Представете си следното. Изградили сте успешна кариера в чужбина, натрупали сте спестявания и сте решили, че е време официално да прекратите връзките си със Съединените щати, като се откажете от гражданство или върнете своята дългосрочна зелена карта. Тогава вашият счетоводител изрича изречение, което съсипва седмицата ви: "Данъчната служба (IRS) може да поиска да обложи всичко, което притежавате — въпреки че не сте продали нито едно нещо."
Това изречение не е тактика за сплашване. То е същината на Раздел 877A, режимът на преоценка по пазарни цени (mark-to-market), който третира покрития експатриант така, сякаш е продал цялото си имущество по света в деня преди напускането. Сметката може да достигне седемцифрени суми за лица с високо нетно състояние, а документацията, която определя дали ще платите — Формуляр 8854 — е безмилостна.
Това ръководство разглежда кой плаща, как работи изчислението, коригираните спрямо инфлацията прагове за 2026 г. и стъпките за планиране, които определят дали ще излезете чисто, или ще оставите прощален подарък на Министерството на финансите на САЩ.
Какво всъщност прави Раздел 877A
Раздел 877A от Кодекса за вътрешните приходи (Internal Revenue Code) е приет със Закона за подпомагане на доходите на героите и облекчаване на данъците от 2008 г. (HEART Act) и се прилага за всеки, който се е депатрирал на или след 17 юни 2008 г. Той замени по-стар алтернативен данъчен режим, който просто разширяваше юрисдикцията върху подоходния данък за десет години след експатриацията. Новото правило е много по-агресивно в едно отношение и много по-ясно в друго.
Агресивната част: законът счита, че сте продали всеки актив, който притежавате, в деня преди датата на вашата експатриация по справедлива пазарна стойност. Нереализираните печалби се включват в последната ви данъчна декларация в САЩ. По-ясната част: след като изходният данък бъде платен (или разсрочен), САЩ обикновено ви освобождават, с няколко остатъчни задължения, свързани с отложено възнаграждение, разпределения от тръстове и подаръци към лица от САЩ.
Механиката зависи от една-единствена двоична класификация. Вие сте или покрит експатриант (covered expatriate) — в който случай Раздел 877A влиза в сила — или непокрит експатриант, в който случай не дължите нищо извън нормалната си декларация за последната година. Класификацията се определя от три теста и изпълнението на дори един от тях ви поставя в категорията на покритите лица.
Трите теста за „покрит експатриант“ за 2026 г.
IRS използва три независими теста. Ако не преминете който и да е от тях, вие сте „покрит“, независимо от резултатите на останалите два.
1. Тест за нетния подоходен данък
Вашето средно годишно нетно федерално подоходно данъчно задължение в САЩ за петте данъчни години, завършващи преди датата на експатриация, трябва да бъде под прага, коригиран спрямо инфлацията. За 2026 г. прагът е $211 000 (спрямо $206 000 през 2025 г. и $201 000 през 2024 г.).
Често срещано погрешно тълкуване: това е вашето данъчно задължение, а не вашият доход. Някой, който печели $400 000 годишно с агресивни дедукции, изключване на чуждестранен доход или чуждестранни данъчни кредити, може да има средна петгодишна данъчна сметка доста под $211 000 и да премине този тест безпроблемно. Обратно, една единствена година с голяма продажба на акции или събитие по придобиване на права върху акции (RSU) може да изтласка петгодишната средна стойност над границата.
2. Тест за нетното състояние
Ако вашето нетно състояние в световен мащаб е равно на или надвишава $2 милиона към датата на експатриация, вие сте „покрит“. Този праг не е индексиран спрямо инфлацията от 2008 г. насам — съзнателен политически избор, който вкара повече дългосрочни притежатели на зелена карта от средната класа в този режим с покачването на цените на активите.
Нетното състояние тук е по-широко, отколкото мнозина очакват. То обхваща недвижими имоти, брокерски сметки, пенсионни баланси, дялове в затворени дружества, бенефициерни интереси в тръстове, интелектуална собственост, изкуство и предмети с колекционерска стойност, натрупани обезщетения по отложено възнаграждение, пари в брой и криптовалути. Пасивите — ипотеки, маржин заеми, студентски дългове — се приспадат от брутната сума, но условните пасиви обикновено не се зачитат.
Подаръците, направени малко преди експатриацията с цел намаляване на нетното състояние, не работят по начина, по който някои се надяват. IRS има правила против злоупотреби, които включват скорошни трансфери обратно в изчислението, а подаръците над годишното изключване все още изискват подаване на Формуляр 709, който се подава заедно с декларацията ви за последната година.
3. Тест за удостоверяване
Третият тест е процедурен и често изненадва хората. Дори ако данъчната ви история е скромна и нетното ви състояние е под $2 милиона, вие ставате покрит експатриант, ако не можете да удостоверите под страх от наказателна отговорност — във Формуляр 8854 — че сте спазили всички федерални данъчни задължения за петте предходни данъчни години.
Това означава подадени декларации, платени данъци, представени отчети FBAR и надлежно приложени информационни декларации (Формуляри 5471, 8938, 3520 и др.). Пропуснат Формуляр 5471 или забравен FBAR може да провали удостоверяването и да превърне непокрития експатриант в покрит, задействайки изчислението mark-to-market за всеки актив с натрупана печалба.
Ето защо „изчистването на вашите декларации за последните пет години преди експатриацията“ е най-често повтаряният съвет в тази област. Процедурите на IRS за улеснено спазване на изискванията (Streamlined Filing Compliance Procedures) често се използват за привеждане на данъчните дела в изрядност преди отказа от гражданство.
Изчисляване по пазарна стойност (Mark-to-Market)
След като бъдете класифицирани като „покрит“ (covered), Раздел 877A прилага предполагаема продажба в деня преди датата на вашата експатриация. Всеки актив се третира като продаден по справедлива пазарна стойност, печалбите и загубите се нетират, а резултатът се включва във вашата последна декларация по Формуляр 1040 за годината.
За 2026 г. сумата на изключване е $910 000 (спрямо $890 000 през 2025 г. и $201 000 — да, същата цифра с много различно значение — през 2024 г.). Изключването се разпределя пропорционално (pro rata) върху печалбите от различните класове активи. Така че, ако имате $2 милиона нетна печалба от портфейл от акции и инвестиционен недвижим имот, грубо първите $910 000 са освободени, а останалите $1,09 милиона се облагат с приложимата ставка за капиталови печалби.
Няколко технически аспекта, които си заслужава да знаете:
- Признатите загуби са ограничени. Правилата за фиктивни продажби (wash sale) и загуби между свързани лица се прилагат така, сякаш предполагаемата продажба е била реална.
- Актуализиране на данъчната основа (Step-up in basis). Имуществото, притежавано към момента, в който сте станали местно лице на САЩ, обикновено се актуализира до неговата справедлива пазарна стойност към началната дата на пребиваване за целите на данъка при напускане — това не позволява на САЩ да облагат поскъпването преди имиграцията.
- Характерът на дохода е от значение. Дългосрочните капиталови активи се облагат със ставки за капиталови печалби; активите с обикновен доход (инвентар, възстановяване на амортизация, имущество по IRC 1245) се облагат с обикновени ставки. Изключването не променя характера на дохода.
- Отчитане във Формуляр 8854, Част IV. Изброявате всеки актив, неговата данъчна основа, справедливата му пазарна стойност и получената печалба или загуба. Очакваните подробности са подобни на цялостен личен баланс плюс график на разходите.
Категории активи, които не се оценяват по пазарна стойност
Три категории са изключени от предполагаемата продажба и следват свои собствени правила. Разбирането на тези изключения често е мястото, където се осъществява данъчното планиране.
Допустими елементи на отложено плащане (Eligible Deferred Compensation)
Ако вашето отложено плащане идва от платец от САЩ (или чуждестранен платец, който избере третиране от САЩ) и вие безвъзвратно се откажете от всякакви ползи по данъчни спогодби, които биха намалили удържания в САЩ данък, елементът е „допустим“. Подавате Формуляр W-8CE на платеца в рамките на 30 дни след експатриацията и платецът удържа 30 процента от всяко разпределение при изплащането му през годините. Главницата не се оценява по пазарна стойност при напускане — но всеки долар, който в крайна сметка бъде изплатен, се облага с пълната законова ставка.
Това включва повечето квалифицирани планове за пенсиониране в САЩ, 401(k), 403(b) и някои неквалифицирани отложени плащания, уредени от Раздел 409A.
Недопустими елементи на отложено плащане (Ineligible Deferred Compensation)
Чуждестранните пенсии и други отложени плащания, които не преминат теста за допустимост, се третират сурово: настоящата стойност на вашето натрупано обезщетение в деня преди експатриацията се включва в дохода при напускане, облага се с обикновени ставки, без сума на изключване. Бъдещите разпределения след това се получават без данъци в САЩ (тъй като вече сте платили).
Аритметиката често фаворизира „допустимия“ път, но това изисква сътрудничество от страна на платеца, което чуждестранните планове рядко предоставят.
Специфични сметки с отложено данъчно облагане (Specified Tax-Deferred Accounts)
IRA, 529 планове, ABLE сметки, Coverdell ESA, HSA и Archer MSA не се оценяват по пазарна стойност. Вместо това, целият баланс по сметката се третира като разпределен изцяло в деня преди експатриацията и се включва в дохода по обикновени ставки. 10-процентната санкция за предсрочно теглене не се прилага, но признаването на дохода е реално и няма сума на изключване.
За човек с традиционна IRA за $1,5 милиона, ефектът от данъка при напускане е приблизително същият като получаването на пълна сума наведнъж през същата година, което обикновено означава попадане в най-високата маргинална данъчна група.
Бенефициерни интереси в не-грантър тръстове (Nongrantor Trusts)
Интересите в не-грантър тръстове не се оценяват по пазарна стойност. Вместо това, когато тръстът по-късно извърши разпределение към (вече бившия) покрит експатриат, доверителят удържа 30 процента от облагаемата част и се счита, че експатриатът се е отказал от всяко намаление на ставката по спогодба. Грантър тръстовете са различни — активите, които се счита, че експатриатът притежава, се включват в режима на оценка по пазарна стойност.
Формуляр 8854: Документът, който решава всичко
Формуляр 8854 — Initial and Annual Expatriation Information Statement (Първоначална и годишна декларация за информация за експатриация) — е крайъгълният камък на целия режим. Той прави три неща едновременно:
- Уведомява IRS, че сте се експатрирали и предоставя датата.
- Удостоверява петгодишно съответствие с данъчните закони под страх от наказателна отговорност за лъжесвидетелстване (или не успява да го направи, което задейства статута на „покрит“ експатриат).
- Отчита баланса по пазарна стойност и изчисляването на печалбата за покрити експатриати.
Формулярът се прилага към вашата последна декларация за двойно гражданство (dual-status) или пълна година Формуляр 1040 за годината на експатриация и се дължи на същата дата — обикновено 15 април на следващата година, с възможност за удължаване до 15 октомври. Отделно копие се изпраща по пощата до Министерството на финансите (Department of the Treasury) във Филаделфия.
Неподаването на Формуляр 8854 навреме задейства глоба от $10 000 — и, което е по-важно, може да доведе до третирането ви като покрит експатриат единствено поради неуспеха ви да преминете теста за сертифициране.
За покрити експатриати Формуляр 8854 има продължаваща роля. Докато имате изплащани допустими елементи на отложено плащане, специфични сметки с отложено данъчно облагане в процес на изплащане или интереси в не-грантър тръстове, които извършват разпределения, трябва да продължите да подавате Формуляр 8854 ежегодно, докато тези елементи не бъдат изчерпани.
Изборът за отлагане
Ликвидният дефицит при плащане на данък върху фиктивна продажба на неликвидни активи — бизнес със затворен кръг собственици, недвижими имоти, произведения на изкуството — е реален проблем. Член 877A(b) позволява на покрит експатриат да избере да отложи изходния данък върху отделни активи, докато активът не бъде действително продаден или до настъпване на смърт.
Компромисите:
- Начислява се лихва по процента за неплатени данъци, докато отложеният данък не бъде платен.
- Изисква се обезпечение. Трябва да представите подходяща банкова гаранция или друго обезпечение, обикновено акредитив или споразумение за залог върху самия актив в полза на IRS.
- Отказ от права по спогодби. Трябва окончателно да се откажете от всякакви предимства по данъчни спогодби, които биха попречили на събирането на отложения данък.
- Избор за всеки отделен актив. Можете да отложите данъка за едни активи и да платите текущо за други.
Отлагането може да бъде разликата между управляемо излизане и принудителна разпродажба на безценица. То се администрира чрез офиса на IRS в Остин, Тексас, а документацията е значителна — повечето специалисти координират подаването с последната декларация 1040.
Дългосрочно пребиваващи притежатели на зелена карта: Често пренебрегвани
Член 877A не се прилага само за граждани. Дългосрочно пребиваващо лице — някой, който е притежавал зелена карта в поне 8 от предходните 15 данъчни години — и който престава да бъде законен постоянен пребиваващ, също подлежи на проверка по трите критерия за покрит експатриат.
Това засяга изненадващ брой професионалисти, които са дошли в САЩ с работни визи, впоследствие са получили зелена карта и след десетилетие решават да се върнат в родината си. Мнозина не осъзнават, че отказът от зелена карта чрез Формуляр I-407 или считането за прекратено пребиваване съгласно правилата за определяне на данъчно местно лице по спогодба, задейства анализа за изходен данък точно както би го направило отказването от гражданство.
Две важни особености за притежателите на зелена карта:
- Броенето 8-от-15 е на база данъчни години, като частичните години се броят за цели.
- Правила за местно лице по спогодби (Treaty tiebreakers). Ако претендирате за статут на нерезидент съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане за дадена година, докато все още притежавате зелена карта, тази година може да се зачете срещу вас в дефиницията за дългосрочно пребиваващо лице.
Чест ход при планирането е отказът от зелена карта преди преминаването на 8-годишната граница, понякога години по-рано от първоначално планираното, за да се избегне режимът изцяло.
Дарения и завещания след експатриация: Член 2801
Капан, който се намира извън Член 877A, но в същата категория: Член 2801 налага данък върху получатели в САЩ на дарения или завещания от покрити експатриати, при най-високата ставка на данъка върху даренията или наследството, действаща към момента (понастоящем 40 процента). Получателят — а не донорът — подава Формуляр 708 и плаща данъка.
Това означава, че дори след успешно излизане, бъдещи трансфери към деца, внуци или други бенефициенти в САЩ могат да задействат отделно данъчно задължение за получателя. Много покрити експатриати структурират трансферите след експатриация чрез доверителни фондове (тръстове) извън САЩ или ускоряват даренията в годините преди експатриацията, за да смекчат този риск.
Чести грешки, които водят до избягваеми данъци
- Липсващи отчети FBAR за някоя от предходните пет години. Една единствена пропусната чуждестранна сметка може да провали теста за сертифициране.
- Неизвършване на стъпаловидно актуализиране на данъчната основа (step-up basis) за поскъпване преди пребиваването. Много счетоводители използват по подразбиране историческата цена; трябва да реконструирате справедливата пазарна стойност към датата на започване на пребиваването за активи, придобити преди тази дата.
- Игнориране на Формуляр W-8CE за отложено възнаграждение. 30-дневният прозорец е строг. Пропуснете го и иначе допустимите позиции се превръщат в недопустими, което води до незабавно облагане.
- Забравяне на механиката на декларацията с двоен статут (dual-status return). Повечето експатриати подават декларация за година с двоен статут — резидент за частта преди експатриацията и нерезидент за частта след нея — със специфични правила за разпределение на доходите. Пропускането на това води до преплащане на данъци или кани одит.
- Третиране на криптовалути и дигитални активи като задбалансови. Те са собственост. Те се оценяват по пазарни цени точно като брокерска сметка и IRS е категорична, че се изисква проследяване на данъчната основа на ниво портфейл.
- Подценяване на оценката на бизнес със затворен кръг собственици. Защитима оценка от трета страна е практически задължителна за всеки бизнес интерес със значителна стойност. Самостоятелно изготвените оценки рядко издържат на проверка.
Ходове за планиране преди експатриацията
Решенията, които имат най-голямо значение, се вземат 12 до 36 месеца преди датата на експатриация.
- Реализирайте печалби стратегически. Ако така или иначе ще бъдете покрит експатриат, ускоряването на печалбите в годините преди експатриацията понякога може да използва данъчната основа или несъответствията в характера на дохода благоприятно — макар че обикновено фиктивната продажба е поне толкова изгодна.
- Използвайте доживотното изключение от данък върху даренията. Даренията преди експатриация към лица в САЩ използват доживотното изключение на донора. След експатриацията същите тези дарения удрят получателя съгласно Член 2801 с 40 процента данък без изключение.
- Репозиционирайте пенсионни активи. Преобразуването в Roth преди излизане може да промени обикновения доход в вече обложена основа, понякога намалявайки тежестта от включването на специфични данъчно отсрочени сметки.
- Изчистете подадените декларации. Процедурите за доброволно коригиране (Streamlined Filing Compliance Procedures), подаването на закъснели FBAR или „тихите разкрития“ трябва да бъдат завършени преди декларацията за последната година. Сертифицирането е всичко.
- Планирайте датата на експатриация. Сумата на изключението се прилага веднъж на експатриация; праговите тестове се основават на данъчни години. Експатриация през януари ви дава декларация за резидент за част от годината; експатриация през декември вкарва пълна година световен доход в данъчната основа на САЩ.
Поддържайте вашите трансгранични записи готови за одит
Независимо дали се подготвяте за експатриация или просто водите данъчен живот в САЩ с чуждестранни сметки и активи, разликата между изряден Формуляр 8854 и скъпоструващ такъв се свежда до документацията. Ценовата база отпреди десетилетие, извлеченията от чуждестранни пенсии, историята на оценката на бизнеса и подадените отчети по FBAR трябва да подлежат на възстановяване при поискване — а не да бъдат измисляни по време на одит.
Beancount.io ви предоставя счетоводство в обикновен текстов формат, което пътува с вас през граници и данъчни режими. Всяка трансакция е с контролирани версии, подлежи на одит ред по ред и е без обвързаност с конкретен доставчик — така че когато дойде денят за попълване на Формуляр 8854 или за възстановяване на графика за корекция на ценовата база при започване на пребиваване, данните вече са във формата, от който вашият CPA се нуждае. Започнете безплатно и водете световните си счетоводни книги по начина, по който IRS очаква от вас сега.
Тази статия е с обща информационна цел, а не правен или данъчен съвет. Правилата за експатриация взаимодействат с разпоредбите на спогодбите, пребиваването в отделните щати и имиграционното законодателство по начини, които зависят от индивидуалните факти. Консултирайте се с квалифициран съветник по трансгранични данъци, преди да вземате решения, засягащи Раздел 877A.