Продажбата или замяната на животозастрахователна полица може да направи смъртното обезщетение облагаемо

Представете си, че притежавате животозастрахователна полица със смъртно обезщетение от 1 милион долара. Продавате я на бизнес партньора си за 80 000 долара — нейната справедлива пазарна стойност — защото това има смисъл за договора за покупко-продажба на компанията. Години по-късно, когато смъртното обезщетение бъде изплатено, IRS третира приблизително 920 000 долара от него като облагаем обикновен доход.

В полицата не се е променило нищо. Застрахованото лице е същото, застрахователят е същият, известията за премиите изглеждат по същия начин. Единственото, което се е променило, е, че полицата е преминала от един собственик към друг срещу пари — и тази единствена промяна е обърнала данъчното третиране на цялото смъртно обезщетение.

Виновникът е правилото за прехвърляне срещу стойност в член 101(a)(2) от Вътрешния данъчен кодекс. Това е един от най-скъпите капани в планирането за малкия бизнес и наследството, именно защото общото правило, което то отменя, е толкова добре известно: смъртните обезщетения по животозастраховка са освободени от данък върху дохода. Те са — докато не прехвърлите полицата срещу ценно възнаграждение, без да попаднете в едно от петте тесни изключения.

Ако притежавате животозастраховка чрез бизнеса си, финансирате договор за покупко-продажба с нея или прехвърляте полица в тръст, това правило се отнася за вас. Ето как работи, къде собствениците на бизнес се спъват в него и как да останете в безопасните зони.

Общото правило: Смъртните обезщетения са освободени от данък​

Започнете с изходната позиция. Съгласно член 101(a)(1) бенефициентът на животозастрахователна полица изключва смъртното обезщетение от брутния доход. Ако компанията ви притежава полица за ключов служител на стойност 2 милиона долара върху живота ви и я получи след смъртта ви, компанията не дължи данък върху дохода върху тези 2 милиона долара.

Това освобождаване е широко и добре установено. То се прилага независимо дали бенефициентът е физическо лице, бизнес или тръст, и се отнася еднакво за срочни и за постоянни полици. Повечето собственици на бизнес знаят поне това — точно затова изключението от него ги изненадва.

Капанът: Какво се счита за „прехвърляне срещу стойност"​

Член 101(a)(2) гласи, че ако животозастрахователна полица (или какъвто и да е дял в нея) бъде прехвърлена срещу ценно възнаграждение, освобождаването от данък върху дохода се свива драстично. Вместо да изключи цялото смъртно обезщетение, новият собственик може да изключи само:

1. Възнаграждението, платено за полицата, плюс
2. Премиите и другите суми, платени за поддържане на полицата в сила след прехвърлянето.

Всичко над тази обща сума е обикновен доход за този, който получи смъртното обезщетение.

Върнете се към началния пример. Партньорът ви е платил 80 000 долара за полицата и след това е платил 30 000 долара премии преди смъртта на застрахованото лице. Когато обезщетението от 1 милион долара бъде изплатено, освобождаването е 110 000 долара — а 890 000 долара са облагаеми. При индивидуалните ставки това е данъчна сметка от шест цифри, създадена с един подпис върху формуляр за смяна на собствеността.

Какво се счита за ценно възнаграждение​

„Ценното възнаграждение" е по-широко понятие от продажба за пари. Всяко от следните може да задейства правилото:

• Пряка продажба на полицата за пари, дори по справедлива пазарна стойност.
• Замяна — вие и съсобственикът ви разменяте полиците, които държите върху живота на другия, когато един от вас напусне бизнеса.
• Прехвърляне за уреждане на дълг — предаване на полица, за да се уреди това, което дължите на някого.
• Продажба на изгодна цена, комбинирана с дарение — частта на продажбата все още се брои.

Какво обикновено не задейства правилото​

Не всяка промяна на собствеността е прехвърляне срещу стойност:

• Чисто дарение на полицата — не се разменя възнаграждение, така че правилото никога не се задейства. (Дарението също се квалифицира за изключението за пренесена данъчна основа, описано по-долу — за максимална сигурност.)
• Определяне или смяна на бенефициент — правилото регулира прехвърлянията на полицата, а не определянето на бенефициенти.
• Обезпечително прехвърляне за гарантиране на заем — залагането на полицата като обезпечение по заем обикновено не се третира като прехвърляне срещу стойност, за разлика от абсолютното прехвърляне на собствеността.
• Освободена от данък замяна по член 1035 — замяната на една полица за друга чрез застрахователя е замяна на самия договор, а не продажба срещу възнаграждение.

Практическият извод: всеки път, когато пари, опрощаване на дълг или реципрочна стойност преминават срещу собственост върху полица, приемайте, че правилото е в сила, докато не потвърдите изключение.

Петте изключения за безопасна зона​

Конгресът е очертал пет ситуации, в които прехвърлянето срещу стойност не унищожава освобождаването. Запомнете ги — всеки законен заобиколен път минава през едно от тях:

1. Пренесена данъчна основа (изключението за дарение). Данъчната основа на получателя в полицата се определя чрез позоваване на данъчната основа на прехвърлителя — с прости думи, дарение. Даренията са двойно сигурни: няма възнаграждение, плюс изрично изключение.

2. Прехвърляне към застрахованото лице. Продажбата или прехвърлянето на полицата към лицето, чийто живот застрахова, винаги е безопасно. Това изключение изпълнява и почистваща функция: прехвърлянето на преди това опорочена полица обратно към застрахованото лице може да възстанови пълното освобождаване.

3. Прехвърляне към съдружник на застрахованото лице. Получателят трябва да е истински бизнес партньор на застрахованото лице — съдружник в съдружие, а не случаен сътрудник.

4. Прехвърляне към съдружие, в което застрахованото лице е съдружник. Прехвърлянето на полицата в съдружие, в което застрахованото лице притежава дял, се квалифицира.

5. Прехвърляне към корпорация, в която застрахованото лице е акционер или служебно лице. Прехвърлянето на полицата в компания, в която застрахованото лице притежава акции или заема длъжност, се квалифицира.

Обърнете внимание на асиметрията, която създава капана за собственика на бизнес: прехвърлянията към съдружие или корпорация, свързани със застрахованото лице, са защитени, но прехвърлянията между отделни съсобственици на корпорация обикновено не са. Прехвърлянето между съдружници е безопасно съгласно изключение 3. Прехвърлянето между акционери в корпорация или S корпорация няма еквивалентна защита — и точно в тази празнина се провалят договорите за покупко-продажба.

Капанът на покупко-продажбата: Къде съсобствениците изгарят​

Помислете за най-честата схема. Двама акционери притежават корпорация и финансират договор за покупко-продажба с кръстосано изкупуване чрез животозастраховка: всеки акционер притежава полица върху живота на другия, така че оцелелият разполага с пари, за да купи акциите на починалия. Дотук добре — всяка полица първоначално е била издадена на своя собственик и не е извършено прехвърляне.

Сега един акционер напуска бизнеса или собствениците преструктурират договора. Напускащият собственик или останалите собственици продават или прехвърлят съществуващите полици — полиците върху живота на оцелелите собственици преминават към нови собственици срещу стойност. Това е учебникарско прехвърляне срещу стойност и тъй като получателите са съакционери, а не съдружници, нито едно от петте изключения не се прилага ясно. Смъртните обезщетения, които е трябвало да финансират освободено от данък изкупуване, стават значително облагаеми.

Същата опасност се появява в по-прости ситуации:

• Един съсобственик изкупува друг и полиците се заменят или продават като част от сделката.
• Договор за обратно изкупуване се преобразува в договор за кръстосано изкупуване (или обратното) и съществуващите полици сменят собственика си срещу възнаграждение.
• Собственик в пенсия продава полицата си върху живота на останал собственик на новия собственик, който го замества.

Как планерите го избягват​

Съществуват утвърдени начини да се финансира покупко-продажба, без да се задейства правилото:

• Съдружието или корпорацията да притежават полиците от самото начало. Прехвърлянията към дружеството попадат под изключения 4 и 5, а структурата за обратно изкупуване, притежавана от дружеството, избягва изцяло прехвърлянията между собственици.
• Използване на отделно LLC за притежаване на застраховката по покупко-продажбата. Собствениците създават LLC, облагано като съдружие, за да държи полица върху живота на всеки собственик. Тъй като застрахованото лице е съдружник в LLC, прехвърлянията към него се квалифицират съгласно изключенията за съдружие — като същевременно се запазва икономиката на кръстосаното изкупуване (оцелелите получават увеличена данъчна основа в придобитите акции).
• Дарение вместо продажба, където е възможно. Безвъзмездното прехвърляне към съсобственик се квалифицира съгласно изключението за пренесена данъчна основа, макар последиците от данък върху даренията и бизнес реалността често да го правят непрактично.
• Първо прехвърлете полицата обратно към застрахованото лице. Тъй като прехвърлянето към застрахованото лице е освободено и може да изчисти предишно опорочаване, прекарването на полицата през застрахованото лице преди крайната ѝ дестинация може да нулира данъчното третиране.

Ключовият момент е, че решението трябва да бъде проектирано преди промяната на собствеността, а не открито след това. След като е извършено облагаемо прехвърляне и новият собственик продължава да плаща премии, евентуалната данъчна сметка само нараства заедно със смъртното обезщетение.

Капанът на тръста: Продажба на полица на собствения ви ILIT​

Собствениците на бизнес с облагаеми наследства често преместват животозастраховката в неотменим тръст за животозастраховка (ILIT), за да държат постъпленията извън наследството си. Даряването на полицата на ILIT е безопасно. Но собствениците понякога продават полицата на тръста вместо това — често за да избегнат правилото за включване в наследството за три години при дарени полици, или защото полицата има значителна парична стойност, за която искат да бъдат платени.

Продажбата на тръст е прехвърляне срещу стойност. Дали смъртното обезщетение остава освободено от данък тогава зависи изцяло от това как е съставен тръстът:

• Ако тръстът е grantor trust по отношение на застрахованото лице — което означава, че застрахованото лице се третира като собственик на тръста за целите на данъка върху дохода — IRS третира продажбата като прехвърляне към застрахованото лице. Изключение 2 се прилага и смъртното обезщетение остава освободено от данък.
• Ако тръстът е non-grantor trust, не се прилага изключение. Тръстът ще дължи данък върху обикновения доход върху смъртното обезщетение минус покупната цена и последващите премии — а данъчните ставки за доход на тръстовете се свиват брутално, достигайки най-високата ставка при само няколко хиляди долара доход.

Хипотетичен пример показва залозите: собственик продава полица на стойност 5 милиона долара на тръст за нейната справедлива пазарна стойност от 100 000 долара. Ако тръстът не е grantor trust, приблизително 4,9 милиона долара от евентуалното смъртно обезщетение са облагаем доход за тръста, което потенциално струва на бенефициентите доста над 1,5 милиона долара. Същата продажба на правилно съставен grantor trust води до нулев данък върху дохода. Икономиката е идентична; документацията е всичко.

Ако прехвърляте полица в който и да е тръст срещу възнаграждение, потвърдете писмено от адвоката си, че тръстът е grantor trust по отношение на вас — преди застрахователят да обработи промяната на собствеността.

Съвременната особеност: Подлежащи на деклариране продажби на полици​

От Закона за съкращения на данъците и работните места от 2017 г. има допълнителен слой. Новият член 101(a)(3) предвижда, че нито едно от петте изключения не се прилага за „подлежаща на деклариране продажба на полица" — най-общо казано, продажба на купувач без съществена семейна, бизнес или финансова връзка със застрахованото лице. Тази разпоредба е насочена към уреждания на животозастраховки и покупки на полици, движени от инвеститори: когато полица се продаде на външен инвеститор, смъртното обезщетение е облагаемо над инвестицията на купувача, без изключения.

Подлежащите на деклариране продажби на полици идват и с информационно деклариране. Приобретателите трябва да докладват покупката на IRS и на застрахователя във формуляр 1099-LS, данъчната основа на продавача се докладва във формуляр 1099-SB, а евентуалното плащане на смъртното обезщетение също се докладва. Ако сте от едната страна на продажба на несвързан купувач, очаквайте документална следа — IRS ще знае, че полицата е сменила собственика си срещу стойност.

За обикновените собственици на бизнес урокът е по-тесен, но важен: изключенията, на които разчитате, предполагат, че купувачът има реална връзка със застрахованото лице. Продайте на непознат и всяка безопасна зона изчезва.

Практичен контролен списък преди всяко прехвърляне на полица​

Преди да подпишете какъвто и да е формуляр за смяна на собствеността, преминете през тези въпроси:

1. Разменя ли се възнаграждение? Ако да — пари, опрощаване на дълг, замяна — правилото за прехвърляне срещу стойност е в сила.
2. Прилага ли се ясно изключение? Съпоставете получателя с една от петте безопасни зони. „Достатъчно близо" не се брои; празнината между акционери няма правило за милост.
3. Купувачът несвързан ли е със застрахованото лице? Ако е така, правилата за подлежаща на деклариране продажба на полица може да премахнат изключенията изцяло и да задействат деклариране по формуляр 1099.
4. Има ли тръст? Потвърдете писмено статута на grantor trust по отношение на застрахованото лице преди продажба на тръста.
5. Може ли целта да се постигне без прехвърляне срещу стойност? Дарение, замяна по член 1035, смяна на бенефициент или дружеството да кандидатства за нова полица може да постигне същото без нито един от рисковете.
6. Каква е математиката на опорочаването, ако правилото се приложи? Изчислете възнаграждението плюс очакваните бъдещи премии спрямо смъртното обезщетение, за да знаете размера на облагаемата експозиция, преди да я създадете.

Животозастраховката е един от малкото активи, които могат да преминат изцяло освободени от данък върху дохода — но това третиране е условно, а не присъщо. Правилото за прехвърляне срещу стойност е условието, за което повечето собственици никога не чуват, докато не им струва пари. Един час планиране, преди полицата да смени собственика си, струва повече от всяка доходност, която самата полица някога ще донесе.

Опростете финансовото си управление​

Докато преглеждате застрахователните и наследствените си планове, поддържането на чисти записи за собствеността на полиците, плащанията на премии и документите за прехвърляне е от съществено значение — облагаемата математика при прехвърлена полица зависи изцяло от документираната данъчна основа. Beancount.io предоставя счетоводство на обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни, така че всяка премия и прехвърляне на полица да са проследими години по-късно. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите специалисти преминават към счетоводство на обикновен текст.