Двама бивши съпрузи приключват споразумение, което изглежда напълно равностойно на хартия. Всеки получава 400 000 долара в ликвидни активи. Осемнадесет месеца по-късно единият от тях продава активите си и пише чек на Службата за вътрешни приходи (IRS) за 60 000 долара. Другият продава същата сума и не плаща нищо. Адвокатът е изготвил справедливо разпределение. Данъчният кодекс го е пренаписал.
Тази разлика е резултат от една разпоредба: Раздел 1041 от Кодекса за вътрешни приходи. Тя определя кога имуществото може да преминава между съпрузи без данъчни последици, каква данъчна основа наследява приемащият съпруг и къде правилото тихо се проваля. Ако преминавате през развод, съветвате някого в такава ситуация или просто се опитвате да разберете защо „равностойно“ рядко означава равностойно след данъци, механиката по-долу е разликата между чисто разделяне и многогодишна данъчна изненада.
Основното правило: Без печалба, без загуба, без изключения за търсачите на изгодни сделки
Раздел 1041 гласи, че прехвърлянето на имущество от единия съпруг на другия — или на бивш съпруг, ако прехвърлянето е свързано с развода — не води до призната печалба или загуба за прехвърлителя и до призната печалба или загуба за приемателя. Получателят просто „влиза в обувките“ на прехвърлителя.
Няколко характеристики на това правило заслужават внимание:
- То се прилага независимо дали прехвърлянето е структурирано като подарък, продажба или пазарен обмен (arms-length exchange). Можете буквално да предадете брокерска сметка на бъдещия си бивш съпруг в замяна на пари в брой и Раздел 1041 пак ще се прилага.
- То се прилага независимо дали стойността на имуществото се е увеличила или намалила. Вградените печалби се отлагат. Вградените загуби също се отлагат — не можете да ускорите признаването на загуба чрез прехвърляне на обезценени активи на съпруг в процеса на раздяла.
- То се прилага за почти всякакъв вид имущество: недвижими имоти, акции, бизнес интереси, дялове в партньорства, интелектуална собственост, дори дългови инструменти с разсрочено плащане.
Уловката е в прехвърляемата данъчна основа (carryover basis). Приемателят наследява коригираната данъчна основа на прехвърлителя, периода на притежание и всяка вградена печалба или загуба, свързана с имуществото. Данъчната сметка не е заличена. Тя е препратена нататък.
Защо „свързано с развода“ се определя от календара, а не от съдебната зала
Най-неправилно разбираната фраза в този раздел е „инцидентно спрямо развода“ (свързано с развода). Статутът и временните разпоредби по 1.1041-1T му придават точно значение, което е изградено около два времеви теста.
Едногодишното правило. Прехвърлянето автоматично се счита за свързано с развода, ако се случи в рамките на една година от датата на прекратяване на брака. IRS не пита защо е станало прехвърлянето, към кой документ е обвързано или дали някой от съпрузите си е спомнил, че е трябвало да се случи. Ако имуществото се прехвърли в рамките на 365 дни от окончателното решение, Раздел 1041 е в сила.
Шестгодишният „безопасен пристан“. Ако прехвърлянето се случи повече от една година след развода, но в рамките на шест години, се предполага, че е свързано с прекратяването на брака, ако се изисква от инструмент за развод или раздяла. След шест години презумпцията се обръща: тежестта на доказване е върху данъкоплатеца, че прехвърлянето е било свързано с края на брака, а несвързаните прехвърляния попадат изцяло извън Раздел 1041.
Тук небрежното изготвяне на документи причинява реални щети. Споразумение, което предвижда бъдещо прехвърляне — „Съпруг А ще прехвърли своя дял в къщата край езерото, когато най-малкото дете завърши гимназия“ — трябва да фигурира в писменото споразумение. Устна уговорка, колкото и искрена да е тя, може да надхвърли шестгодишния прозорец и да превърне това, което всички са смятали за необлагаемо прехвърляне, в облагаема продажба.
Прехвърляема данъчна основа: Защо „равностойното“ разделяне често не е такова
Представете си два актива, всеки на стойност 200 000 долара в деня на развода. Актив А е банкова сметка с 200 000 долара в брой след данъци. Актив Б е пакет акции, закупен преди години за 20 000 долара и сега струващ 200 000 долара.
Справедливо на хартия разделяне дава на единия съпруг парите, а на другия — акциите. Сега превъртете две години напред. И двамата съпрузи се нуждаят от ликвидност и решават да осребрят дела си.
- Съпругът с пари в брой тегли 200 000 долара. Данък: нула.
- Съпругът с акции продава за 200 000 долара. Федерален данък върху дългосрочната капиталова печалба от 20%, плюс 3,8% данък върху нетния инвестиционен доход, върху вградена печалба от 180 000 долара. Данък: приблизително 43 000 долара. Щатският данък се добавя отгоре.
Тази разлика от 43 000 долара вече е била заложена в активите в момента на разделянето. Раздел 1041 не я е създал — но и не я е извадил на повърхността. Преговорите, които се фокусират върху пазарната стойност преди данъци, без да моделират вградения данък във всеки актив, систематично възнаграждават съпруга, който си тръгва с имущество с по-висока данъчна основа.
Две практически решения си струва да се знаят:
- Изчисляване на нетната стойност след вградения данък преди разделянето. Някои специалисти оценяват поскъпналите активи по пазарна стойност минус очакваното бъдещо данъчно задължение. Дисконтовият процент е спорен, но принципът е правилен.
- Избягвайте смесването на партиди с ниска и висока данъчна основа, когато е възможно. Ако единият съпруг ще трябва да ликвидира активи по-рано от другия, дайте на по-малко ликвидния съпруг активите с по-чиста данъчна основа.
Пенсионни сметки: планове по ERISA, IRA и спецификата на QDRO
Раздел 1041 не урежда всеки вид актив, който се разделя при развод. Квалифицираните пенсионни планове на работодателя — 401(k), 403(b), пенсии и подобни планове, предмет на ERISA — попадат под различен режим.
За да се раздели план, уреден от ERISA, при развод е необходимо Квалифицирано решение за семейни отношения (QDRO). QDRO е съдебно решение, което инструктира администратора на плана да прехвърли част от обезщетението на участника на „алтернативен получател“ — обикновено съпруг, бивш съпруг или дете на участника. Три точки, които трябва да се имат предвид:
- Прехвърлянето чрез QDRO само по себе си е необлагаемо в момента на прехвърлянето и алтернативният получател може да прехвърли средствата в собствена IRA или квалифициран план, без това да задейства данък или 10% наказателна такса за предсрочно теглене, дори ако е под 59½ години.
- Ако алтернативният получател получи парите по QDRO в брой, вместо да ги прехвърли, разпределението се облага при алтернативния получател, а не при участника. Това може да бъде полезен инструмент за планиране — но парите изчезват от пенсионните спестявания, така че го използвайте съзнателно.
- Неправилно съставен QDRO е по-лош от липсата на QDRO. Повечето планове публикуват примерен текст. Използвайте го.
Сметките IRA не са планове по ERISA, така че за тях не се изисква QDRO. Вместо това, IRA се разделя чрез „прехвърляне, свързано с развод“ съгласно Раздел 408(d)(6), посочено в решението за развод. Попечителят преименува сметката и получаващият съпруг притежава IRA на свое име със същия режим на отложено данъчно облагане.
Грешката, която разваля иначе чистото разделяне на пенсионни активи, е тегленето на сумата и последващият опит за прехвърляне. След като парите напуснат план по ERISA или IRA без подходящия механизъм за прехвърляне, се задейства удържане на данък, сроковете започват да текат и това, което трябваше да бъде данъчно неутрален ход, се превръща в частично разпределение с риск от санкции.
Жилището: Как Раздел 1041 си взаимодейства с изключението по Раздел 121
Семейното жилище е най-често срещаният актив при развод и за него се прилагат два данъчни режима едновременно. Раздел 1041 урежда прехвърлянето между съпрузите. Раздел 121 урежда евентуалната продажба.
Някои често срещани сценарии:
Единият съпруг изкупува дела на другия. Прилага се Раздел 1041, не се признава печалба и оставащият съпруг приема пренесената данъчна основа за половината, която не е притежавал по-рано. Когато в крайна сметка продаде имота, неговата данъчна основа е първоначалната покупна цена плюс подобренията на активите — а не сумата на изкупуването.
Двамата съпрузи продават имота съвместно преди финализирането на развода. Всеки може да поиска изключение от 250 000 долара съгласно Раздел 121, при условие че и двамата отговарят на тестовете за собственост и ползване за две от последните пет години. Комбинираното изключение от 500 000 долара отразява режима на съвместна данъчна декларация.
Единият съпруг напуска дома, а след години двамата го продават. Раздел 121(d)(3)(B) позволява на отсъстващия съпруг да „прибави“ ползването на пребиваващия съпруг за целите на двугодишния тест за ползване, но само ако споразумението за развод или раздяла изрично предоставя на пребиваващия съпруг правото да живее там. Без тази писмена клауза отсъстващият съпруг може да загуби напълно своето изключение от 250 000 долара. Това е въпрос на формулировка, а не на съдебен спор — коригирайте го преди подписването на решението.
Сток опции, акции с ограничен режим и други възнаграждения
Възмездното имущество е по-сложно, отколкото изглежда. Revenue Ruling 2002-22 потвърди, че нерегламентираните сток опции и неквалифицираното отложено възнаграждение могат да бъдат прехвърляни между съпрузи или бивши съпрузи съгласно Раздел 1041, без да се задейства незабавен данък за прехвърлителя. Но — и това е важната част — когато получаващият съпруг упражни опциите или получи отложеното възнаграждение, то се третира като заплата на първоначалния съпруг-служител за целите на FICA и като обикновен доход на съпруга-получател за целите на подоходния данък.
В практически план съпругът-служител е отговорен за удържането на FICA, въпреки че доходът се облага при бившия съпруг. Работодателите се справят с това чрез специално отчитане във формуляр W-2, но изводът за планиране е ясен: не разделяйте компенсационни опции, без да моделирате кой всъщност поема всеки данъчен слой.
Сток опциите за стимулиране (ISO) губят преференциалния си режим, ако бъдат прехвърлени на бивш съпруг. След като ISO бъде прехвърлена съгласно Раздел 1041, тя се превръща в неквалифицирана опция в ръцете на получателя. Получателят реализира обикновен доход при упражняването ѝ, а не режима на отложена капиталова печалба, за който са предназначени ISO.
Капанът за чужденци - нерезиденти
Съществува един сценарий, при който Раздел 1041 просто не се прилага: когато получателят е чуждестранно лице, което не пребивава постоянно (nonresident alien). Раздел 1041(d) предвижда това изключение и последствията са тежки.
Прехвърлянето на актив с нараснала стойност на съпруг - нерезидент — дори на такъв, за когото сте били женени тридесет години — е напълно облагаема продажба или замяна. Прехвърлителят признава натрупаната печалба в момента на прехвърлянето. Получателят приема пазарната стойност като данъчна основа, а не пренесената данъчна основа. Може да се приложи и данък върху даренията, тъй като неограниченото приспадане за съпрузи не се отнася за съпрузи, които не са граждани на САЩ.
Решението, когато е възможно планиране, обикновено е или преструктуриране на прехвърлянето (парични средства от съпруга в САЩ срещу имот в САЩ, който остава при съпруга в САЩ) или избор на момент преди промяната на статута на пребиваване. Това е едно от малкото места, където данъчният консултант може да предотврати шестцифрена грешка само чрез внимателно проучване на фактите.
Издръжката след TCJA: Тихо земетресение
За разводите, финализирани преди 1 януари 2019 г., издръжката (alimony) подлежеше на данъчно приспадане от платеца и се облагаше като доход за получателя. Това третиране вече не е в сила за нито един документ за развод или раздяла, съставен след 31 декември 2018 г., както и за изменения на по-стари споразумения, които изрично приемат новото правило.
Днес — и до 2026 г. — издръжката се плаща от платеца със средства след облагане с данъци и се получава без данъци от получателя. Федералното правителство събира повече данъци като цяло, тъй като доходът се облага с по-високата данъчна ставка на платеца, вместо с по-ниската ставка на получателя.
При разделянето на имуществото последицата е ясна: разликата между паричните средства, преведени като издръжка, и тези, преведени като имуществено споразумение по Раздел 1041, се е увеличила. Всеки долар, прехвърлен чрез разделяне на имуществото, се предоставя с пълна покупателна способност преди данъци и с пренесена данъчна основа (carryover basis). Всеки долар, преведен като издръжка, вече е бил обложен със ставката на платеца и не носи право на данъчно облекчение. Споразуменията, изготвени преди 2019 г., понякога все още се нуждаят от преразглеждане на данъчните им предположения; споразуменията, изготвени днес, не трябва да предполагат, че издръжката има някаква способност за прехвърляне на данъчната тежест, защото такава липсва.
Кратък списък преди подписване на съдебното решение
Най-подходящият момент за коригиране на проблем по Раздел 1041 е преди споразумението да стане окончателно. Прегледайте този списък с вашия данъчен съветник:
- Всички прехвърляния попадат ли в рамките на едногодишния прозорец или са изрично изискани от писмения документ в рамките на шестгодишния прозорец?
- Оценен ли е всеки актив на база след облагане с данъци, с моделирани заложени печалби и загуби?
- Използва ли споразумението QDRO за всеки пенсионен план, обхванат от ERISA, с примерен език от съответния администратор на плана?
- Използва ли се правилната формулировка за „прехвърляне вследствие на развод“ (transfer incident to divorce) за индивидуални пенсионни сметки (IRA), като се посочват както изпращащият, така и приемащият попечител?
- Ако жилището остава при единия съпруг, решението изрично ли предоставя право на обитаване, за да се запази изключението по Раздел 121 и за двамата?
- Ако се разделят опции върху акции или отложено възнаграждение, уточнява ли споразумението кой поема удържането на данъци и отчитането?
- Има ли съпруг, който не е гражданин на САЩ или се очаква да се експатрира? Ако е така, разгледан ли е Раздел 1041(d) преди прехвърлянето на активи с повишена стойност?
- Съответства ли езикът за издръжката на данъчното третиране след TCJA, без да се предполага данъчно облекчение от нито една от страните?
Повечето от тези проблеми не могат да бъдат коригирани със задна дата. Те почти винаги могат да бъдат предвидени и избегнати предварително.
Поддържайте финансовите си записи чисти от първия ден
Разводът е едно от малкото събития в живота, при които всяка транзакция има както емоционален, така и данъчен отпечатък, и където записите, които водите днес, определят данъчната сметка, която ще платите след пет години. Проследяването на първоначалната данъчна основа (basis) на всеки прехвърлен актив, датата на всяко прехвърляне и точния език на контролиращото споразумение не е просто административна работа — това е основата за всяко изчисляване на печалба и всяка бъдеща корекция на споразумението.
Beancount.io ви предоставя текстово базирано счетоводство (plain-text accounting), което е прозрачно, с контрол на версиите и готово за ерата на данъчната работа, подпомагана от ИИ. Виждате всеки запис, всяка партида с данъчна основа и всяка промяна в счетоводната книга, без зависимост от затворен софтуер (proprietary lock-in). Започнете безплатно и дръжте финансовата страна на сложния живот на здрава основа.