Чуждестранна основателка на компания лети до Сан Франциско за среща с инвеститори на 8 януари. Тя остава една седмица. Връща се през февруари за още две седмици за проверка (due diligence) от страна на инвеститорите. Пролетта носи шестседмичен престой в акселератор. Лятото добавя един месец работа от плажна къща тип „работи от всякъде“ с екипа. До Деня на благодарността тя е прекарала 142 дни в Съединените щати — и все още се счита за данъчно местно лице на родната си страна.
IRS може да не е на същото мнение.
Раздел 7701(b) от Данъчния кодекс (Internal Revenue Code) съдържа подвеждащо механичен тест, който превръща физическите дни на американска земя в задължение за облагане на световния доход. Прекрачите ли прага му, Съединените щати могат да облагат заплатата ви в Берлин, дивидентите ви в Сингапур, крипто печалбите ви в Дубай и приходите ви от наем в Сао Пауло — дори ако никога не сте откривали банкова сметка тук. Повечето чуждестранни собственици на бизнес научават това по трудния начин, обикновено около 15 април на следващата година, когато американски дипломиран експерт-счетоводител (CPA) им поднесе неприятна изненада.
Това ръководство разглежда Теста за съществено присъствие (Substantial Presence Test) така, както той се прилага в действителност за предприемачи, инвеститори и глобално мобилни професионалисти: формулата за претеглен брой дни, кои дни не се броят, как да използвате изключението за по-тясна връзка и кога клаузата за решаване на двойно данъчно пребиваване (treaty tie-breaker) е последната ви защитна линия.
Какво всъщност решава Раздел 7701(b)
Раздел 7701(b) определя дали лице, което не е гражданин на САЩ, е „чужденец-резидент“ (resident alien) за целите на федералния данък върху доходите. Етикетът звучи чиновнически. Последствията обаче са всичко друго, но не и такива.
Чужденецът-нерезидент (nonresident alien) обикновено плаща данък в САЩ само върху доходи от американски източници и върху доходи, ефективно свързани с търговия или стопанска дейност в САЩ. За разлика от него, чужденецът-резидент се облага точно като американски гражданин: върху световния си доход, със задължения за отчитане на чуждестранни банкови сметки (FBAR/FinCEN 114), чуждестранни финансови активи (Form 8938), чуждестранни корпорации (Form 5471), чуждестранни партньорства (Form 8865), чуждестранни тръстове (Form 3520) и списък от други формуляри, който расте всяка година.
Има два пътя към статута на чужденец-резидент: притежаване на „зелена карта“ или преминаване на Теста за съществено присъствие. Повечето „случайни“ резиденти попадат през втората врата, без изобщо да осъзнават, че тя съществува.
183-дневната претеглена формула
Тестът за съществено присъствие има две изисквания, които трябва да бъдат изпълнени едновременно за дадена календарна година:
- Минимум за текущата година. Трябва да сте физически присъствали в Съединените щати поне 31 дни през текущата година.
- Тригодишна претеглена сума. Вашият претеглен брой дни за тригодишен период трябва да достигне 183 дни, изчислени като:
- 100% от дните на присъствие през текущата година
- 1/3 от дните на присъствие през първата предходна година
- 1/6 от дните на присъствие през втората предходна година
Ако не преминете прага от 31 дни за текущата година, тестът не се прилага за тази година, независимо от вашата история в миналото. Ако имате 31 дни, но не достигате 183 претеглени дни, оставате нерезидент съгласно вътрешното законодателство (въпреки че все още може да се прилага данъчна спогодба).
Примерен сценарий
Да приемем, че Ана, основателка от Испания, прекарва:
- 2024 г.: 150 дни в САЩ
- 2025 г.: 120 дни
- 2026 г.: 130 дни
За 2026 г.:
- 130 (текуща) + 120 × 1/3 + 150 × 1/6
- = 130 + 40 + 25
- = 195 претеглени дни
Ана надхвърля 183 дни. Тя е чужденец-резидент на САЩ за 2026 г., освен ако не отговаря на условията за изключението за по-тясна връзка или за tie-breaker клауза в данъчна спогодба. Нейните доходи от испански източници, нейният дял в испанксото дружество (S.L.), което е основала, и глобалният ѝ инвестиционен портфейл вече са в обсега на IRS за цялата календарна година.
Митът за 121-те дни
Много предприемачи работят по грубото правило, че „120 дни в годината са безопасни“. Това е вярно — на ръба — ако прекарвате приблизително едно и също време всяка година. Три години по 121 дни всяка дават 121 + 40.3 + 20.2 ≈ 181.5 претеглени дни, точно под линията. Но ако вдигнете летвата само за една година над 122 дни, кумулативната математика ще се обърне срещу вас през следващата година. Гледайте на 120 дни като на мек таван, а не като на цел.
Всеки 24-часов период се брои (обикновено)
„Ден“ на присъствие е всеки ден, в който сте физически в Съединените щати през каквато и да е част от денонощието. Кацането на JFK в 23:55 ч. се брои за пълен ден. Излитането от LAX в 00:05 ч. — също. Фикцията за 24-часов период, прилагана в тестовете на много други страни, тук не важи.
Правилникът към Treas. Reg. §301.7701(b)-3 предвижда тесни изключения. Денят не се брои, ако:
- Пътувате редовно за работа в САЩ от местоживеенето си в Канада или Мексико (правило за „редовно пътуващи“).
- Сте в транзит между две чуждестранни точки и времето ви в САЩ е по-малко от 24 часа, като не посещавате бизнес срещи и не се ангажирате с дейности извън летището.
- Сте член на екипаж на чуждестранен плавателен съд, ангажиран в международен транспорт.
- Не можете да напуснете поради медицинско състояние, възникнало, докато сте били в САЩ (състоянието трябва да възникне тук — не преди пристигането ви).
- Отговаряте на условията за „освободено лице“ (exempt individual) за този ден съгласно някоя от категориите визи по-долу.
Обърнете внимание какво не е в този списък: ваканционни дни, болнични дни, несвързани с възникнало в САЩ състояние, закъснения поради метеорологични условия, дни на работа от лаптоп и дни, прекарани на чужд диван. Всички те се броят.
Статут на освободено лице: Специфичен за визата, с ограничен срок
Някои категории визи ви позволяват да изключите цели периоди на присъствие — но всяка от тях има определен срок. Дните като освободено лице все пак се случват, но те не се броят към общия сбор от 183 дни.
- Лица, свързани с чуждестранни правителства с визи „A“ или „G“ (с изключение на личен персонал с визи A-3 и G-5), и членове на техните преки семейства.
- Преподаватели и стажанти с визи „J“ или „Q“: освободени за две календарни години от последните шест.
- Студенти с визи „F“, „J“, „M“ или „Q“: освободени за пет календарни години (всяка част от годината се брои за пълна година), с възможни удължавания при специфични обстоятелства.
- Професионални атлети, временно пребиваващи в САЩ за участие в благотворително спортно събитие.
Всеки освободен индивид трябва да подава Формуляр 8843 ежегодно, дори ако няма друго задължение за подаване на документи в САЩ. Пропускането на формуляра позволява на IRS да твърди, че дните се броят.
Често срещан капан за основатели: студент с виза F-1 стартира компания по време на OPT (Optional Practical Training), след което преминава към виза O-1 или E-2 през шестата година. Шестата година е първата година, в която дните се броят от 1 януари нататък — включително януарските дни, които са изглеждали като продължение на студентския живот.
Изключение за по-тясна връзка (Раздел 7701(b)(3)(B))
Ако не преминете математическото изчисление, все още можете да избегнете статута на чужденец-резидент чрез изключението за по-тясна връзка. За да се класирате, всички следни условия трябва да са изпълнени за текущата година:
- Присъствате в САЩ по-малко от 183 дни през текущата година (твърд лимит — 183 действителни дни ви дисквалифицират окончателно, дори ако претегленият ви общ сбор за три години е точно 183).
- Поддържате данъчен дом в една чужда държава за цялата календарна година. Данъчният дом е вашето редовно или основно място на стопанска дейност — или, ако нямате такова, вашето редовно място на пребиваване.
- Имате по-тясна връзка с тази чужда държава, отколкото със Съединените щати.
Анализът на по-тясната връзка е проучване на фактите и обстоятелствата. IRS проверява къде се намира вашият постоянен дом, къде живее семейството ви, къде се съхраняват личните ви вещи и превозни средства, коя държава е издала шофьорската ви книжка, къде сте регистрирани за гласуване, къде поддържате професионалните, социалните и религиозните си връзки, къде извършвате рутинното си банкиране, източника на вашите доходи, къде сте подписали договори за наем или имате членства, както и държавата, посочена като ваше местожителство в официални документи и формуляри.
Вие заявявате изключението чрез своевременно подаване на Формуляр 8840 (Closer Connection Exception Statement for Aliens). Ако имате декларация за подаване в САЩ (напр. Формуляр 1040-NR за доходи от източници в САЩ), приложете Формуляр 8840. Ако нямате, изпратете го самостоятелно по пощата. Крайният срок съвпада с крайния срок за Формуляр 1040-NR, обикновено 15 юни на следващата година. Подайте го със закъснение и обикновено губите правото на изключение — IRS може да откаже да го разгледа, освен ако не докажете с ясни и убедителни доказателства, че сте предприели разумни стъпки за запознаване и спазване на правилата.
Две структурни ограничения, които си струва да запомните: изключението е недостъпно, ако сте кандидатствали за зелена карта, предприели сте потвърждаващи стъпки за получаване на статут на законен постоянен пребиваващ или имате висящо заявление. И изключението не обхваща двойни по-тесни връзки — трябва да посочите една единствена чужда държава (правилата позволяват малко изключение за две държави, когато данъчният дом се измества в средата на годината, но никога едновременна лоялност към две страни).
Клауза за прекъсване на равенството в спогодби (Treaty Tie-Breaker): Когато и двете страни предявяват претенции за вас
Изключението за по-тясна връзка се основава на вътрешното право на САЩ. Прекъсването на равенството чрез спогодба е отделен, често по-силен инструмент — и единственият наличен път, ако присъствате 183 или повече действителни дни през текущата година или кандидатствате за зелена карта.
Ако сте „резидент“ според вътрешните правила на САЩ (изпълнили сте Теста за значително присъствие) и сте „резидент“ според вътрешните правила на държава, която има спогодба за избягване на двойното данъчно облагане на доходите със САЩ, членът за местожителство (Residence) в спогодбата разрешава конфликта. Почти всички съвременни спогодби на САЩ следват модела на ОИСР и прилагат следните тестове последователно — спирате на първия тест, който разрешава местожителството:
- Постоянен дом. Жилище, което е на ваше разположение по всяко време. Ако само едната държава предоставя такова, местожителството се определя там.
- Център на жизнени интереси. Къде са най-силни вашите лични и икономически връзки? Местоположение на семейството, бизнес интереси, банкиране, социални връзки, членства в клубове, филантропия.
- Обичайно местопребиваване. Къде действително прекарвате повече от времето си, гледайки отвъд рамките на една година, ако е необходимо.
- Гражданство. Ако предходните тестове не дадат резултат, гражданството прекъсва равенството.
- Взаимно споразумение между компетентните органи на двете държави, в редкия случай, когато гражданството също не даде решение.
За да предявите претенция за позиция за прекъсване на равенството чрез спогодба, която отменя вашето данъчно пребиваване в САЩ, обикновено подавате Формуляр 1040-NR (не Формуляр 1040) и прикрепяте Формуляр 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure). Неподаването на Формуляр 8833, когато се изисква, може да доведе до глоба от 1000 долара за всяка позиция за физически лица (10 000 долара за корпорации), отделно от всякакви данъчни корекции.
Три важни уточнения:
- Прекъсването на равенството чрез спогодба засяга федералния данък върху доходите. То не е обвързващо за отделните щати на САЩ. Калифорния, Ню Йорк и повечето други щати с високи данъци не признават позициите по спогодбите и могат все пак да ви облагат въз основа на пребиваване или източник на доход.
- Прекъсването на равенството обикновено не ви освобождава от задълженията за отчитане на информация по FBAR, Формуляр 8938, Формуляр 5471, Формуляр 8865 и други подобни — IRS последователно поддържа позицията, че лице, третирано като резидент според вътрешното право, остава „лице от САЩ“ (U.S. person) за тези цели, независимо от местожителството по спогодбата.
- Държавата, спрямо която „спечелите“ местожителство чрез клаузата, трябва действително да има спогодба със САЩ. Сингапур, Бразилия, Хонконг и ОАЕ нямат такава — предприемачите от тези юрисдикции могат да ползват изключението за по-тясна връзка или нищо.
Специфики на първата година и статуса на двойно местно лице
Дори да отговаряте на Теста за съществено присъствие, може да не сте местно лице за цялата година. Две ситуации създават години с двоен статус (dual-status):
Дата на започване на пребиваването. Вашето пребиваване обикновено започва от първия ден, в който присъствате в САЩ през годината, в която отговаряте на теста (след прилагане на изключението de minimis от 10 дни за кратки предишни престои, които поддържат по-тясна връзка с вашия данъчен дом). Дните преди тази дата се считат за дни на чуждестранно лице (нерезидент).
Избор за първата година. Чуждестранно лице, което не отговаря на Теста за съществено присъствие през текущата година, но очаква да отговаря на него през следващата, понякога може да избере да бъде третирано като местно лице от определена дата в текущата година, което е полезно за двойки, избиращи съвместно подаване на данъчна декларация.
Прекратяване на пребиваването през последната година. Пребиваването приключва на последния ден от присъствието в САЩ за годината, в която вече не отговаряте на теста, отново с 10-дневен буфер за по-тясна връзка.
Данъчните декларации с двоен статус са известни със своята трудност — не можете да използвате стандартното приспадане (standard deduction), изчислявате данъка на хибридна основа и много данъчни кредити са ограничени. Повечето чуждестранни учредители, преместващи се в или от САЩ, подценяват сложността, докато не предадат календара си с пътувания на дипломиран експерт-счетоводител (CPA).
Проследявайте дните си, както проследявате парите си
Единственият най-важен навик, който един глобално мобилен предприемач може да изгради, е ежедневното проследяване на присъствието в САЩ — печат по печат в паспорта, бордна карта по бордна карта. IRS е получила достъп до записите за влизане и излизане на Министерството на вътрешната сигурност чрез системата CBP I-94. Те знаят кога сте пристигнали. Те знаят кога сте си тръгнали. Единственият човек, който може да бъде изненадан, сте вие.
Създайте проста електронна таблица с колони за дата на влизане, дата на излизане, брой дни, общо за текущата година до момента, претеглена обща сума до момента и визов статус за всеки ден. Сверявайте я с бордните си карти веднъж на тримесечие. Пазете я поне шест години — давностният срок на IRS при измами или случаи на съществено подценяване на данъци достига дотолкова.
Точната счетоводна отчетност е пряко свързана с това. Всеки бизнес разход в САЩ, всяка местна банкова сметка, която сте отворили, за да управлявате стипендията си от акселератор, всяко плащане в Stripe: клеймата с дати в книгите ви са доказателство за присъствие. Сверяването на дните за пътуване с данните за разходите впоследствие е много по-лесно, отколкото възстановяването им по памет при одит.
Чести грешки, които струват пари на учредителите
- Броене на нощувки, а не на дни. Два престоя с преспиване около бизнес среща в петък могат да се равняват на четири дни, а не на два.
- Предположението, че Формуляр 8843 е по избор. Студентите и притежателите на визи J/Q трябва да го подават за всяка година със статус на освободени лица, дори при нулев доход.
- Игнориране на тавана от 183 действителни дни. Превишаването на 183 действителни дни през текущата година анулира изключението за по-тясна връзка, дори ако отговаряте на всички останали условия.
- Смесване на аргументите за по-тясна връзка и данъчна спогодба в една и съща декларация. Това са различни позиции, които се подават на различни формуляри. Изберете правилната.
- Забравяне на щатските данъци. Решение чрез клауза в спогодба (tie-breaker), което печели на федерално ниво, може да загуби на щатско ниво. Калифорния в частност е агресивна по отношение на пребиваването.
- Допускане заявление за зелена карта да анулира изключението. Изключението за по-тясна връзка се губи веднага щом кандидатствате за или получите зелена карта, дори ако заявлението все още се обработва.
- Забравяне на глобалното отчитане. Дори при клауза за преодоляване на двойното данъчно облагане, задълженията за отчитане чрез FBAR и формуляри 8938/5471/8865 обикновено остават.
- Третиране на кратките пътувания като незначителни. Двудневно посещение за надлежна проверка (due diligence) през декември са два дни от същия бюджет от 183 дни, както и двуседмична конференция през март.
Поддържайте международните си финанси организирани от първия ден
За чуждестранния собственик на бизнес границата между нерезидент и местно лице се определя чрез аритметика на дните за пътуване и придружаващи финансови записи. IRS няма да приеме „Мисля, че бях там около три месеца“. Надеждна главна книга с контрол на версиите, която свързва разходи, касови бележки и банкова активност със специфични дати, е най-силното доказателство, което един предприемач може да представи при спор за пребиваване. Beancount.io предоставя текстово-базирано счетоводство, което е прозрачно, с контролирани версии и готово за AI — точно одитната следа, която искате, когато въпросът е дали сте прекарали 182 или 184 дни в Съединените щати. Започнете безплатно и поддържайте глобалните си финанси и записите за пътуванията си лесни за сверяване години наред.