Създали сте корпорация тип C, за да държите инвестициите на семейството, къщата под наем, която предпочитате да не притежавате лично, и потока от роялти от патент, който баща ви е лицензирал преди да се пенсионира. Корпорацията подава изряден Формуляр 1120, плаща плоския 21% федерален корпоративен данък върху доходите си и вие реинвестирате останалото. Всичко изглежда подредено — докато вашият счетоводител не ви попита дали някога сте подавали Приложение (Schedule) PH.
Този разговор е начинът, по който повечето собственици за първи път научават за данъка върху личните холдингови дружества (PHC) съгласно Раздел 541 от Кодекса на вътрешните приходи: самостоятелен 20% допълнителен данък върху неразпределения пасивен доход, който се натрупва върху редовния корпоративен данък. Той се прилага автоматично, без IRS да трябва да доказва нищо относно вашите намерения, и може тихо да тече години наред, докато проверка не го открие — в който момент давностният срок може да бъде шест години вместо три, плюс неустойки и лихви.
Добрата новина е, че данъкът върху PHC е един от най-предвидимите данъци в кодекса. Ако разберете теста от две части и приспадането за платени дивиденти, можете или да избегнете допълнителния данък изцяло, или да го неутрализирате след факта с няколко добре планирани записвания. Лошата новина е, че тясно държаните корпорации тип C, които попадат в обхвата на правилата, рядко знаят, че са го направили, докато не пристигне сметката.
Какво представлява данъкът върху PHC и защо съществува
Данъкът върху личните холдингови дружества датира от 1934 г. Конгресът е наблюдавал как заможни лица прехвърлят своите портфейли от акции, облигации и роялти в новосформирани корпорации, които притежават изцяло. Трикът е бил прост: корпоративните данъчни ставки са били по-ниски от най-високата индивидуална ставка, така че доходът, генериран вътре в корпорацията, е плащал по-малко данък от същия доход, получен лично. Ако корпорацията никога не е разпределяла дивиденти, акционерът е получавал ползата от натрупването при корпоративната ставка за неопределено време.
Раздел 541 е отговорът на Конгреса. Той наказва корпорации, които изглеждат като прославени индивидуални инвестиционни сметки, чрез начисляване на 20% данък върху редовния корпоративен данък за всеки пасивен доход, който корпорацията не разпределя като дивиденти. Ставката е варирала исторически — достигайки до 75% по време на Втората световна война — и се е установила на 20% от 2013 г., отразявайки най-високата федерална ставка върху квалифицираните дивиденти. Това огледално отражение е умишлено: Конгресът иска същото общо данъчно бреме, независимо дали доходът преминава през корпорацията или директно към акционера.
Данъкът се прилага само за корпорации тип C. Корпорации тип S, партньорства и дружества с ограничена отговорност (LLC), облагани като партньорства, са имунизирани (с едно изключение за бивши корпорации тип C, обсъдено по-долу). В света на корпорациите тип C, данъкът е насочен към специфична форма: тясно държани субекти, чийто доход прилича повече на инвестиционен портфейл, отколкото на работещ бизнес.
Тестът от две части: Раздел 542
Корпорация тип C става лично холдингово дружество за дадена данъчна година само ако не премине и двата независими теста. Преминете успешно който и да е от тях и сте в безопасност за съответната година.
Тест за акционерната собственост
Първият тест е механичен. По всяко време през втората половина на данъчната година, повече от 50% от стойността на акциите в обращение трябва да се притежават, пряко или непряко, от пет или по-малко лица. Забележете внимателно формулировката:
- Това са "пет или по-малко", а не "точно пет". Трима братя и сестри, споделящи корпорация, се броят точно толкова, колкото и петима несвързани приятели.
- Става въпрос за "стойност", а не за "брой акции". Един акционер, притежаващ всички обикновени акции с право на глас, може да не премине теста, дори ако други акционери притежават привилегировани акции без право на глас.
- Това е "пряко или непряко". Раздел 544 налага правила за приписване, които включват акции, притежавани от членове на семейството, тръстове, партньорства и други субекти. Акциите, притежавани от наследствена маса, партньорство или тръст, се приписват на техните бенефициенти, партньори или учредители пропорционално.
Правилата за приписване са капанът. Корпорация на съпруг и съпруга има двама акционери на хартия, но един за целите на теста. Корпорация, притежавана от семеен тръст с петима внуци като бенефициенти, има поне петима акционери, преди да преброите родителите. Докато приключите с прилагането на Раздел 544, летвата за "пет или по-малко" е много по-ниска, отколкото звучи.
Тест за доходите
Вторият тест пита какво всъщност прави корпорацията, за да се издържа. Поне 60% от коригирания обикновен брутен доход (AOGI) на корпорацията за годината трябва да се състои от доход на лично холдингово дружество (PHCI), както е дефинирано в Раздел 543.
AOGI започва с брутния доход съгласно Раздел 61 и премахва няколко елемента, които нямат нищо общо с дейността — капиталови печалби, печалби по Раздел 1231, определени компенсации за наеми и роялти. PHCI след това обхваща пасивните категории:
- Дивиденти, получени от други корпорации
- Лихви (с ограничени изключения за активни кредитни бизнеси)
- Роялти, различни от тези от минерали, нефт, газ или авторски роялти, свързани с активен бизнес
- Анюитети
- Коригиран доход от наеми — но само ако наемите не отговарят на отделен 50-процентен тест (повече по-долу)
- Роялти от минерали, нефт и газ — но само ако не преминат техния собствен тест за активен бизнес
- Авторски роялти — но само ако не преминат подобен тест
- Наеми от произведени филми — съгласно аналогични правила
- Възнаграждение за използването на корпоративно имущество от акционер с 25% или повече участие
- Договори за лични услуги, където акционерът е посочен като лицето, което трябва да извърши услугите
Правилото за наемите е това, в което повечето собственици се спъват. Ако корпорация притежава имоти под наем и коригираният доход от наеми е поне 50% от AOGI, наемите се изключват от PHCI — при условие че изплатените дивиденти на корпорацията за годината са достатъчно големи, за да покрият другите PHCI елементи над прага от 10% от OGI. Пропуснете някое от условията и наемите се връщат в PHCI, и 60-процентният тест за доходите изведнъж става лесен за достигане.
Прост пример: Холдингово дружество притежава дуплекс, генериращ $90,000 нетен наем, и брокерска сметка, генерираща $40,000 дивиденти и лихви. Общият AOGI е $130,000. Наемът е 69%, така че отговаря на условията за изключване на наема — ако дивидентите, платени на акционерите, са достатъчно големи, за да покрият частта от дивиденти и лихви. Ако не са платени дивиденти, изключването на наема отпада, всичките $130,000 са PHCI и корпорацията е лично холдингово дружество.
Как се изчислява допълнителният данък от 20%
След като корпорацията бъде класифицирана като ЛХД (лично холдингово дружество) за годината, Раздел 541 налага 20% данък върху нейния неразпределен доход на лично холдингово дружество (НРДЛХД). НРДЛХД е, в общи линии, облагаемият доход плюс шепа корекции минус изплатените през годината дивиденти. Механиката е описана в Приложение PH (Формуляр 1120):
- Започнете с облагаемия доход от Формуляр 1120.
- Добавете обратно приспадането за получени дивиденти (нямате право да го приспадате два пъти).
- Извадете начислените федерални данъци върху доходите за годината, благотворителните дарения над корпоративния таван от 10% и нетните капиталови печалби (след приспадане на данъка, дължим за тях).
- Резултатът е коригиран облагаем доход.
- Извадете приспадането за изплатени дивиденти съгласно Раздел 561.
- Умножете остатъка — НРДЛХД — по 20%.
Приспадането за изплатени дивиденти е ключовият елемент. Всеки действителен дивидент, разпределен на акционерите през данъчната година, намалява НРДЛХД долар за долар. Намалете НРДЛХД до нула и допълнителният данък изчезва, независимо колко пасивен доход е реализирала корпорацията.
Три инструмента, които неутрализират данъка
Раздел 561 и поддържащите го разпоредби ви дават три различни начина да захраните приспадането за изплатени дивиденти.
1. Парични дивиденти през годината
Най-чистият инструмент. Корпорацията обявява и изплаща дивидент преди края на данъчната година. Акционерите отразяват дохода в личните си декларации — обикновено при ставка за квалифицирани дивиденти от 0%, 15% или 20%, плюс 3,8% данък върху нетния инвестиционен доход, ако е приложимо.
2. Ретроспективни (Раздел 563) дивиденти
Ако след края на годината осъзнаете, че сте пропуснали целта, все още можете да вземете дивидент, платен през първите 2½ месеца на следващата данъчна година (до 15 март за корпорация с календарна година) и да изберете да го третирате като платен през предходната година за целите на ЛХД. Уловката е, че ретроспективният дивидент е ограничен до по-малкото от НРДЛХД или 20% от действително изплатените дивиденти през годината — така че ако сте платили малко или нищо през годината, ретроспективната сума е съответно ограничена.
3. Съгласувани дивиденти съгласно Раздел 565
Най-полезният инструмент, когато наличните средства са малко. Съгласуваният дивидент е хипотетично разпределение. Всеки акционер на „акции със съгласие“ подава Формуляр 972 (съгласието на акционера), а корпорацията подава Формуляр 973 (изборът на корпорацията) до крайния срок за подаване на декларацията — включително удълженията.
Фикцията на Раздел 565 е, че корпорацията се третира така, сякаш е разпределила пари в брой на последния ден от данъчната година, акционерът се третира така, сякаш ги е получил, и след това веднага ги е внесъл обратно като внесен капитал. Акционерът декларира доход от дивиденти; корпорацията получава приспадане за изплатени дивиденти; реално пари не се движат. Данъчната основа на акциите на акционера се увеличава със сумата на съгласувания дивидент, което омекотява капиталовата печалба при бъдеща продажба.
Съгласуваните дивиденти имат ограничения. Те могат да бъдат правени само от акционери на „акции със съгласие“ — най-общо обикновени и определени непривилегировани класове — и сумата не може да създава преференциален дивидент (един клас да получава различно третиране от друг със същите права). Но за C-корпорация с един клас акции и една фамилия, съгласуваните дивиденти са най-евтината застрахователна полица, която можете да купите.
4. Дивиденти за отстраняване на недостиг съгласно Раздел 547
Този последен инструмент влиза в действие едва след установяване — обикновено при проверка от IRS или решение на Данъчния съд — че корпорацията дължи данък за ЛХД за предходна година. Раздел 547 позволява на корпорацията да изплати дивидент за отстраняване на недостиг в рамките на 90 дни от установяването и да го поиска като приспадане за изплатени дивиденти за по-ранната година. Данъкът за ЛХД изчезва със задна дата. Глобите и лихвите обаче остават. Дивидентите за отстраняване на недостиг са предпазен механизъм, а не стратегия.
Чести капани и как да ги заобиколите
Няколко модела генерират почти всички задължения по данък за ЛХД, които IRS открива при проверки.
Спящата инвестиционна сметка
C-корпорация, изградена около активен бизнес — да речем, малка инженерна фирма — преминава през година на рецесия. Приходите спадат. Акционерът, който е съхранявал излишните парични средства в брокерска сметка в рамките на корпорацията, внезапно открива, че дивидентите и лихвите представляват 65% от КОБД (коригирания обичаен брутен доход) за годината, тъй като оперативните приходи са се сринали. Корпорацията е била ЛХД от години, без да го осъзнава; лошата година е просто тази, която е прекрачила границата.
Решение: Следете съотношението на КОБД ежегодно. Прехвърлете инвестиционните активи в лична сметка или в семейно партньорство, преди активният бизнес да се свие. Ако излишъкът трябва да остане в корпорацията, разпределете го като дивидент в същата година, в която е спечелен.
Семейното холдингово дружество с имоти под наем
Майка и татко създават корпорация, за да държат две къщи под наем. Наемите на теория отговарят на условието за 50% изключване на наемите, но корпорацията не е изплатила никакви дивиденти, така че условието за дивиденти при изключването не е изпълнено. Целият наем се превръща в доход на ЛХД (PHCI) и корпорацията става ЛХД.
Решение: Или изплащайте малък годишен дивидент, равен на дохода на ЛХД, различен от наем (например лихви по оперативната сметка), така че изключването на наема да остане в сила, или преобразувайте корпорацията в еднолично LLC или S-корпорация, така че правилата за ЛХД да отпаднат напълно.
Корпорация за услуги с един акционер
Консултантска C корпорация, при която единственият акционер е договорно посочен в споразуменията с клиенти като лицето, което трябва да извърши услугите. Раздел 543(a)(7) третира тези плащания по договори за лични услуги като ДЛХД (доход на лично холдингово дружество), дори ако те изглеждат като обикновени бизнес приходи. Ако тези договори доминират в приходите, тестът за доходите бива неуспешен почти мигновено.
Решение: Пренапишете договорите така, че корпорацията — а не акционерът — да бъде договарящата страна, и избягвайте посочването на конкретно лице. Или изберете S-статус, което обезсмисля Раздел 541 (при спазване на изключението по-долу).
C корпорация, притежавана от тръст
Неотменяем тръст държи 100% от акциите на корпорацията в полза на три деца. На хартия има един акционер; съгласно Раздел 544 децата са конструктивните собственици. Корпорацията има трима или по-малко конструктивни акционери и лесно се проваля на теста за собственост.
Решение: Правилата за приписване (attribution rules) са трайни. Единственият реален лост е управлението на теста за доходите и политиката за дивидентите, а не структурата на собствеността.
Защо изборът на S-статус невинаги е лесното решение
S корпорациите са освободени от Раздел 541. Тогава защо просто да не изберете S-статус и да приключите с проблема?
Понякога можете. Понякога не можете. Раздел 1375 налага отделен данък върху пасивните инвестиционни доходи на S корпорация, ако тя има натрупани печалби и приходи (E&P) от предходен период като C корпорация и пасивните ѝ инвестиционни доходи надвишават 25% от брутните постъпления. Данъчната ставка е най-високата корпоративна ставка — 21% — приложена върху излишъка от нетния пасивен доход. Още по-лошо, три последователни години над прага от 25% автоматично прекратяват избора на S-статус съгласно Раздел 1362(d)(3).
Ако вашата C корпорация е трупала пасивни доходи в продължение на години и е натрупала неразпределена печалба (E&P), преобразуването в S корпорация може просто да замени познатия PHC проблем с непознат проблем по Раздел 1375. По-чистите решения обикновено са да се изплатят натрупаните печалби като дивидент преди избора на S-статус, да се разпределят пасивните активи извън корпорацията изцяло или да се преструктурира така, че оперативният доход да бъде достатъчно висок, за да поддържа пасивния доход под 25% от брутните постъпления.
Механика на подаване и шестгодишната давност
Ако вашата корпорация е PHC за годината, трябва да подадете Приложение PH (Schedule PH) заедно с Формуляр 1120. Приложението превежда през изчислението на КОБД (коригиран обикновен брутен доход), изчислението на ДЛХД, теста за собственост, изчислението на НДЛХД (неразпределен доход на лично холдингово дружество) и приспадането на изплатените дивиденти. Корпорацията може да избере да изчисли данъка в Приложение PH и да плати нула, като нулира НДЛХД с изплатени дивиденти.
Неподаването на Приложение PH, когато се изисква, е нещо повече от пропуск в документите. Раздел 6501(f) удължава давностния срок за налагане на задължения на шест години вместо обичайните три за цялата данъчна декларация, а не само за PHC частта. IRS получава двойно повече време, за да открие проблема, и двойно повече време за натрупване на санкции. Много корпорации, които не дължат PHC данък — защото са изплатили достатъчно дивиденти — все пак подават Приложение PH защитно, за да стартират тригодишния часовник.
Бърз контролен списък за собственици на тясно контролирани C корпорации
Преминавайте през този списък поне веднъж годишно, в идеалния случай преди приключване на книгите си.
- Акционерна собственост. Приложете правилата за приписване по Раздел 544. Пребройте конструктивните собственици — семейство, тръстове, партньори. Повече от 50% от стойността държи ли се от пет или по-малко лица?
- Микс на КОБД. Изчислете КОБД и ДЛХД за годината. Наближава ли ДЛХД 60% от КОБД?
- Изключване на наеми. Ако корпорацията има приходи от наеми, проверете както теста за 50% от КОБД, така и изискването за покритие на дивидентите.
- Роялти и договори за лични услуги. Прочетете договорите. Има ли някой посочен индивидуално?
- Политика за дивидентите. Достатъчни ли са изплатените дивиденти всяка година, за да сведат НДЛХД до нула, ако е необходимо?
- Приложение PH. Ако корпорацията е PHC, подайте го. Ако е на границата, подайте го защитно.
- Дивиденти по взаимно съгласие в края на годината (Consent dividends). Ако парите не достигат и годината приключва, подгответе Формуляр 972 и Формуляр 973 за акционерите, за да бъде налична тази опция.
Повечето PHC данъчни сметки са избежни. Корпорациите, които плащат допълнителни данъци, са тези, при които никой не си е направил труда да направи теста, докато IRS не го е направил вместо тях.
Счетоводството е решаващо за защитата
Два вида записи печелят всяка PHC проверка: чист регистър за класификация на доходите и пълна история на дивидентите. Регистърът на доходите трябва да отделя оперативните приходи от всяка категория ДЛХД — дивиденти, лихви, наеми, роялти, постъпления от лични услуги — така че КОБД и тестът за 60% да могат да бъдат възпроизведени за всяка година. Историята на дивидентите трябва да показва датите на деклариране, датите на плащане, разпределенията към акционерите и (за дивиденти по взаимно съгласие) съгласията по Формуляр 972.
Когато корпорацията е малка и счетоводството се води в електронна таблица, точно тук се прокрадват грешки. Категориите се сливат. Дивиденти от предходни периоди се записват срещу грешната данъчна година. Дивидентите по взаимно съгласие изобщо не влизат в книгите, защото не са премествани парични средства. Години по-късно, когато IRS попита защо тестът за доходите не е бил изпълнен, записите не могат да го докажат.
Счетоводството в обикновен текст (Plain-text accounting) помага, защото всяка класификация и всяка декларация за дивидент се записват като отделна трансакция с дата и поле за коментар, обясняващо какво представлява тя. Възпроизвеждането на КОБД и приспадането на изплатените дивиденти пет години след факта се превръща в обикновена справка с bean-query, а не в криминалистично упражнение.
Поддържайте финансовите си записи готови за проверка
Данъкът върху личните холдингови дружества е, по същество, данък върху отчетността. 20-процентната ставка е малка в сравнение с мащаба на грешките, допуснати от корпорации, които не проследяват правилните показатели. Beancount.io предоставя на дружествата с ограничен кръг собственици счетоводна книга в текстов формат, която е прозрачна, поддържа контрол на версиите и е лесна за одит — всеки дивидент, всяка категория доходи, всяка рекласификация се съхраняват като четим текст, който действително притежавате. Започнете безплатно и спрете да гадаете дали миналогодишните счетоводни книги биха издържали реконструкция по Приложение PH (Schedule PH).