Плащате 14 400 долара годишно за здравен план от застрахователния пазар, защото работите за себе си. Вашият съсед, който е на трудов договор (W-2), плаща същата сума чрез удръжки от заплатата и никога не вижда нито един долар от нея в облагаемия си доход. В продължение на десетилетия тази асиметрия ощетяваше самоосигуряващите се. Тогава Конгресът вписа Раздел 162(l) в Кодекса за вътрешните приходи — специално данъчно облекчение „над чертата“ (above-the-line), което позволява на еднолични търговци, съдружници и акционери с над 2% участие в S-корпорации да отписват 100% от своите премии за медицинско, дентално и офталмологично застраховане, както и за дългосрочни грижи, без изобщо да докосват Списък А (Schedule A).
Данъчното облекчение звучи просто. Механиката му обаче не е такава. Пропуснете лимита на спечеления доход и удръжката тихо изчезва. Пропуснете правилото за съпруг-работодател и IRS ще откаже премиите за всеки месец, в който просто сте имали право на друг план. Пропуснете стъпката с отчитането в W-2 като собственик на S-корпорация и удръжката изчезва напълно, въпреки че корпорацията е платила премиите. Формуляр 7206, самостоятелната работна таблица, която IRS добави през 2023 г., обърка много данъчни консултанти, които преди това обработваха това „на коляно“.
Ето как всъщност работи Раздел 162(l) през 2026 г., кой отговаря на условията, какво се признава и структурните капани, които тихомълком заличават удръжката за собствениците, които смятат, че имат право на нея.
Защо съществува Раздел 162(l)
Преди 1987 г. самоосигуряващите се лица не можеха изобщо да приспадат премиите за здравно осигуряване като бизнес разход. Те можеха само да описват медицинските разходи в Списък А — и то само частта, надвишаваща (по онова време) 5% от коригирания брутен доход (AGI). Междувременно корпоративните служители се ползваха от необлагаемо здравно осигуряване, платено от работодателя съгласно Раздел 106. Това неравенство караше предприятията, управлявани от собственици, да субсидират чрез данъчния кодекс служителите на по-големите фирми.
Конгресът въведе поетапно решение, започвайки от 25% от премиите, след това 30%, 40%, 60%, 70% и накрая 100% през 2003 г. Днес Раздел 162(l) поставя самоосигуряващите се приблизително наравно със служителите на трудов договор, с една съществена разлика: той е структуриран като удръжка от брутния доход (Списък 1, ред 17), а не като изключване от заплатата. Това разграничение има каскадни последици за данъка върху самоосигуряването, пенсионните вноски и удръжката за квалифициран бизнес доход (QBI).
Кой отговаря на условията
Четири категории данъкоплатци могат да претендират за удръжката по Раздел 162(l):
- Еднолични търговци, подаващи Списък C (или Списък F за земеделски производители)
- Общи съдружници в партньорство, включително членове на LLC, облагани като партньорства
- Ограничено отговорни съдружници, които получават гарантирани плащания за услуги
- Акционери с над 2% участие в S-корпорации, които получават заплати от S-корпорацията
Служители на трудов договор (W-2) без страничен бизнес не могат да използват Раздел 162(l), дори ако плащат 100% от премиите си от собствения си джоб. Те са ограничени до описа на медицинските разходи в Списък А, който позволява само премиите, надвишаващи 7,5% от AGI — и то само ако общата сума на описаните разходи надвишава стандартната удръжка.
Служителите на C-корпорации, включително собствениците-служители, също не използват Раздел 162(l). C-корпорациите приспадат премиите като бизнес разход съгласно обичайния Раздел 162(a), а стойността се предава на служителите необлагаемо съгласно Раздел 106. Това е съвсем различна рамка.
Кои премии се признават
Удръжката обхваща премии, платени за:
- Медицинска застраховка — основни медицински планове, планове от застрахователния пазар, продължаващо покритие по COBRA, здравни планове за пенсионери и Medicare части A, B, C (Advantage) и D
- Дентална застраховка — самостоятелна или комбинирана
- Офталмологична застраховка — самостоятелна или комбинирана
- Квалифицирана застраховка за дългосрочни грижи — при спазване на лимити според възрастта (повече по-долу)
Не е необходимо полицата да бъде „бизнес“ полица. План от застрахователния пазар, купен на ваше име чрез healthcare.gov, е приемлив. Оригиналните правила от 1986 г. изискваха полицата да бъде на името на бизнеса, но IRS смекчи това за едноличните търговци и по-късно за акционерите на S-корпорации чрез Известие 2008-1.
Какво се изключва:
- Премии, за които получавате данъчен кредит за премии (можете да приспаднете само нето платената сума)
- Покритие за лица, които не са ваши иждивенци (братя, сестри, родители, приятели)
- Премии за всеки месец, в който сте имали право на субсидирано покритие от работодател (вашият, на съпруга/та, на иждивенец или на дете под 27 години)
- Общи полици за „здраве и злополука“ с фиксирано обезщетение, които изплащат пари в брой независимо от действителните медицински разходи
- Премии, платени от някой друг (плащането от вашата S-корпорация се зачита само ако преминава правилно през вашия W-2)
Лимитът на спечеления доход
Раздел 162(l)(2)(A) ограничава удръжката до вашия нетен спечелен доход от конкретния бизнес, който е установил здравния план. Тук са важни три детайла:
Един бизнес в даден момент. Не можете да обединявате доходи от няколко начинания. Ако вашето консултантско LLC има 80 000 долара печалба, а вашето фотографско студио в Списък C има 20 000 долара загуба, консултантският бизнес се разглежда самостоятелно. Определяте консултантския бизнес като спонсор на плана и вашата премия от 14 400 долара е призната спрямо печалбата от 80 000 долара.
Нето след корекцията за данък върху самоосигуряването. „Спечелен доход“ означава нетната печалба от самоосигуряване, намалена с подлежащата на приспадане част от данъка върху самоосигуряването (половината, която приспадате в Списък 1, ред 15) и с подлежащите на приспадане вноски във вашия собствен SEP, SIMPLE или соло 401(k). Формуляр 7206 описва това изчисление ред по ред.
Без пренасяне. Ако премиите ви надвишават лимита на спечеления доход, излишъкът се губи за целите на Раздел 162(l). Все още можете да опитате да опишете излишъка в Списък А съгласно Раздел 213, но това изисква преодоляване на прага от 7,5% от AGI и обща сума, по-голяма от стандартната удръжка.
Пример: Графичен дизайнер на свободна практика има чиста печалба в Списък C от 25 000 долара след разходите. Тя е платила 10 200 долара премии на застрахователния пазар за себе си и дъщеря си. Нейният признат данък върху самоосигуряването (SE tax) е приблизително 1 767 долара. Нейният таван по Раздел 162(l) е 25 000 − 1 767 = 23 233 долара. Премиите се вписват комфортно под тавана, така че тя приспада пълните 10 200 долара в Списък 1, ред 17.
Сега обърнете цифрите. Ако нейният бизнес имаше само 8 000 долара печалба, таванът щеше да бъде около 7 435 долара. Тя би могла да приспадне само 7 435 долара; останалите 2 765 долара се прехвърлят към Списък А.
Капанът на работодателя на съпруга/съпругата
Това е мястото, където се случва най-честото мълчаливо отказване на данъчно облекчение. Раздел 162(l)(2)(B) забранява приспадането за всеки календарен месец, в който данъкоплатецът има право да участва в субсидиран здравен план, поддържан от:
- Работодател на данъкоплатеца (ако данъкоплатецът има допълнителна работа на W-2)
- Работодател на съпруга/съпругата на данъкоплатеца
- Работодател на всяко лице на издръжка на данъкоплатеца
- Работодател на всяко дете на данъкоплатеца, което е под 27-годишна възраст
Обърнете внимание на думата право. Не е необходимо действително да се запишете. Ако работодателят на вашия съпруг/съпруга предлага субсидиран план и вие сте могли да се запишете, целият месец се дисквалифицира — дори ако вместо това сте избрали план от пазара (marketplace). Правилото се прилага месец за месец, така че правото на участие през част от годината води до частично приспадане за годината.
Това, което се счита за „субсидирано“, е широко дефинирано: всеки план, в който работодателят внася каквато и да е сума. Дори план с висок дедуктивъл (самоучастие) с малка вноска от работодателя в HSA се счита за субсидиран.
Какво не ви дисквалифицира:
- Планът на вашия съпруг/съпруга се предлага, но не е субсидиран (рядко)
- Продължаване на покритието по COBRA от бивш работодател
- Предложено покритие, за което обаче нямате право (период на изчакване, изключване за работа на непълно работно време)
- Medicare части А до D (Medicare не дисквалифицира приспадането за самонаети лица)
- Полиците за дългосрочни грижи, предлагани от работодателя на вашия съпруг/съпруга, не дисквалифицират премиите за дългосрочни грижи, които плащате лично
Ако вие и вашият съпруг/съпруга имате периодично право на участие поради смяна на работата, следете месеците внимателно. Повечето данъчни софтуери изискват тази информация, но не проверяват отговорите спрямо формулярите W-2.
Хореографията за акционери в S-корпорации
За акционери с повече от 2% в S-корпорация, приспадането работи — но само чрез специфична многостепенна процедура. Пропуснете стъпка и приспадането отпада.
Стъпка 1. S-корпорацията трябва да създаде здравния план. Полицата може да бъде на името на корпорацията или на името на акционера; и двата варианта работят, след като Известие 2008-1 изясни, че полиците на името на акционера все още отговарят на условията, ако корпорацията възстанови или плати премиите.
Стъпка 2. S-корпорацията плаща премиите (или възстановява сумата на акционера).
Стъпка 3. Корпорацията отчита общата годишна сума на премиите като възнаграждение в W-2 на акционера в Клетка 1 (заплати за федерален данък върху доходите). Тя не се отчита в Клетка 3 (заплати за Социално осигуряване) или Клетка 5 (заплати за Medicare), така че се избягва FICA. Много системи за ведомост отбелязват това с код на W-2 „S“ или просто добавят бележка, но IRS изисква само включване в Клетка 1 и информационно отчитане в Клетка 14.
Стъпка 4. Акционерът предявява приспадането по Раздел 162(l) в Приложение 1 (Schedule 1), Ред 17, въз основа на Формуляр 7206. Приспадането ефективно отменя включването на заплатата в Клетка 1 на ниво федерален данък върху доходите, но характеризирането като заплата запазва връзката с „придобит доход“ (earned income), изисквана от закона.
Стъпка 5. Таванът на придобития доход за акционера в S-корпорация е заплатата за Medicare от S-корпорацията в W-2 (Клетка 5), а не дистрибутивният дял по K-1.
Пропуснете Стъпка 3 и IRS ще откаже приспадането изцяло. Логиката е, че без включване в W-2 няма „компенсация“ от S-корпорацията, свързана с премиите, така че те се третират като неподлежащо на приспадане разпределение на печалбата. Това се случва често, когато собственикът обработва ведомостта ръчно или разчита на счетоводител, който не е запознат с правилото.
Два практически съвета:
- Извършете корекцията на ведомостта през декември, така че W-2 да отразява премиите за цялата година.
- Сверете общата сума на премиите с банковите си извлечения преди края на годината — системите за ведомости не могат да уловят пропуснато възстановяване след януари.
Партньорства и гарантирани плащания
Съдружниците следват подобна рутина като при W-2, но чрез гарантирани плащания. Партньорството плаща премиите (или възстановява сумата на съдружника), отчита сумата като гарантирани плащания в K-1 на съдружника (Клетка 4a) и съдружникът предявява приспадането по Раздел 162(l) въз основа на тези гарантирани плащания.
Таванът на придобития доход за съдружниците е нетната печалба на съдружника от самонаета заетост от това партньорство, която включва както гарантираните плащания, така и дистрибутивния дял от обикновения доход — намален с корекцията за половината от данъка за самонаети лица (SE tax).
LLC дружествата, облагани като партньорства, следват правилата за партньорства. Едноличните LLC дружества, облагани като пренебрегвани субекти (disregarded entities), следват правилата за еднолични търговци.
Тавани на премиите за дългосрочни грижи за 2026 г.
Застраховката за дългосрочни грижи е единствената категория, предмет на твърд таван в долари съгласно Раздел 213(d)(10). Таваните за 2026 г. на база възраст на застраховано лице са:
- Възраст 40 или по-малко: $500
- Възраст 41–50: $930
- Възраст 51–60: $1,860
- Възраст 61–70: $4,960
- Възраст 71 или повече: $6,200
Тези тавани се прилагат за всеки съпруг поотделно. Двойка на 65-годишна възраст, плащаща по $5,500 за всеки, може да приспадне по $4,960 за всеки. Сумата, която надвишава тавана, не подлежи на приспадане съгласно Раздел 162(l). Тя също така не може да бъде включена в подробните удръжки (itemized) за превишението в Приложение А (Schedule A) — там се прилагат същите тавани.
За да се квалифицира като „квалифицирана застраховка за дългосрочни грижи“ съгласно Раздел 7702B, полицата трябва да отговаря на специфични федерални стандарти: тя трябва да предоставя само услуги за дългосрочни грижи, да бъде гарантирано подновяема, да няма стойност при прекратяване (cash surrender value) и да отговаря на определени изисквания за защита на потребителите. Повечето текущи полици за LTC, продавани в САЩ, отговарят на тези стандарти, но по-старите полици и хибридните договори за живот/LTC може да не отговарят. Проверете страницата с декларации на полицата.
Вноските за Medicare се зачитат
Съществува упорит мит, че вноските за Medicare не отговарят на условията, тъй като Medicare е държавно покритие, а не частен план. IRS изясни в Меморандум на главния юрисконсулт 201228037 и последващите Решения за приходите (Revenue Procedures): вноските за Medicare части A, B, C и D подлежат на приспадане съгласно Раздел 162(l) за самоосигуряващи се лица.
Това е важно за по-възрастните самоосигуряващи се данъкоплатци, които продължават да развиват бизнес, докато получават социално осигуряване (Social Security). Въпреки че полицата е на името на физическото лице и предхожда бизнеса, вноските за Medicare, платени през месеците на самоосигуряване, отговарят на условията — при спазване, разбира се, на ограничението за придобития доход и правилото за работодател на съпруга.
Можете също така да приспаднете вноските за Medicare на вашия съпруг/а, ако сте самоосигуряващо се лице и вашият съпруг/а е в програмата Medicare. Правилото за работодател на съпруга все още е в сила, така че ако съпругът/ата ви също работи със субсидирано покритие, това дисквалифицира съответния месец.
Формуляр 7206: Новият самостоятелен работен лист
Преди 2023 г. IRS обработваше изчислението чрез работен лист, скрит в Публикация 535. Когато Публикация 535 беше преустановена, изчислението стана Формуляр 7206. Формулярът е кратък — една страница — но улавя всеки нюанс:
- Ред 1: Общо платени премии за медицинско, дентално и офталмологично обслужване (без LTC)
- Ред 2: Премии за дългосрочни грижи (LTC), ограничени съгласно таблицата за възраст
- Ред 3: Междинни суми
- Редове 4–13: Изчисляване на прага на придобития доход, специфично за вашата бизнес структура (Приложение C, съдружие или S-корпорация)
- Ред 14: По-малката сума между премиите и придобития доход — сумата за приспадане, която се прехвърля към Приложение 1, Ред 17
Формулярът трябва да бъде приложен към Формуляр 1040. Данъчният софтуер го генерира автоматично, но входните данни са от значение. Честите грешки при въвеждане включват третирането на дохода по К-1 от S-корпорация като лимит на придобития доход (той не е такъв; заплатите по W-2 са) и забравянето да се извадят сумите на данъчния кредит за премии (Premium Tax Credit).
Счетоводни последици
Раздел 162(l) е толкова ефективен, колкото са добрите записи, които го подкрепят. IRS често проверява това приспадане поради три причини: то директно намалява коригирания брутен доход (AGI) (което влияе каскадно върху кредити и фази на отпадане), правилата за допустимост са сложни и много данъчни декларации го изискват неправилно.
Поддържането на ясни, отделни записи за плащанията на здравни вноски през цялата година предотвратява суматохата през април. За едноличните търговци това означава специална сметка за разходи за застрахователни премии (отделна от другите застраховки). За акционерите в S-корпорации това означава съпоставяне на плащанията на премии с вписванията в W-2 по тримесечия, а не само в края на годината. За съдружията това означава кодиране на възстановяването на премии като гарантирани плащания в момента на тяхното изплащане, а не прекласифицирането им по-късно.
Ако сте сменили покритието в средата на годината, водете записи за месеците само с премии спрямо месеците с премии плюс право на участие на работодателя. Ако имате няколко бизнеса, определете писмено единия като спонсор на плана и последователно насочвайте плащанията на премии чрез това дружество.
Координация с други данъчни разпоредби
Раздел 162(l) взаимодейства с няколко други правила по неочевидни начини:
Данък върху доходите от самоосигуряване (Приложение SE): Приспадането не намалява доходите от самоосигуряване за целите на данъка SE. Изчислявате данъка SE върху нетната печалба от Приложение C преди изваждането на Раздел 162(l). Това е обратното на корекцията за половината от данъка SE, която намалява както данъчната база за SE, така и базата за подоходния данък.
Квалифициран бизнес доход (Раздел 199A): Приспадането по Раздел 162(l) намалява QBI. Така че, ако изисквате 20% приспадане за преминаващ доход (pass-through deduction), всеки долар от приспадането на здравната застраховка намалява вашия QBI с един долар, което намалява крайните 20% с двадесет цента. Това все още носи нетна полза — спестявате маргиналната си ставка върху приложения долар, минус двадесет цента — но не е толкова мощно, колкото изглежда на пръв поглед.
Данъчен кредит за премии (PTC): Ако получите авансов данъчен кредит за премии (APTC) чрез пазара (marketplace), можете да приспаднете само частта, която действително сте платили от джоба си (брутна премия минус APTC). Взаимодействието създава циклично изчисление, тъй като приспадането по Раздел 162(l) понижава MAGI, което влияе върху допустимостта за PTC, което от своя страна влияе върху премиите, подлежащи на приспадане. Процедурата по приходите на IRS 2014-41 предоставя итеративен метод или алтернативно опростено изчисление. Данъчният софтуер се справя с това, но проверете резултата спрямо реалния си паричен поток.
Пенсионни вноски: Раздел 162(l) не намалява придобития доход за целите на изчисляване на подлежащите на приспадане вноски за SEP, SIMPLE или solo 401(k). Тези изчисления използват нетните доходи от самоосигуряване преди приспадането на здравната застраховка.
Чести грешки, които анулират приспадането
След години наблюдение на одити и оспорвания на това приспадане, няколко модела на грешки се появяват отново и отново:
- Собственикът на S-корпорация е забравил включването в W-2. Без запис в W-2 няма приспадане — дори ако премиите са платени.
- Използван доход по К-1 като лимит на придобития доход за S-корпорация. Зачитат се само заплатите по W-2 от S-корпорацията.
- Обединени доходи от два бизнеса. Можете да използвате приходите само на един бизнес като праг.
- Съпругът/ата е имал/а достъп до субсидирано покритие. Дори и неизползвана, допустимостта анулира приспадането за тези месеци.
- Приспаднати вноски за Medicare в Приложение A, докато лицето все още е самоосигуряващо се. По-добре е да е над линията (above-the-line) съгласно 162(l), отколкото заровено под прага от 7,5% от AGI.
- Включване на суми от данъчния кредит за премии в сумата на премиите. Приспадайте само нетните разходи от джоба си.
- Превишаване на възрастовите прагове за LTC. Излишната премия не подлежи на приспадане никъде.
- Объркване на допустимостта по 162(l) с общата допустимост за приспадане на медицински разходи. Това са различни законови разпоредби с различни правила.
Поддържайте финансите си организирани от първия ден
Раздел 162(l) възнаграждава прецизното водене на записи. Данъчното облекчение зависи от това да знаете кои премии сте платили, през кои месеци сте имали право на друго покритие, колко реално е спечелил вашият бизнес и – за собствениците на S-корпорации – дали формулярът W-2 отразява правилната сума. Нищо от това не работи със задна дата.
Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текстов формат, което съхранява здравните застрахователни премии, корекциите на заплатите и бизнес приходите във файлове с контрол на версиите и възможност за одит, на които можете да се доверите по време на данъчния сезон. Всяка трансакция е прозрачна, всяка сметка е изравнена и вашият данъчен консултант може да види точно как са формирани цифрите. Започнете безплатно и превърнете най-хаотичната част от подготовката на данъците за самоосигуряващи се лица в най-лесната.