Ihr neuer Partnership-Vertrag sagt, dass das Steuerjahr am 31. Dezember endet. Ihre beiden Partner reichen ihre persönlichen Steuererklärungen auf Basis eines Geschäftsjahres zum 30. Juni ein. Eine dieser Entscheidungen wird gleich verlieren — und es ist wahrscheinlich die im Vertrag.
Pass-Through-Gesellschaften dürfen ihr Steuerjahr nicht so frei wählen wie eine C-Corporation. Der Kongress entschied 1986, dass die freie Wahl des Steuerjahres durch Partnerships es deren Eigentümern ermöglichte, die Steuer um bis zu elf Monate aufzuschieben, und kettete deshalb das Jahr der Gesellschaft an die Jahre der Eigentümer. Partnerships durchlaufen einen Dreifachtest — den Mehrheitsbeteiligungstest, den Principal-Partner-Test und den Least-Aggregate-Deferral-Test —, während S-Corporations und Personal Service Corporations an das Kalenderjahr gebunden sind, mit nur engen Auswegen. Hier erfahren Sie, wie jede Regel funktioniert, was passiert, wenn Eigentumsänderungen die Antwort mitten im Prozess verändern, und welche eine Wahl Ihnen trotzdem ein anderes Jahresende verschafft.
Warum die Regel existiert: Das Aufschiebungsspiel
Vor dem Tax Reform Act von 1986 konnte eine Partnership jedes Geschäftsjahr annehmen. So wählten Partnerships routinemäßig Jahresenden zum 31. Januar: elf Monate Partnership-Einkommen, das von Februar bis Dezember erwirtschaftet wurde, floss erst im darauffolgenden April in die Kalenderjahr-Erklärungen der Partner ein — ein Jahr zinsfreier Steueraufschiebung, jedes Jahr, für immer.
Der Kongress schloss diese Tür mit Section 706(b). Die Regeln zum vorgeschriebenen Steuerjahr sind alle um eine Idee herum konstruiert: Das Jahr der Gesellschaft muss dem Jahr der Eigentümer eng genug folgen, damit die Aufschiebung klein bleibt. Jeder der folgenden Tests ist nur eine andere Art, „eng genug" zu messen.
Partnerships: Die drei Tests in Reihenfolge
Section 706(b) gibt Partnerships eine strenge Hierarchie. Führen Sie Test 1 durch; wenn er eine Antwort liefert, hören Sie auf. Andernfalls führen Sie Test 2 aus, dann Test 3. Sie können sich nicht das Lieblingsergebnis aussuchen.
Test 1: Das Mehrheitsbeteiligungs-Steuerjahr
Wenn Partner, die mehr als 50 Prozent sowohl an den Gewinnen als auch am Kapital der Partnership halten, alle dasselbe Steuerjahr verwenden, muss die Partnership dieses Jahr verwenden. Dieses gemeinsame Jahr wird als Mehrheitsbeteiligungs-Steuerjahr bezeichnet.
Zwei Details bringen Leute ins Stolpern:
- Es sind Gewinne und Kapital. Ein Partner, der 60 Prozent der Gewinne, aber nur 40 Prozent des Kapitals besitzt, zählt nicht zur Mehrheit. Beide Beteiligungen müssen die 50-Prozent-Schwelle in der Summe für die Gruppe überschreiten, die das Jahr teilt.
- Es wird an Prüftagen gemessen. Die Regel betrachtet das Eigentum am ersten Tag des Steuerjahrs der Partnership (und gemäß den Regulations an jedem Tag, an dem die Eigentümerstruktur eine andere Antwort ergeben könnte). Eine Eigentumsänderung mitten im Jahr kann das vorgeschriebene Jahr für das folgende Jahr umdrehen — mehr dazu weiter unten.
In der Praxis haben die meisten kleinen Partnerships ausschließlich Einzelpartner mit Kalenderjahr, sodass Test 1 sofort aufgelöst wird: Die Partnership verwendet das Kalenderjahr. Der Spaß beginnt, wenn Partner unterschiedliche Jahre haben.
Test 2: Der Principal-Partners-Test
Existiert kein Mehrheitsbeteiligungs-Jahr, betrachtet man die Principal Partner — alle, die 5 Prozent oder mehr an Gewinnen oder Kapital halten. Wenn alle Principal Partner dasselbe Steuerjahr teilen, verwendet die Partnership dieses.
Dieser Test hilft Partnerships, bei denen das Eigentum über Jahre hinweg fragmentiert ist, die erheblichen Partner aber zufällig übereinstimmen. Angenommen, keine Gruppe, die ein Jahr teilt, überschreitet 50 Prozent sowohl der Gewinne als auch des Kapitals — weil zum Beispiel große Gewinnanteile bei Partnern liegen, die kleine Kapitalanteile halten — dennoch reicht jeder Partner ab der 5-Prozent-Grenze am 30. Juni ein. Test 1 scheitert, Test 2 greift, und die Partnership verwendet den 30. Juni. Der Test funktioniert nur, wenn alle Principal Partner ein Jahr teilen, was ihn zu einem engen Fenster macht — aber er erspart eine Test-3-Berechnung, wenn er greift.
Test 3: Geringste Gesamtaufschiebung
Wenn beide Tests fehlschlagen, muss die Partnership das Jahr-Ende berechnen, das den geringsten aggregierten Aufschub von Einkommen auf die Partner erzeugt. Dies ist der Test, den alle fürchten, aber die Mechanik ist nur gewichtete Arithmetik:
- Listen Sie das Jahr-Ende jedes Partners als Kandidaten für das Jahr-Ende der Partnership auf.
- Zählen Sie für jeden Kandidaten die Monate der Aufschiebung von diesem Jahr-Ende vorwärts bis zum eigenen Jahr-Ende jedes Partners. Ein Partner, dessen Jahr im selben Monat endet, erhält null; ein Partner, dessen Jahr später endet, erhält die Anzahl der Monate zwischen den beiden.
- Gewichten Sie die Monate jedes Partners mit dessen Gewinnanteil und addieren Sie sie. Diese Summe ist die aggregierte Aufschiebung des Kandidaten.
- Der Kandidat mit der niedrigsten Summe gewinnt.
Ein kurzes Beispiel: Adams (40 Prozent, Jahr-Ende 31. August) und Baker (60 Prozent, Jahr-Ende 31. Dezember) gründen eine Partnership. Es existiert kein Mehrheitsjahr (keine Gruppe überschreitet 50 Prozent beider Beteiligungen in einem gemeinsamen Jahr — jeder ist allein in seinem Jahr), und die beiden Principal Partner sind sich uneinig, sodass Test 3 gilt.
- Test 31. August: Adams schiebt 0 Monate × 0,40 = 0 auf. Baker schiebt 4 Monate (September bis Dezember) × 0,60 = 2,4 auf. Summe: 2,4.
- Test 31. Dezember: Adams schiebt 8 Monate (Januar bis August) × 0,40 = 3,2 auf. Baker schiebt 0 × 0,60 = 0 auf. Summe: 3,2.
Der 31. August ergibt die kleinere Zahl, also endet das vorgeschriebene Jahr der Partnership am 31. August.
Eine Gnadenregel: Wenn der siegreiche Kandidat das aktuelle Jahr der Partnership um weniger als 0,5 schlägt, bleibt das aktuelle Jahr bestehen (die De-minimis-Regel in Regulation 1.706-1). Eigentümerwechsel erzwingen keinen Jahreswechsel wegen Rundungsstaubs.
S Corporations und PSCs: Kalenderjahr, mit zwei Ausgängen
S Corporations unterliegen Section 1378, die stumpfer ist als die Partnership-Regeln: Das vorgeschriebene Jahr ist das Kalenderjahr, Punkt. Dasselbe gilt für Personal Service Corporations gemäß Section 441(i). Es gibt genau zwei Auswege.
Ausweg 1: Geschäftszweck (einschließlich des natürlichen Geschäftsjahres)
Das IRS genehmigt ein anderes Jahr, wenn die Corporation einen Geschäftszweck nachweist — und die Regulations betrachten ein bestimmtes Faktmuster automatisch als Zweck: das natürliche Geschäftsjahr. Wenn 25 Prozent oder mehr der Bruttoeinnahmen der Corporation für einen 12-Monats-Zeitraum in dessen letzte zwei Monate fallen, und zwar drei aufeinanderfolgende Jahre lang, ist dieser Zeitraum ein natürliches Geschäftsjahr. Der klassische Fall ist der Einzelhändler, dessen Jahr am 31. Januar endet, nach dem Feiertagsansturm — die Bücher werden geschlossen, wenn der Lagerbestand am niedrigsten ist und das Personal endlich Zeit hat, ihn zu zählen.
Alles andere erfordert einen Ruling-Antrag auf Formular 1128, der echte geschäftliche Gründe darlegt. „Unsere Gesellschafter würden es vorziehen, Einkommen aufzuschieben" ist, gelinde gesagt, keiner davon.
Ausweg 2: Die Section-444-Wahl
Section 444 erlaubt einer Partnership, S Corporation oder PSC, ein Jahr-Ende mit einem Aufschiebungszeitraum von drei Monaten oder weniger zu wählen — kein Geschäftszweck erforderlich. Für eine Gesellschaft, deren vorgeschriebenes Jahr das Kalenderjahr ist, bedeutet das genau drei Möglichkeiten: 30. September, 31. Oktober oder 30. November.
Die Wahl erfolgt auf Form 8716, und der Preis des Eintritts ist die erforderliche Zahlung nach Section 7519: Jedes Jahr hinterlegt die Gesellschaft bei der IRS einen Betrag, der der Steuer entspricht, die ihre Eigentümer durch die Nutzung des Geschäftsjahres aufschieben, berechnet auf Form 8752. Man kann es sich als Sicherheitskaution auf die Aufschiebung vorstellen — sie neutralisiert die Kosten der Regierung dafür, dass man das ungewöhnliche Jahr-Ende behalten darf, und wird bei Beendigung der Wahl erstattet oder angerechnet. Verpasst man die erforderliche Zahlung, endet die Wahl, und man fällt auf das vorgeschriebene Jahr zurück.
Section 444 ist beliebt bei saisonalen Unternehmen — einer Skihütte oder einem Einzelhändler für Feiertagsartikel, der sein Jahr in der ruhigen Saison enden lassen möchte — und bei Wirtschaftsprüfungsgesellschaften selbst, die bekanntermaßen auf Jahr-Enden zum 30. September clusteren, damit ihre eigene Hochsaison nicht mit der Steuersaison kollidiert.
Wenn Eigentum die Antwort ändert
Das vorgeschriebene Jahr wird nicht einmalig bei der Gründung festgelegt. Wenn die Aufnahme eines neuen Partners, ein Buyout oder eine Gewinnumverteilung ein anderes Mehrheitsbeteiligungs-Jahr erzeugt, muss die Partnership zu diesem wechseln — im Allgemeinen für das Steuerjahr, das auf die Änderung folgt. Eine Partnership mit Kalenderjahr, die einen Partner mit Geschäftsjahr zum 30. Juni aufnimmt, der 60 Prozent der Gewinne und des Kapitals hält, wird feststellen, dass ihr vorgeschriebenes Jahr nun der 30. Juni ist.
Jahr-Wechsel laufen über Form 1128, und die gute Nachricht ist, dass ein Wechsel zu einem vorgeschriebenen Jahr im Allgemeinen für die automatische Zustimmung gemäß den Revenue Procedures qualifiziert (keine Ruling-Gebühr, kein monatelanges Warten). Das durch den Wechsel entstehende Rumpfjahr erhält eine eigene Steuererklärung, und das Einkommen muss möglicherweise annualisiert werden. Dies ist einer dieser Momente, in denen saubere monatliche Bücher sich selbst bezahlen: einen Abschluss zum 31. August im Februar aus einem Schuhkarton zu rekonstruieren, ist der Weg, wie Fristen verpasst werden.
Nachverfolgung in Ihren Büchern
Welches Jahr die Regeln Ihnen auch zuweisen, Ihre Buchhaltung muss es respektieren: Abschlussbuchungen, Anpassungsbuchungen und Vergleichsberichte richten sich alle nach dem Geschäftsjahresende, nicht nach dem 31. Dezember. In einem Plain-Text-Hauptbuch bedeutet das, dass Ihre Jahresabschluss-Transaktion das Geschäftsjahresdatum trägt und Zwischenberichte zum richtigen Monat abgeschnitten werden.
Eine Partnership mit vorgeschriebenem Jahr-Ende zum 31. August, die ihre Section-7519-Pflichtzahlung zusammen mit dem Jahresabschluss bucht, könnte Folgendes erfassen:
2026-08-31 * "Year-end close - Section 7519 required payment deposited with Form 8752"
Assets:US:Bank:Checking -4,200.00 USD
Assets:Prepaid-Tax:Section-7519-Deposit 4,200.00 USD
2026-08-31 * "Close books - fiscal year ending August 31"
Equity:Current-Earnings -52,310.00 USD
Equity:Retained-Earnings 52,310.00 USDDie Einzahlung ist ein Asset, kein Aufwand — sie kommt zurück, wenn die Section-444-Wahl endet — und sie auf einem eigenen Konto zu parken, hält die Rückerstattung Jahre später nachvollziehbar. Wenn Sie jemals Ihre Aufschiebungsperioden-Berechnung nachweisen oder ein kurzes Jahr nach einer Eigentümeränderung rekonstruieren müssen, machen monatliche Kontostände in einem Tool mit visuellem Dashboard die Archäologie weit weniger schmerzhaft; das Fava-Dashboard kann jedes Geschäftsjahr in monatliche Spalten aufteilen, ohne dass Sie Ihren Kontenplan neu aufbauen müssen.
Häufige Fehler, die man vermeiden sollte
- Annehmen, dass die Betriebsvereinbarung maßgeblich ist. Die Vereinbarung kann sagen, was sie will; Section 706 hat Vorrang. Überprüfen Sie das vorgeschriebene Jahr jedes Mal, wenn sich das Eigentum ändert.
- Nur Gewinne für den Mehrheitsbeteiligungstest zählen. Kapital zählt auch. Eine Mehrheit nur bei den Gewinnen ist keine Mehrheit.
- Section 444 wählen und Form 8752 vergessen. Die erforderliche Zahlung ist jährlich, und sie zu versäumen, beendet die Wahl.
- Ein Geschäftsjahr für eine neue S Corporation ohne Zweck oder Wahl wählen. Der Standard ist das Kalenderjahr. Reichen Sie Form 8716 rechtzeitig ein oder etablieren Sie das natürliche Geschäftsjahr — fangen Sie nicht einfach an, zum 30. Juni einzureichen, und hoffen Sie das Beste.
- Staatliche Konformität vergessen. Einige Bundesstaaten folgen den föderalen Vorgaben zum vorgeschriebenen Jahr oder der Section-444-Wahl nicht sauber. Prüfen Sie Ihren, bevor Sie annehmen, dass ein Jahr überall funktioniert.
Die Ein-Absatz-Version
Partnerships müssen das gemeinsame Jahr ihrer Mehrheitseigentümer verwenden, falls vorhanden, andernfalls das gemeinsame Jahr ihrer Principal Partner und ansonsten das Jahr-Ende mit der geringsten aggregierten Aufschiebung. S Corporations und Personal Service Corporations müssen das Kalenderjahr verwenden, es sei denn, sie weisen einen Geschäftszweck nach oder treffen eine Section-444-Wahl für ein Jahr-Ende im September, Oktober oder November — und zahlen für dieses Privileg eine jährliche Einzahlung. Eigentumsänderungen können das vorgeschriebene Jahr verschieben, und die Lösung ist eine Form-1128-Änderung auf das neue Jahr. Führen Sie die Tests durch, bevor Sie den 31. Dezember annehmen; die Strafe fürs Raten ist ein Jahr Bücher, das am falschen Datum abgeschlossen wurde.
