Si la vostra organització sense ànim de lucre, associació o sistema de salut exempt d'impostos paga a algú més d'1 milió de dòlars — o aprova un paquet d'indemnització per cessament elevat — un impost especial del 21% que solia aplicar-se a només cinc persones ara potencialment s'aplica a tothom que sigui a la nòmina. I si la vostra organització forma part d'un grup amb filials sotmeses a l'impost o entitats relacionades, la remuneració que paguen aquestes filials també compta.
Aquest és l'efecte de la Llei One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), promulgada el 4 de juliol de 2025, sobre la Secció 4960 del Codi de Rendes Internes. L'IRS va avançar com implementarà l'ampliació a l'Avís 2026-36, publicat el 5 de juny de 2026. Per a les organacions exemptes amb any natural, les noves regles entren en vigor l'1 de gener de 2026, cosa que vol dir que les vostres decisions de compensació del 2026 ja estan dins de l'abast.
Això és el que ha canviat, a qui afecta i com fer el seguiment de l'exposició abans que es finalitzin les regulacions proposades.
Què Ha Fer la Secció 4960 Des del 2018
La Secció 4960 va ser promulgada per la Llei de Retallades d'Impostos i Ocupació del 2017 i es va aplicar per primera vegada als exercicis fiscals que començaven el 2018. No limita el que una organiació exempta pot pagar. Imposa un impost especial a l'organització mateixa igual al tipus de l'impost de societats (actualment del 21%) quan paga certes quantitats a certes persones.
Hi ha dues categories que activen l'impost:
- Remuneració superior a 1 milió de dòlars: Compensació pagada a un empleat cobert que excedeixi d'1 milió de dòlars en un any fiscal, segons es determina a l'any fiscal de l'ocupador. La remuneració inclou sous, bonificacions i altres quantitats tractades com a salaris a efectes de retenció, més les quantitats consolidades segons els plans de la Secció 457(f).
- Pagaments per cessament excessius: Pagaments condicionats al cessament de la feina que siguin iguals o superiors a tres vegades la quantitat base de l'empleat cobert (mitjana de la compensació dels cinc anys anteriors). L'excés sobre una vegada la quantitat base està subjecte a l'impost, no només la quantitat per sobre de tres vegades. Això és un malentès habitual.
L'impost es declara al formulari 4720 i el paga l'organització exempta aplicable (ATEO), no l'empleat. Les organitzacions relacionades que paguin remuneració a la mateixa persona també poden ser responsables de la seva part proporcional.
L'Antiga Definició Restringida d'Empleat Cobert
Del 2018 al 2025, un empleat cobert era els cinc empleats amb la remuneració més alta de l'ATEO durant l'any fiscal, a més de qualsevol persona que hagués estat empleat cobert per a qualsevol any fiscal que comencés després del 31 de desembre de 2016. Un cop eres dins dels cinc, et quedaves al grup per sempre, fins i tot després de marxar, jubilar-te o passar a un lloc amb una remuneració més baixa. Aquesta regla de "un cop cobert, sempre cobert" ja era àmplia, però encara limitava el nombre anual a cinc més els antics membres.
Moltes petites i mitjanes organitzacions sense ànim de lucre assumien raonablement que quedaven fora de la Secció 4960 perquè ningú no guanyava prop del milió de dòlars, o perquè només el director executiu i una o dues persones més superaven el llindar. Aquesta suposició ja no és segura.
Què Ha Canviat amb la Llei OBBBA: De Cinc Persones a Tothom
La Llei OBBBA va modificar la Secció 4960 per ampliar la definició d'empleat cobert per als exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2025. Per a les ATEO amb any natural, això és l'any natural 2026.
Segons la regla modificada, un empleat cobert és:
- Qualsevol empleat (o antic empleat) de l'ATEO que hagi estat contractat en qualsevol moment durant l'any fiscal, i
- Qualsevol antic empleat que ho fos en qualsevol moment durant qualsevol any fiscal que comenci després del 31 de desembre de 2016.
En termes planers: si heu treballat per a l'organització el 2026, sou un empleat cobert per al 2026. Si hi heu treballat qualsevol any del 2017 en endavant, en continueu sent un empleat cobert per a tots els anys posteriors, fins i tot si en vau sortir fa anys i ara guanyeu molt per sota del milió de dòlars en un altre lloc del grup. El límit de cinc persones ha desaparegut. Ara la plantilla sencera, actual i històrica, és coberta.
El canvi no altera el llindar d'1 milió de dòlars, el tipus del 21% ni la definició de remuneració en si mateixa, un punt que l'Avís 2026-36 subratlla. Tampoc no canvia les exclusions de les regulacions finals del 2021, incloent-hi l'exclusió de la remuneració pagada per serveis mèdics o veterinaris (crític per a hospitals sense ànim de lucre i centres mèdics universitaris) i el tractament dels serveis de voluntariat. El que fa és que aquestes regles s'apliquin a moltes més persones, de manera que les organitzacions que abans feien una única prova de cinc persones ara han d'avaluar tots els empleats amb sous alts.
L'IRS calcula que el nombre d'empleats coberts per organització creixerà dràsticament. Per a una gran universitat, sistema de salut o una organització sense ànim de lucre nacional amb entrenadors, metges, investigadors o personal d'inversions que guanyin més d'1 milió de dòlars, el grup cobert anual podria passar de cinc a dotzenes o fins i tot centenars.
Per Què Això Impacta Més a les Grans Organitzacions Sense Ànim de Lucre
Penseu en una universitat amb un entrenador principal de bàsquet que guanya 3,2 milions de dòlars, un president de departament d'una facultat de medicina que en guanya 1,4 milions, un director d'inversions de la dotació que en guanya 2,8 milions i un conseller delegat d'un sistema de salut que en guanya 4 milions i comparteix el temps entre la universitat i una pràctica de professors sotmesa a impostos relacionada. Amb l'antiga regla, només els cinc millors per compensació d'un any determinat estaven coberts; si l'entrenador, el director d'inversions i el conseller delegat eren entre els cinc, el president del departament podria haver escapat de la definició (tret que hagués estat cobert anteriorment). Amb la nova regla, els quatre són empleats coberts per al 2026 en virtut de ser empleats, i els excessos de 2,2 milions de dòlars, 0,4 milions, 1,8 milions i 3 milions respectivament estan subjectes a l'impost especial del 21% a nivell de l'ocupador. Les regles de consolidació poden augmentar l'exposició si les entitats relacionades paguen quantitats addicionals.
Les petites organitzacions sense ànim de lucre on ningú no s'acosta al milió de dòlars no tenen cap impost a pagar; l'ampliació no crea cap responsabilitat si ningú no supera el llindar, però encara cal un procediment per confirmar-ho anualment, ja que una bonificació puntual, una indemnització per cessament o la consolidació d'una compensació ajornada poden fer que algú superi el milió de dòlars inesperadament.
Qui és una ATEO (i Per Què Importen les Organitzacions Relacionades)
La Secció 4960 s'aplica a les organitzacions exemptes d'impostos aplicables, un terme més ampli que "organització benèfica 501(c)(3)":
- Organitzacions exemptes segons la Secció 501(a), incloent organitzacions benèfiques públiques 501(c)(3) i fundacions privades, organitzacions de benestar social 501(c)(4), organitzacions sindicals 501(c)(5) i lligues de negocis i cambres de comerç 501(c)(6)
- Organitzacions cooperatives pageses segons la Secció 521(b)(1)
- Organitzacions amb ingressos exclosos segons la Secció 115(1) (instruments de govern)
- Organitzacions polítiques segons la Secció 527(e)(1)
Les organitzacions relacionades són igualment importants. La remuneració pagada per una entitat relacionada a un empleat cobert de l'ATEO es tracta com a pagada per l'ATEO a efectes de la prova del milió de dòlars, i cada pagador relacionat és responsable de la seva part proporcional de l'impost especial.
Una organització relacionada inclou generalment:
- Una organització que controla o és controlada per l'ATEO, o que està sota control comú amb l'ATEO (fent servir una prova de control del 50%+)
- Una organització destinatària o una organització de suport segons la Secció 509(f)(3) respecte de l'ATEO
- Una associació benèfica d'empleats voluntaris (VEBA) associada a l'ATEO
Per exemple, un hospital 501(c)(3) que forma part d'un sistema amb una empresa de gestió imposable, un grup mèdic amb ànim de lucre i una fundació 501(c)(3) ha de consolidar la remuneració a tot el grup controlat per provar el llindar del milió de dòlars. Si el conseller delegat rep 800.000 dòlars de l'hospital i 600.000 de l'empresa de gestió, el total combinat d'1,4 milions crea un excés de 400.000, i l'hospital i l'empresa de gestió han de pagar cadascun l'impost especial per la seva part.
Què Preveu l'Avís 2026-36
L'Avís 2026-36 no canvia la llei per si mateix; anuncia la intenció de l'IRS de publicar regulacions proposades i ofereix una guia provisional en què els contribuents poden confiar fins que aquestes regulacions es proposin i finalitzin. Dues qüestions es destaquen com a centrals en el paquet que vindrà:
1. Mecànica Ampliada de l'Empleat Cobert
S'espera que les regulacions proposades abordin com interacciona la definició ampliada amb el principi d'"un cop cobert, sempre cobert". Segons l'estatut actual, qualsevol persona que hagi estat empleat cobert per a un any anterior després del 2016 continua sent un empleat cobert per sempre. Amb la definició ampliada, aquesta permanència s'aplica ara a tots els empleats que hagin treballat per a l'ATEO després del 2016. S'espera que l'IRS aclareixi com identificar i fer el seguiment del grup històric, incloent-hi els empleats que van marxar molt abans del 2026 i dels quals els registres de compensació poden estar arxivats.
Per a organitzacions amb alta rotació, això vol dir que la vostra llista d'empleats coberts per al 2026 no és només la vostra nòmina actual, sinó que inclou tothom que hagi estat a la nòmina en qualsevol moment del 2017 al 2025, així com qualsevol persona nova el 2026. Algunes organitzacions hauran de reconstruir aquesta llista.
2. Alleujament Transitori i Detalls de l'Assignació
L'avís estableix que hi haurà un alleujament transitori disponible per a les ATEO i les seves organitzacions relacionades, i que les regulacions proposades abordaran com assignar l'impost especial entre múltiples pagadors. Tot i que els detalls s'han d'esperar a la proposta, s'espera que l'alleujament abordi la dificultat pràctica d'aplicar la definició ampliada a acords de compensació realitzats abans de la promulgació de la Llei OBBBA.
Fins que no es publiquin les regulacions proposades, l'Avís 2026-36 diu que els contribuents poden confiar en la guia de l'avís. Aquest llenguatge de confiança provisional és important: us ofereix una base documentada per a les vostres declaracions del 2026 si seguiu l'enfocament de l'avís.
Què No Ha Canviat
L'Avís 2026-36 i les anàlisis de professionals que l'envolten emfatitzen la continuïtat en diverses àrees:
- El llindar d'1 milió de dòlars no s'indexa amb la inflació. Continua sent 1 milió de dòlars per empleat cobert i per any, no per ocupador; la consolidació de les organitzacions relacionades es continua aplicant.
- L'exclusió dels serveis mèdics i veterinaris continua. La remuneració pagada per la realització directa de serveis mèdics o veterinaris, a diferència dels serveis administratius o executius, s'exclou tant dels càlculs de remuneració com dels de paracaigudes. Per a un executiu clínic que tant atén pacients com exerceix de president de departament, l'assignació entre la compensació clínica i l'executiva és important i s'ha de documentar.
- Les excepcions basades en hores i voluntariat de les regulacions del 2021 continuen informant l'anàlisi, però ara s'apliquen a un grup més gran. Un individu els serveis del qual són limitats o que només rep reemborsaments de despeses continuarà sent analitzat sota aquestes excepcions; simplement teniu més persones per analitzar.
- Les regles de paracaigudes encara utilitzen la prova de tres vegades la quantitat base. Un paquet d'indemnització per cessament negociat avui pot activar l'exposició de paracaigudes per al 2026 si el cessament es produeix després de l'1 de gener, fins i tot si el contracte es va signar abans de l'ampliació.
Una Llista de Verificació de Compliment per al 2026
Tracteu el 2026 com un any de reconstrucció. L'antic full de càlcul de cinc persones no serà suficient.
Reconstruïu la vostra llista d'empleats coberts. Recopileu els registres de nòmina de tots els empleats del 2017 al 2026. Qualsevol persona que hagi estat a la nòmina en qualsevol d'aquests anys és un empleat cobert per al 2026 si encara hi treballa el 2026, i els antics empleats d'aquest període continuen estant coberts independentment de la seva ocupació actual. Per a grans organitzacions, això és un projecte de dades: involucreu els sistemes de RRHH i nòmines, no només els impostos.
Identifiqueu el vostre grup ATEO i les entitats relacionades. Traceu cada entitat sota control comú, cada organització de suport o destinatària, i cada VEBA o empresa de gestió que pagui compensació a persones que també treballen per a l'ATEO. Dibuixeu el diagrama de les relacions de control i calculeu la consolidació. Si us vau reestructurar després de la Llei OBBBA, documenteu si l'estatus d'organització relacionada ha canviat.
Quantifiqueu l'exposició per persona, no només per títol. Per a cada empleat cobert que pugui superar el milió de dòlars, incloent entrenadors, metges, investigadors, personal d'inversions i executius amb compensació ajornada que es consolida, calculeu:
- La remuneració total per a l'any fiscal de l'organització, consolidada per l'ATEO i tots els pagadors relacionats
- L'excés sobre el milió de dòlars
- L'import potencial de paracaigudes excessiu utilitzant el càlcul de l'import base
- L'impost especial proporcional del 21% per pagador
Un error habitual són les compensacions diferides qualificades segons la Secció 457(f): una quantitat que es consolida el 2026 compta com a remuneració el 2026 fins i tot si encara no s'ha pagat. Un salari de 600.000 dòlars més una consolidació de 500.000 dòlars segons el 457(f) fa que la persona superi el milió de dòlars aquell any.
Reviseu els contractes i els acords de cessament. Si el contracte d'un empleat cobert preveu una indemnització per cessament igual a dues o tres vegades el sou base, el càlcul de paracaigudes es podria activar per un acomiadament el 2026. Penseu si les esmenes, el calendari de pagaments o la reestructuració poden reduir l'exposició del paracaigudes, amb advocat, no unilateralment.
Separeu clarament la compensació per serveis mèdics. Per als executius clínics, mantingueu les assignacions de temps, les descripcions de llocs de treball i els codis de nòmina que distingeixin la compensació clínica de l'executiva. L'exclusió es basa en fets documentats, no en la intenció.
Documenteu la vostra metodologia. Com que encara no s'han publicat les regulacions proposades, la vostra confiança en l'Avís 2026-36 i les regulacions finals del 2021 s'ha de deixar constància. Conserveu un paper de treball que indiqui la definició d'empleat cobert que heu aplicat, la llista que heu fet servir i les fonts en què us heu basat. Aquest fitxer és el vostre suport d'examen si les regulacions finals més endavant perfeccionen la mecànica.
Implicacions de Comptabilitat i Informació Financera
L'impost especial és una obligació a nivell d'entitat, no una retenció. Pressuposteu-lo com una partida separada; no és deduïble i no s'ha de compensar amb les despeses de compensació. Per als qui presenten el formulari 990, la compensació excessiva i els imports de paracaigudes afecten les divulgacions de compensació i poden provocar preguntes de govern corporatiu per part de la junta.
Per a la comptabilitat, la millora més duradora és integrar la nòmina, la compensació diferida i la compensació d'entitats relacionades en un únic llibre major d'empleats coberts. Moltes organitzacions sense ànim de lucre mantenen la nòmina de l'ATEO en un sistema, la nòmina de les filials imposables en un altre i els registres de compensació diferida en un full de càlcul. La regla de consolidació requereix una visió consolidada. Un control senzill és afegir una marca al vostre sistema de nòmines o recursos humans per a qualsevol persona que compleixi la prova d'ocupació posterior al 2016 i generar un informe de consolidació trimestral a tots els pagadors relacionats.
Si la vostra organització utilitza un any fiscal que no coincideix amb l'any natural, comproveu quin any fiscal és el període rellevant per a la Secció 4960; l'impost s'aplica als exercicis fiscals que comencen després del 31 de desembre de 2025, per la qual cosa un final d'any el 30 de juny tindrà una aplicació a anys partida que requerirà prorratejar la remuneració.
Planifiqueu Ara, Presenteu amb Confiança Després
L'ampliació de la Secció 4960 no canvia els números per a la majoria de petites organitzacions sense ànim de lucre on la persona millor pagada guanya molt per sota del milió de dòlars. Canvia fonamentalment la càrrega de compliment per a grans organitzacions exemptes, sistemes de salut, universitats i qualsevol ATEO amb personal molt ben pagat o estructures d'entitats relacionades complexes. La població d'empleats coberts ara són tots els que us han treballat després del 2016, i l'impost s'aplica al 21% a cada dòlar per sobre del milió i als excessos de paracaigudes, assignats a tots els pagadors del grup.
L'Avís 2026-36 és el pont fins que arribin les regulacions proposades. Confirma la definició ampliada, promet un alleujament transitori i us permet confiar en el seu enfocament mentrestant. Utilitzeu aquesta finestra per reconstruir les llistes, traçar les organitzacions relacionades i modelar l'exposició del 2026, perquè quan es proposin les regulacions, estigueu perfeccionant un procés que ja teniu, no començant-ne un de zero.
Simplifiqueu la Vostra Gestió Financera
Gestionar la compensació sense ànim de lucre entre diverses entitats i fer el seguiment de l'impost especial de la Secció 4960 requereix registres financers clars i auditables. Beancount.io ofereix una comptabilitat de text net que manté cada nòmina, la consolidació de la compensació diferida i les transferències entre entitats de manera transparent i amb control de versions, de manera que el vostre grup ATEO pugui quantificar amb precisió l'exposició i donar suport a totes les declaracions. Començeu gratuïtament i mantingueu les finances de la vostra organització sense ànim de lucre organitzades.