Пенсиониран инженер в Сиатъл купува 12% дял в консултантско дружество с ограничена отговорност (LLP) в Лондон, управлявано от бивш колега. Той печели приблизително 4000 долара печалба за разпределение годишно, отчита я в своята декларация 1040, плаща данъка в САЩ и никога повече не мисли за това. Три години по-късно той получава известие от IRS: 30 000 долара глоби за неподаване на Формуляр 8865 — по 10 000 долара за всяка пропусната година, плюс лихви. Той е платил всеки дължим долар данък. Глобата е единствено за липсващата информационна декларация.
Това е най-скъпата документална грешка в международното данъчно облагане. Формуляр 8865 не е мястото, където изчислявате доходите от чуждестранно съдружие; това е мястото, където уведомявате IRS, че изобщо имате интерес в чуждестранно съдружие. Формулярът няма нищо общо с това дали дължите данък. Той има всичко общо с това дали Министерството на финансите на САЩ знае за трансгранични структури на съдружия, които биха могли да укриват доходи или да прехвърлят данъчна основа. А глобите за забравянето му са натрупани така, че да гарантират, че няма да забравите втори път.
Ако притежавате 10% или повече от чуждестранно съдружие, внасяте имущество в такова или наблюдавате как вашият интерес пресича някой от няколкото произволни прага през годината, това е формулярът, който трябва да разберете преди 15 април.
Какво всъщност отчита Формуляр 8865
Формуляр 8865 е „Декларация на лица от САЩ по отношение на определени чуждестранни съдружия“ (Return of U.S. Persons With Respect to Certain Foreign Partnerships). Той е „братовчедът“ на Формуляр 5471 (чуждестранни корпорации) и Формуляр 8858 (чуждестранни субекти, които не се зачитат за данъчни цели), и обхваща три отделни режима на оповестяване съгласно Данъчния кодекс, събрани в една декларация:
- Раздел 6038 — годишно отчитане за лица от САЩ, които контролират чуждестранно съдружие.
- Раздел 6038B — еднократно отчитане, когато лице от САЩ прехвърля имущество на чуждестранно съдружие.
- Раздел 6046A — отчитане, предизвикано от конкретно събитие, когато лице от САЩ пресича определени прагове на собственост.
Формулярът се подава заедно с вашата годишна данъчна декларация — Формуляр 1040 за физически лица, Формуляр 1120 за корпорации, Формуляр 1065 за съдружия в САЩ, Формуляр 1041 за тръстове — и следва същата крайна дата и удължаване като тази декларация. 15 април с автоматично удължаване до 15 октомври е типичният модел; 15 юни, ако отговаряте на условията за автоматичното двумесечно удължаване за пребиваващи в чужбина.
Какво не е: данъчно изчисление. Доходът от чуждестранното съдружие все още тече към вас чрез Приложение K-1 (Schedule K-1), превежда се в данъчни концепции на САЩ в Приложения K-2 и K-3 и попада във вашата декларация 1040 по същия начин, по който попада доходът от местно съдружие. Формуляр 8865 е чисто информационна декларация. Можете да дължите нула допълнителни данъци в САЩ и пак да дължите 10 000 долара глоби за неподаването му.
Четирите категории лица, подаващи декларация
IRS поставя всяко лице, подаващо Формуляр 8865, в една от четири категории. Много лица от САЩ попадат в повече от една категория през същата година, като в този случай те подават един Формуляр 8865 с отбелязани всички приложими квадратчета за категории и приложени всички необходими графици. Категорията определя какви приложения трябва да включите, какви глоби се прилагат и какви изключения са налични.
Категория 1: Контролиращи съдружници от САЩ
Подаващ декларация от Категория 1 е лице от САЩ, което е контролирало чуждестранното съдружие във всеки един момент през данъчната година на съдружието. Контрол означава повече от 50% интерес в капитала, печалбите, удръжките или загубите на съдружието — пряко, непряко или конструктивно.
Категория 1 е с най-голяма тежест при подаване. Трябва да попълните практически всяко приложение, което формулярът съдържа: баланси, отчети за доходите, капиталови сметки на съдружниците, графици за трансферно ценообразуване, Приложения K-2 и K-3 за международни позиции и Приложение N за транзакции между съдружието и свързани лица. Мислете за това като за почти пълен превод на счетоводните книги на чуждестранното съдружие в данъчна декларация за съдружие в САЩ.
Категория 2: Десетпроцентни съдружници в контролирано от САЩ съдружие
Подаващ декларация от Категория 2 притежава поне 10% дял в чуждестранно съдружие, което е било контролирано от лица от САЩ, всяко от които притежава поне 10%. Ако съдружието има подаващ декларация от Категория 1 за годината, подаващите от Категория 2 често могат да се позоват на това подаване, вместо да подават свое собствено — това е едно от най-полезните изключения за малцинствените американски съдружници и е вградено в правилата за множество подаващи лица.
Отчитането за Категория 2 е по-леко от Категория 1: предоставяте основните идентификационни приложения и вашите Приложения K-1, K-2 и K-3, но пропускате балансите на ниво съдружие и подробните отчети за доходите.
Категория 3: Лица, внасящи имущество
Подаващ декларация от Категория 3 е внесъл имущество в чуждестранно съдружие през годината в замяна на дял, ако:
- Лицето от САЩ е притежавало поне 10% дял в съдружието веднага след вноската, или
- Стойността на внесеното имущество (когато се добави към всяко друго имущество, внесено от същото лице или свързани лица през предходните 12 месеца) е надвишила 100 000 долара.
Отчитането за Категория 3 се основава на Приложение O, което разкрива внесеното имущество, неговата данъчна основа в САЩ, неговата справедлива пазарна стойност, всяка вградена печалба и дали някое от внесеното имущество е било имущество по Раздел 721(c), задействащо незабавно признаване на печалба съгласно правилата срещу злоупотреби. Това е разделът, който улавя американски основатели, които прехвърлят интелектуална собственост в чуждестранно съвместно предприятие и приемат, че транзакцията е необлагаема — тя подлежи на отчитане дори когато е напълно без данъчно признаване на печалба.
Категория 4: Лица, подаващи декларация за събития, подлежащи на отчитане
Лице от Категория 4 е претърпяло събитие, подлежащо на отчитане съгласно Раздел 6046A през данъчната година. Три събития задействат Категория 4:
- Придобиване — лицето е придобило дял от 10% или повече, или е придобило достатъчно допълнителен дял, за да премине прага от 10%.
- Разпореждане — лицето се е разпоредило с достатъчен дял, за да падне под прага от 10%.
- Съществена промяна — пропорционалният дял на лицето се е променил с най-малко 10 процентни пункта (например от 25% на 35% или от 35% на 25%).
Отчитането по Категория 4 използва Приложение P и се основава на конкретно събитие, а не е годишно. Ако нищо не се промени в собствеността ви през дадена година, нямате задължение за подаване по Категория 4 — но Категория 1 или 2 все още може да са приложими, ако продължавате да притежавате дяла.
Конструктивна собственост: Откъде идват повечето изненадващи санкции
Тестовете за 10% и 50% не се ограничават само до пряката собственост. Формуляр 8865 прилага правилата за конструктивна собственост от Раздел 267(c) (с едно изключение) и правилата за приписване от Раздел 6038(e)(3), които обхващат интереси, притежавани от членове на семейството, контролирани субекти и партньорства, които притежавате.
На практика това означава:
- 5% пряк интерес, държан от вас, плюс 6% интерес, държан от вашия съпруг/съпруга, се равнява на 11% конструктивен интерес — което задейства подаването на Категория 2.
- Интерес, държан от американско LLC, което притежавате, се счита за ваш интерес за целите на праговите тестове.
- Интерес, държан от неотменим тръст, на който сте учредител (grantor), се счита за ваш интерес.
Добрата новина: когато задължението за подаване възниква само чрез конструктивна собственост, изключенията обикновено ви позволяват да избегнете дублирането на Формуляр 8865, който друго свързано лице от САЩ вече подава. Лошата новина: много данъкоплатци в САЩ никога не осъзнават, че правилата за приписване се прилагат за тях, и санкцията от 10 000 долара е първият сигнал.
Приложенията, от които може да се нуждаете
Пълният Формуляр 8865 се състои от основния формуляр плюс набор от приложения, избрани според категорията:
- Приложение A — идентификация на съдружника (използва се от всички податели).
- Приложение A-1 / A-2 / A-3 — подробности за преки, конструктивни и други съдружници.
- Приложение B — отчет за доходите (само за Категория 1).
- Приложение G — декларация за прилагане на метода за отлагане на печалбата за имущество по Раздел 721(c).
- Приложение H — събития на ускоряване и корекции за имущество по Раздел 721(c).
- Приложение K — позиции от дела на съдружниците в разпределението.
- Приложение K-1 — делът на съдружника в приходите, удръжките, кредитите.
- Приложения K-2 и K-3 — международни данъчни позиции, отразяващи вътрешните приложения за формуляр 1065 и сега изисквани по подразбиране за всеки Формуляр 8865, когато партньорството има международна дейност (което IRS третира като факт по подразбиране).
- Приложение L — баланс (само за Категория 1).
- Приложение M / M-1 / M-2 — равнения между счетоводна и данъчна стойност и равнение на капитала на съдружниците.
- Приложение N — транзакции между контролираното чуждестранно партньорство и подателя или свързани лица.
- Приложение O — трансфери по Раздел 6038B (Категория 3).
- Приложение P — придобивания, разпореждания и промени по Раздел 6046A (Категория 4).
Приложения K-2 и K-3 са основното усложнение през последните няколко отчетни сезона. IRS третира чуждестранните партньорства като имащи дейност от чуждестранен източник по подразбиране, което означава, че Приложения K-2 и K-3 са практически задължителни за подателите от Категория 1 и Категория 2, независимо дали доходите на партньорството изглеждат местни за съдружника. Изключението за местно подаване, което се прилага за много партньорства в САЩ, не се прилага тук.
Структура на санкциите
Санкцията за неподаване на Формуляр 8865 или за подаване на съществено непълен такъв има три нива:
Основна санкция: 10 000 долара за всеки Формуляр 8865, за всяко чуждестранно партньорство, за всяка данъчна година. Ако имате три чуждестранни партньорства и сте пропуснали и трите за две години, ви очакват 60 000 долара преди лихвите.
Санкция за продължаване: Ако формулярът все още не е подаден 90 дни след като IRS ви изпрати писмено известие, влиза в сила допълнителна санкция от 10 000 долара за всеки 30-дневен период (или част от него) на продължаващо несъответствие, ограничена до 50 000 долара допълнителна санкция на партньорство на година.
Специфична санкция по Раздел 6038B: За податели от Категория 3 се прилага отделна санкция, равна на 10% от справедливата пазарна стойност на прехвърленото имущество, ограничена до 100 000 долара, освен ако нарушението не се дължи на умишлено пренебрегване (в който случай няма ограничение).
Основателна причина е стандартната защита. Летвата е наистина висока: непознаването на съществуването на формуляра почти никога не се признава, дори за подаващи за първи път; разчитането на професионален съветник, който активно е проучил въпроса и е посъветвал, че не се изисква подаване, има по-добри шансове за успех. Доброволната корекция чрез програма за подаване на опростени или просрочени международни информационни декларации — когато такава е налична — често е по-евтин път от оспорването на санкция, след като IRS ви открие.
Чести грешки и как да ги избегнете
Няколко модела се появяват многократно, когато случаите на санкции попаднат пред специалистите.
Третиране на чуждестранно LLC като американско LLC. Много чуждестранни субекти — британски LLP, канадски LP, немски KG, хонконгски партньорства — по подразбиране се класифицират като партньорства за данъчни цели в САЩ, освен ако собствениците не изберат друго чрез отметка в съответното поле. Ако сте предположили, че даден субект е чуждестранна корпорация, защото има ограничена отговорност, може тихомълком да сте били съдружник в чуждестранно партньорство от години.
Забравяне, че вноските подлежат на отчитане дори когато са необлагаеми. Раздел 721 ви позволява да внасяте апорт на имущество с повишена стойност в партньорство, без да признавате печалба. Раздел 6038B изисква да докладвате вноската въпреки това. Отчитането не е данъчен разход; липсата на отчитане е.
Пропускане на Приложения K-2/K-3. Формуляр 8865 без международните приложения, които партньорството очевидно изисква, се третира от IRS като съществено непълен, което отваря вратата за същата санкция като при пълно неподаване.
Падане под прага в средата на годината без подаване на Приложение P. Продажбата на част от дял от 12%, при която той пада на 8%, е събитие по Категория 4, подлежащо на отчитане, дори ако позицията след продажбата иначе не подлежи на отчитане.
Неуспех при проследяване на конструктивната собственост. Добавянето на интереса на съпруга/съпругата, на LLC или на тръст към вашия пряк интерес не е опция по избор. Автоматизираното съпоставяне на информация от страна на IRS не се интересува от това, че сте забравили да припишете собственост.
Защо чистите записи са важни много преди април
Формуляр 8865 не може да бъде съставен само от едно извлечение от брокерска сметка. Той зависи от счетоводни книги на ниво партньорство в чуждестранна валута, движения по капиталовите сметки, преизчислени спрямо концепциите на U.S. GAAP, детайли за разпределителния дял на всеки съдружник и дневник на трансакциите за всеки поток между свързани лица през годината. Ако започнете това преобразуване през април, вие просто гадаете.
Защитната практика е да поддържате два паралелни записа за всяко участие в чуждестранно партньорство:
- Главна книга на ниво съдружник с вашата данъчна основа, капиталови вноски, разпределения, дял от печалбите и загубите от преизчисляване на чуждестранна валута и всички фиктивни трансакции по Раздел 988.
- Обобщение на ниво партньорство, което се равнява с чуждестранните книги във функционална валута и с щатски долари по средния обменен курс (за позициите от отчета за приходите и разходите) и по обменния курс в края на годината (за позициите от баланса).
За деклараторите от Категория 1, обобщението на ниво партньорство е основният източник за Приложения L, M-1 и M-2. За деклараторите от Категория 2, главната книга на ниво съдружник е това, което ви е необходимо, за да попълните K-1 и K-3. Воденето на тези книги в обикновен текст — където можете да ги сравнявате година след година, да ги търсите по сметка и да управлявате версиите им в git — превръща годишното подаване от криминалистично упражнение в задача за копиране и поставяне.
Поддържайте счетоводните книги на чуждестранни партньорства готови за одит целогодишно
Международните информационни декларации възнаграждават данъкоплатците, които проследяват всичко в реално време, и наказват тези, които възстановяват данни по памет. Beancount.io ви предоставя счетоводство в обикновен текст, което е прозрачно, с контрол на версиите и готово за изкуствен интелект, така че главната книга на многогодишно чуждестранно партньорство може да бъде запитвана, експортирана и преобразувана без обвързаност с конкретен софтуер. Започнете безплатно и вижте защо разработчици, финансови професионалисти и мобилни по света учредители разчитат на счетоводството в обикновен текст, за да поддържат международното съответствие лесно.