارستانها و حضور در برنامههای جمعآوری کمک مالی — این پرداختها را ماهیت خیریه میبخشد.
IRS هر دو استدلال را رد کرد.
پرداخت پول به یک دانشجو با پیشبرد آموزش یکسان نیست. دانشگاه آموزش را پیش میبرد؛ اما نوشتن چک برای کسی که اتفاقاً در دانشگاه ثبتنام کرده است، چنین نیست. و پرداختهای کلکتیو در ماهیت خود، پاداش برای حقوق NIL هستند — یک تراکنش تجاری — نه یک کمکهزینه آموزشی.
استدلال حضور کوتاه در امور خیریه نیز وضعیت بهتری ندارد. حتی اگر یک ورزشکار صادقانه به یک بانک غذا کمک کند، کلکتیو همچنان منابع خود را به یک طبقه محدود و غیرخیریه هدایت میکند: ورزشکاران دانشجو در یک مدرسه خاص، که معمولاً توسط حامیانی انتخاب میشوند که میخواهند آن مدرسه پیروز شود. IRS اشاره کرد که کلکتیوها عموماً توسط و برای حامیان مالی یک برنامه ورزشی خاص سازماندهی میشوند. این وفاداری هواداران است، نه خیریه. بانک غذا ممکن است بهرهمند شود، اما بانک غذا آن کسی نیست که پول برای او در نظر گرفته شده است.
تنها استثنای محدود: نیاز واقعی
این یادداشت تنها یک در را باز میگذارد. اگر یک کلکتیو ورزشکاران را برای پرداخت بر اساس نیاز مالی انتخاب کند — به طوری که فعالیت آن واقعاً به عنوان کمک به فقرا و درماندگان واجد شرایط باشد — و پرداختها به طور منطقی برای رفع آن نیاز محاسبه شده باشند، این پرداختها در خدمت منافع خصوصی غیرمجاز نخواهند بود.
این یک استثنای واقعی، اما بسیار کوچک است. کلکتیوی که برای رفع سختیهای مالی مستند میان ورزشکاران، با معیارهای انتخاب مبتنی بر نیاز و پرداختهای متناسب با نیاز واقعی ساخته شده باشد، میتواند واجد شرایط باشد. اما کلکتیوی که به کوارتربک اصلی مبالغ ششرقمی میپردازد چون حامیان مالی (بوسترها) خواهان یک فصل پیروزمندانه هستند، نمیتواند. استثنای نیاز، خیریهای را توصیف میکند که از قضا به ورزشکاران کمک میکند — نه یک ابزار جذب نیرو که لباس خیریه بر تن کرده است.
فشار مستمر IRS
یادداشت AM 2023-004 حرکت اول بود، نه حرف آخر. در سالهای پس از آن، IRS از طریق احکام نامههای خصوصی که وضعیت معافیت مالیاتی سازمانهای NIL را رد یا به دقت بررسی میکرد، این موضع را تقویت کرد و حداقل یک کلکتیو که برای شناسایی رسمی درخواست داده بود، رسماً رد شد. نهاد حمایت از مؤدیان مالیاتی (Taxpayer Advocate Service) و مطبوعات اصلی مالیاتی اکنون عدم کسر مالیاتیِ مشارکتهای معمول در NIL را به عنوان یک انتظار تثبیتشده توصیف میکنند تا یک سؤال بیپاسخ. کلکتیوهایی که نامههای تعیین وضعیت خود را زودتر، قبل از اینکه IRS موضع خود را شفاف کند، دریافت کردهاند، در امان نیستند — یک نامه تعیین وضعیت میتواند زمانی که واقعیتها نشان دهد سازمان در «آزمون عملیاتی» شکست خورده است، لغو شود.
این موضوع چه معنایی برای اهداکنندگان دارد
اگر برای یک کلکتیو چک مینویسید، سه پیامد عملی به دنبال دارد.
ممکن است «اهدای» شما قابل کسر از مالیات نباشد. اگر کلکتیو یک سازمان قانونی تحت بند 501(c)(3) نباشد — یا اگر نامه تعیین وضعیتی داشته باشد که نشاندهنده عملکرد واقعی آن نیست — مشارکت شما منجر به کسر مالیاتی خیریه نمیشود. تا زمانی که وضعیت سازمان را تأیید نکردهاید، هرگونه کسر مالیاتی را متزلزل در نظر بگیرید.
مشارکت در یک نهاد غیرخیریه ممکن است یک هدیه محسوب شود. وقتی پول به سازمانی منتقل میشود که آن را به افراد هدایت میکند، سیستم مالیاتی اغلب این انتقال را به جای کمک خیریه، به عنوان یک هدیه شخصی تلقی میکند. هدایای بزرگ میتواند مشمول مالیات بر هدیه فدرال و سقف معافیت سالانه شود. این یک تحلیل مالیاتی بسیار متفاوت از اهدای قابل کسر است و اشتباه کردن در آن آسان است.
قوانین اثبات مستندات همچنان اعمال میشوند — و از شما محافظت میکنند. برای هر هدیه خیریه ۲۵۰ دلاری یا بیشتر، شما به یک تأییدیه کتبی همزمان از سازمان نیاز دارید که مبلغ و اینکه آیا در مقابل آن چیزی دریافت کردهاید یا خیر را ذکر کند. اگر چیز باارزشی دریافت کردهاید — بلیط، کالا، دسترسی به رویداد — مبلغ قابل کسر به میزان آن ارزش کاهش مییابد و قوانین افشای «مابهازای دریافتی» (quid pro quo) سازمان را ملزم میکند که این موضوع را به شما اطلاع دهد. اگر کلکتیوی نتواند یک تأییدیه شفاف ارائه دهد، این سکوت خود یک نشانه هشدار است.
جایگزین امن برای هوادارانی که خواهان کسر مالیات هستند تغییر نکرده است: مستقیماً به دانشگاه یا بنیاد ورزشی آن کمک کنید که نهادهای واقعی معاف از مالیات هستند. هدیه به دانشگاه قابل کسر است. هدیه به کلکتیو معمولاً قابل کسر نیست.
این موضوع چه معنایی برای گردانندگان کلکتیوها دارد
اگر یک کلکتیو را که به عنوان 501(c)(3) سازماندهی شده اداره میکنید یا به آن مشاوره میدهید، این یادداشت نقشهای از نقاط آسیبپذیر شماست.
- وعدههای پرداختی خود را دوباره بررسی کنید. بازاریابی که به هدایت ۸۰ تا ۱۰۰ درصد کمکها به ورزشکاران افتخار میکند، به گفته خودِ IRS، مدرکی بر منافع خصوصی قابل توجه است. این نوع ادبیات یک مسئولیت حقوقی محسوب میشود.
- انتظار داشته باشید نامه تعیین وضعیت شما مورد آزمایش قرار گیرد. داشتن نامه در صورتی که عملیات شما در آزمون عملیاتی شکست بخورد، سپر محافظتی نیست. IRS میتواند بررسی و لغو کند.
- تغییر ساختار را مد نظر قرار دهید. بسیاری از کلکتیوها به سمت ساختارهای LLC انتفاعی حرکت کردهاند که درباره فعالیت سازمان صادق هستند و از دادن وعده دروغین کسر مالیات به اهداکنندگان خودداری میکنند. برخی دیگر بخش خیریه خود را به کلی تعطیل کردهاند.
- اگر خیریه را حفظ میکنید، به آن پایبند باشید. یک برنامه واقعی مبتنی بر نیاز — با معیارهای مستند برای سختیهای مالی، پرداختهای متناسب با نیاز و برنامهریزی واقعی خیریه به عنوان فعالیت اصلی — تنها ساختاری است که این یادداشت تأیید میکند. این سازمانی کاملاً متفاوت از یک ابزار «پرداخت برای بازی» (pay-for-play) است که توسط حامیان مالی تأمین میشود.
- به قوانین افشا توجه کنید. اگر در یک قرارداد مابهازایی، کمکهای بیش از ۷۵ دلار یا هر هدیه ۲۵۰ دلاری و بیشتر را میپذیرید، موظف هستید تأییدیههای کتبی دقیق به اهداکنندگان بدهید. اظهار خلاف واقع در مورد قابلیت کسر مالیات میتواند سازمان و مدیران آن را در معرض جریمه قرار دهد.
هر ساختاری را که انتخاب کنید، دفترداری باید دقیق و بینقص باشد. یک کلکتیو مبالغ اهدایی، پرداختهای ورزشکاران، کسر مالیات تکلیفی و گزارشدهی ۱۰۹۹ و هزینههای برنامه خیریه را مدیریت میکند — که اغلب همه در یک سال اتفاق میافتند. پیگیری این جریانها در حسابهای مجزا و با برچسبهای مشخص، همان چیزی است که به شما اجازه میدهد در صورت پرسش IRS، دقیقاً اثبات کنید چه مقدار صرف فعالیتهای خیریه در مقابل پاداش ورزشکاران شده است. این نسبت، تمام ماجراست.
توافق پرونده House در برابر NCAA محاسبات را تغییر میدهد
یک تحول دیگر کل این چشمانداز را تغییر میدهد. در ژوئن ۲۰۲۵، یک دادگاه فدرال توافق پرونده House در برابر NCAA را تأیید کرد که برای اولین بار به مدارس اجازه میدهد مبالغی را بهطور مستقیم از طریق یک صندوق تسهیم درآمد به ورزشکاران پرداخت کنند؛ این مبلغ برای هر مدرسه در سال ۲۶-۲۰۲۵ حدود ۲۰.۵ میلیون دلار سقفگذاری شده و در یک بازه ده ساله افزایش مییابد.
پرداختهای مستقیم مدرسه، دلیلی را که یک کلکتیو (Collective) باید به عنوان یک واسطه هدایت پول وجود داشته باشد، کاهش میدهد - و مطمئناً باعث نمیشود که این مسیر هدایت وجوه، خیریهتر به نظر برسد. کلکتیوها ناپدید نمیشوند، اما اکنون در کنار تسهیم درآمد مدارس تحت نظارت شدیدتری فعالیت میکنند و نهادهای ناظر مراقب توافقاتی هستند که به عنوان انگیزههای جذب نیرو عمل میکنند. برای اهداکنندگان، مسیر کسر مالیاتی شفافتر - یعنی بخشش به مدرسه - به وضوح به گزینه درست تبدیل شده است. برای تحلیل مالیاتی یک کلکتیو، این توافق دلیل دیگری است که فرض کنیم کمکها خیریه نیستند مگر اینکه خلاف آن ثابت شود.
یک چکلیست کاربردی قبل از اهدا
قبل از اینکه هرگونه پرداختی به یک کلکتیو را به عنوان یک هدیه خیریه قابل کسر از مالیات تلقی کنید:
۱. وضعیت معافیت را تأیید کنید. مطمئن شوید که سازمان در بخش جستجوی سازمانهای معاف از مالیات IRS لیست شده است. نام و لوگو مدرک محسوب نمیشوند. ۲. پیشنهاد پرداخت را منتقدانه بخوانید. اگر بازاریابی بر میزان پولی که به ورزشکاران میرسد تأکید دارد، این دقیقاً همان مدرک IRS برای «منفعت خصوصی قابل توجه» است. ۳. درباره نحوه انتخاب ورزشکاران بپرسید. انتخاب بر اساس نیاز تنها مدلی است که IRS تأیید میکند. انتخاب بر اساس عملکرد یا لیست تیم، خیریه محسوب نمیشود. ۴. درخواست تاییدیه کتبی کنید. هر هدیه ۲۵۰ دلاری یا بیشتر به یک نامه همزمان نیاز دارد که مبلغ و هرگونه مزایای دریافتی را قید کند. ۵. قبل از اهدای مبالغ بزرگ با یک متخصص مالیات مشورت کنید. کمکی که مشخص شود یک «هدیه» است و نه «بخشش خیریه»، میتواند عواقب مالیات بر هدیهای داشته باشد که برای آن برنامهریزی نکرده بودید. ۶. در صورت تردید، به مدرسه کمک کنید. هدیه مستقیم به دانشگاه یا بنیاد ورزشی آن قابل کسر از مالیات است. هدیه به کلکتیو معمولاً اینطور نیست.
امور مالی خود را از روز اول سازماندهی کنید
چه یک کلکتیو را اداره میکنید، چه به اهداکنندگان آن مشاوره میدهید یا صرفاً میخواهید بخششهای خیریه خود را به دقت ردیابی کنید، درس یکی است: نحوه برخورد مالیاتی با پول کاملاً به این بستگی دارد که کجا میرود و چرا - و شما فقط با سوابق شفاف میتوانید آن را ثابت کنید. Beancount.io حسابداری متنمحوری را ارائه میدهد که به شما شفافیت کامل و یک ردپای حسابرسی جامع از هر دلار میدهد، بدون جعبههای سیاه و بدون وابستگی به فروشنده خاص. به رایگان شروع کنید و ببینید چرا توسعهدهندگان، متخصصان امور مالی و گردانندگان سازمانهای غیرانتفاعی در حال روی آوردن به حسابداری متنمحور هستند.