Ето един сценарий, който се разиграва десетки хиляди пъти всяка година: родител умира, оставя традиционна IRA на стойност 2 милиона долара на своите пълнолетни деца и децата надлежно отчитат всяко разпределение в данъчните си декларации. Това, което почти никой не им казва, е, че значителна част от тази IRA вече е била обложена веднъж на ниво наследство и Кодексът за вътрешните приходи (Internal Revenue Code) им дава право на отделно приспадане от данъка върху доходите, за да компенсират този двоен удар. Приспадането не е данъчен кредит, то не подлежи на прага от 2% от коригирания брутен доход, който ограничава повечето разнообразни приспадания, и не се влияе от алтернативния минимален данък. То се нарича приспадане по Раздел 691(c) за доход по отношение на наследодател (IRD) и приблизително половината от бенефициентите, които отговарят на условията за него, никога не го изискват.
Това ръководство обяснява кой отговаря на условията, как да се изчисли приспадането, какво се счита за „доход по отношение на наследодател“ на първо място и малкото ходове, които могат да спасят десетки или дори стотици хиляди долари в ненужни данъци.
Проблемът с двойното данъчно облагане, който Раздел 691 решава
Когато човек почине, притежавайки повечето видове собственост, наследниците получават нова данъчна основа, равна на справедливата пазарна стойност на актива към датата на смъртта. Това „актуализиране на данъчната основа“ съгласно Раздел 1014 заличава нереализираното поскъпване. Облагаема брокерска сметка с данъчна основа от 400 000 долара и стойност към датата на смъртта от 1 милион долара преминава към наследниците с основа от 1 милион долара. Ако я продадат на следващия ден, няма капиталова печалба.
Но определени активи не получават актуализирана данъчна основа. Те носят същия характер на дохода, който биха генерирали в ръцете на наследодателя. Разпределенията от традиционна IRA все още са обикновен доход. Последните заплати, дължими, но неизплатени при смъртта, все още са трудови възнаграждения. Плащанията по записи на заповед на вноски все още са печалба плюс лихва. Спечелените, но несъбрани авторски и лицензионни възнаграждения (роялти) все още са обикновен доход.
Тези активи се наричат Доход по отношение на наследодател (Income in Respect of a Decedent – IRD). Техническото определение в Раздел 691(a)(1) обхваща елементи от брутния доход, на които наследодателят е имал право при смъртта, но които не са били надлежно включени в декларация за периода, завършващ с тази смърт.
Тук се появява проблемът с двойното данъчно облагане. Ако наследството е достатъчно голямо, за да подлежи на федерален данък върху наследството, IRD активът се включва с пълната си стойност преди облагане в брутното наследство. Тази стойност след това се облага с данък върху наследството при ставки до 40%. Когато по-късно бенефициентът получи IRD като доход, същите тези долари се облагат отново с обичайните ставки за данък върху доходите, които могат да надхвърлят 37% федерален данък плюс щатски данък. Без облекчение, същият долар може да бъде облаган с комбинирана ефективна ставка доста над 60%.
Раздел 691(c) е облекчението. Той дава на получателя на IRD приспадане от данъка върху доходите, равно на частта от федералния данък върху наследството, дължима на IRD, който е включен в наследството.
Какво се счита за доход по отношение на наследодател
Категорията е по-широка, отколкото повечето хора предполагат. Често срещаните примери включват следното.
Традиционни IRA, SEP IRA, SIMPLE IRA и 401(k) сметки. Наследодателят никога не е плащал данък върху доходите за вноските или растежа. Всяко разпределение към бенефициент се облага като обикновен доход. Това е най-често срещаната форма на IRD, с която се сблъскват семействата.
Анюитети. Договорите за отложен анюитет, оставащите плащания по анюитети с фиксиран период и частта за наследника от съвместни анюитети съдържат обикновен доход, който е бил отложен по време на живота на собственика. Раздел 691(d) предвижда специфични правила за преживелите анюитанти.
Натрупано възнаграждение. Заплати, комисионни, бонуси, заплащане за отпуск, отложено възнаграждение и всякакви последни заплати, дължими при смъртта, са IRD, когато се изплащат на наследството или на посочен бенефициент.
Записи на заповед при продажби на вноски. Ако наследодателят е продал бизнес или имот и е избрал третиране на вноски, непризнатата печалба, която преминава към наследниците като бъдещи плащания, е IRD. Номиналната стойност над данъчната основа е сумата на IRD.
Спестовни облигации от серия EE и серия I с натрупана, но неотчетена лихва. Повечето собственици избират да отложат отчитането на лихвите до изкупуването. Натрупаната лихва при смъртта е IRD, когато облигациите бъдат осребрени.
Вземания по сметки на бизнес на касова основа. Едноличен търговец, който е използвал касово счетоводство, може да почине, притежавайки значителни вземания, които никога не са били отчитани като доход. Събирането им от наследството или правоприемника е IRD.
Наеми от дял от реколтата, авторски и лицензионни възнаграждения и дистрибутивни дялове от партньорство, натрупани, но неизплатени при смъртта.
Какво не е IRD: капиталови печалби от поскъпнали акции, недвижими имоти, предмети с колекционерска стойност и други подобни. Те получават актуализирана данъчна основа и избягват двойното данъчно облагане чрез различен механизъм. Roth IRA също не са IRD, тъй като вноските са направени с долари след облагане и квалифицираните разпределения са необлагаеми.
Кога приспадането е действително налично
Приспадането по Раздел 691(c) е полезно само ако имуществото на починалия е било действително обект на федерален данък върху наследството. След Закона „One Big Beautiful Bill“, основната сума на изключване е 15 милиона долара на лице и 30 милиона долара за семейна двойка, считано от 2026 г., без клауза за прекратяване. Приспадането се изчислява само спрямо действително платения федерален данък върху наследството. Щатските данъци върху наследството или имотите не се зачитат за целите на Раздел 691(c).
Следват три наблюдения.
Първо, за повечето имоти на средната и дори на горната средна класа не се плаща федерален данък върху наследството, така че няма приспадане по Раздел 691(c), което да се предяви. Добрата новина е, че няма и двойно данъчно облагане, което да бъде облекчено.
Второ, приспадането изчезва и до степента, в която IRD (доход по отношение на починало лице) преминава към преживял съпруг и отговаря на условията за неограничено брачно приспадане, или до степента, в която отива към квалифицирана благотворителна организация. Тези прехвърляния намаляват облагаемото имущество до нула за частта от IRD, така че не се дължи данък върху наследството и не се генерира приспадане по Раздел 691(c).
Трето, бенефициентите на наследства в диапазона от 15 до 30 милиона долара и нагоре трябва да третират приспадането по Раздел 691(c) като една от позициите с най-висока стойност в личната си данъчна декларация. То може да струва шестцифрена сума.
Как се изчислява приспадането
Механиката е определена от Раздел 691(c)(2) и Регламент на Министерството на финансите Раздел 1.691(c)-1. Най-чистият метод, често наричан метод „със и без“, изпълнява изчислението на данъка върху наследството два пъти.
Стъпка 1. Изчислете федералния данък върху наследството върху действителното облагаемо имущество, включително позицията IRD.
Стъпка 2. Преизчислете федералния данък върху наследството върху хипотетично облагаемо имущество, което изключва позицията IRD, но иначе отразява действителното наследство.
Стъпка 3. Разликата между двете цифри на данъка върху наследството е общият данък върху наследството, дължим на IRD. Тази сума се разпределя пропорционално (pro rata) на всеки получател на IRD въз основа на неговия дял.
Опростен пример. Да приемем, че Мария умира през 2026 г. с брутно наследство от 20 милиона долара, от които 3 милиона долара са традиционна индивидуална пенсионна сметка (IRA). Приемете, че нейното изключване е 15 милиона долара и наследството ѝ няма други значителни удръжки. Данъкът върху наследството върху облагаемо имущество от 5 милиона долара при 40% е приблизително 2 милиона долара. Без IRA облагаемото наследство би било 2 милиона долара, а данъкът върху наследството – приблизително 800 000 долара. Данъкът върху наследството, дължим на IRA, е 2 000 000 долара минус 800 000 долара, което е равно на 1 200 000 долара.
Ако трите деца на Мария наследят по една трета от IRA, всяко получава правото да предяви общо 400 000 долара приспадане от данъка върху дохода във времето. Приспадането се предявява пропорционално на действително полученото IRD през всяка данъчна година. Ако детето вземе разпределение от 100 000 долара през първата година, приспадането за тази година е равно на (100 000 долара / 1 000 000 долара) × 400 000 долара, или 40 000 долара. Останалите 360 000 долара от приспадането остават налични за бъдещи разпределения.
При маргинална федерална данъчна ставка върху дохода от 37%, това доживотно приспадане от 400 000 долара спестява на всяко дете приблизително 148 000 долара федерален данък върху дохода. За трите деца това са почти 445 000 долара данъчни спестявания, които семейството би загубило напълно, ако никой не знаеше за съществуването на приспадането.
Как и къде да бъде предявено
За индивидуален бенефициент приспадането по Раздел 691(c) се предявява в Приложение А (Schedule A) на Формуляр 1040 като „друго детайлизирано приспадане“. То се отчита на реда, предназначен за суми, които не подлежат на прага от 2% от коригирания брутен доход (AGI).
Това е критичният момент. След Закона за данъчните облекчения и работните места (TCJA), повечето разнообразни детайлизирани удръжки, подлежащи на прага от 2%, бяха спрени до 2025 г. и остават спрени съгласно последващото законодателство за обикновени бизнес разходи на служители и други подобни. Приспадането по Раздел 691(c) се намира в отделна категория. То е запазено, защото е приспадане за вече платен данък върху наследството върху същите долари, които се облагат отново, а не е личен разход.
Няколко специфични бележки за подаване:
- Приспадането се предявява само през годината, в която е получено IRD. Ако IRA се изплаща в десетгодишен прозорец съгласно правилата на Закона SECURE, приспадането се разпределя през тези години пропорционално на разпределената сума.
- Бенефициентът трябва да използва детайлизирано приспадане (itemize), за да го предяви. Бенефициент, който приема стандартното приспадане, губи ползата за съответната година. За някой, който получава голямо IRD разпределение, детайлизирането обикновено е по-изгодно така или иначе, защото самото приспадане е много голямо.
- За наследства и тръстове приспадането се прави във Формуляр 1041 и следва IRD по веригата чрез Приложение K-1 до крайния бенефициент, ако доходът е разпределен.
- Приспадането е разрешено за целите на алтернативния минимален данък (AMT). То е едно от малкото детайлизирани удръжки, които оцеляват при изчислението на AMT, което е част от причината да е толкова ценно.
Чести грешки, струващи на семействата шестцифрени суми
Един и същ набор от грешки се появява година след година.
Пълно пропускане на приспадането. Изненадващ брой дипломирани експерт-счетоводители (CPA) и софтуерни пакети не отбелязват приспадането автоматично. Данъчната декларация за наследство по Формуляр 706 се подава от изпълнителя на завещанието, често години преди бенефициентът да вземе голямо разпределение. Към момента, в който бенефициентът се нуждае от информацията, изпълнителят вече го няма, записите са разпръснати и никой не си спомня за графика. Резултатът е, че приспадането тихомълком се забравя.
Неизискване на графика за IRD от изпълнителя. Бенефициентите трябва да поискат писмено копие от данъчната декларация за наследство и изчисление на приспадането по Раздел 691(c), заделено за тях. Изпълнителят е единственият човек с пълната картина на данъка върху наследството. Ако сте изпълнител и четете това, изгответе изчислението като част от заключителния си пакет и го предайте на всеки бенефициент заедно с неговото разпределение.
Объркване на федералните и щатските данъци върху наследството. Само федералният данък върху наследството се зачита. Щатският данък върху наследството или имотите, платен от наследство в Масачузетс, Орегон или Вашингтон например, не генерира приспадане по Раздел 691(c), въпреки че създава същия модел на двойно данъчно облагане.
Предявяване на цялото приспадане през първата година. Приспадането трябва да бъде разпределено към приходите от IRD за всяка година. Предварителното зареждане на пълното приспадане през първата година на разпределение е честа грешка при подготовката.
Забравяне на Roth конверсиите в наследена сметка. Наследените Roth IRA не са IRD, тъй като не се дължи данък върху дохода върху квалифицирани разпределения. Не предявявайте приспадане по Раздел 691(c) срещу Roth разпределения.
Допускане на отпадане на приспадането в година с малко разпределение. Приспадането е на принципа „използвай го или го губиш“ за всяка година на разпределение. Вземането на разпределение от само 10 000 долара за „минимизиране на данъците“ може да пропилее пропорционалното приспадане, налично за тази година, ако други доходи биха направили по-голямо разпределение целесъобразно.
По-отблизо към наследените IRA и десетгодишното правило
Законът SECURE и SECURE 2.0 промениха драматично правилата за разпределение на наследени IRA. Повечето бенефициенти, които не са съпрузи и които наследяват активи на или след 1 януари 2020 г., трябва да разпределят цялата сметка в рамките на десет години. Това съкращава времето за получаване на IRD и съответно ползването на данъчното облекчение по Раздел 691(c).
Ако наследената IRA е генерирала пожизнено облекчение от 400 000 долара и бенефициентът трябва да изпразни сметката в рамките на десет години, облекчението ще бъде изчерпано в рамките на този прозорец. Често срещан ход при планирането е разпределенията да се съобразят с години с по-ниски доходи, за да се максимизира маржиналната полза. Дете, което все още учи или е в отпуск по родителство и може да вземе по-голямо разпределение при ниска маржинална ставка, улавя едновременно по-ниската данъчна група и пропорционалното облекчение.
Допустимите определени бенефициенти, като преживели съпрузи, малолетни деца на починалия до навършване на пълнолетие, бенефициенти с увреждания или хронични заболявания, както и бенефициенти, които не са с повече от десет години по-млади от починалия, все още могат да разпределят плащанията през целия си очакван живот. Данъчното облекчение по Раздел 691(c) се разпределя заедно с тях.
Практически работен процес за бенефициенти
Когато научите, че наследявате актив, който може да бъде IRD, прегледайте този контролен списък в рамките на първите деветдесет дни.
- Идентифицирайте кои активи са IRD. Вземете копие от смъртния акт, завещанието или тръста и списъка с активите. Отбележете всяка традиционна IRA, 401(k), анюитет, споразумение за отложено възнаграждение, разсрочено задължение и натрупани възнаграждения.
- Разберете дали е подаден Формуляр 706. Данъчни декларации за наследство се изискват само за наследства над прага за освобождаване. Поискайте писмено от изпълнителя на завещанието копие от подадената декларация и евентуални корекции.
- Ако е платен данък върху наследството, поискайте изчислението по Раздел 691(c). Поискайте изчислението „със и без“ и разпределението между бенефициентите. Пазете тази документация; тя ще ви бъде необходима всяка година, в която получавате разпределение.
- Планирайте времето на разпределенията. Координирайте действията си с вашия данъчен консултант, за да приемате плащания в години, когато вашата маржинална ставка е по-ниска или когато имате други облекчения, които иначе биха били изгубени.
- Проследявайте постъпленията и облекченията година по година. Поддържайте работна таблица, показваща общия натрупан размер на получените IRD, общия натрупан размер на заявените облекчения и оставащото налично облекчение. Вашият счетоводител ще ви бъде благодарен и няма да загубите облекчение поради лоши записи.
Защо доброто счетоводство е важно тук
Данъчното облекчение по Раздел 691(c) е многогодишен процес. Изчисляването на данъка върху наследството се случва веднъж. Данъчното облекчение върху дохода се разпределя за целия период, в който се получава IRD, което може да бъде десетилетия за анюитет или пълния десетгодишен прозорец за наследена IRA. Единственият начин да се претендира точно за облекчението е да се поддържат ясни и трайни записи за три неща: общото облекчение, разпределено на вас, IRD, който сте получили всяка година, и облекчението, заявено всяка година.
Хората губят данъчни предимства не защото правилата са твърде сложни, а защото следите в документите се губят. Един прост регистър, който записва всяко разпределение, източника на актива и текущия баланс на наличното облекчение по Раздел 691(c), ще се изплати многократно. Същото важи и за изпълнителите на завещания, управляващи IRD разпределения от името на тръстове, семейни партньорства или бизнес субекти.
Поддържайте документите за наследството си в ред от първия ден
Когато управлявате наследство с компоненти от типа „доход по отношение на починало лице“, разликата между това да се възползвате от всеки долар от облекчението по Раздел 691(c) и да загубите хиляди поради липсващи записи често се свежда до дисциплина в счетоводството. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текстов формат (plain-text accounting), което ви дава пълна прозрачност и контрол върху вашите финансови данни, с контрол на версиите, така че да можете да одитирате разпределение отпреди години за секунди. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците, финансовите професионалисти и хората, които се отнасят сериозно към своите дългосрочни финансови записи, преминават към plain-text accounting.