想象一下，你给一家以你最喜欢的大学球队命名的非营利组织写了一张 5,000 美元的支票。该网站称其为慈善机构，并拥有 501(c)(3) 免税资格认定书。它承诺你的钱将用于“支持学生运动员和社区”。因此，你计划在明年的纳税申报表中全额扣除这 5,000 美元。
然后，你的会计师告诉你，这笔扣税毫无价值——而且该组织可能根本不是慈善机构。
欢迎来到姓名、影像和肖像权 (NIL) 筹款组合（collectives）这一奇特的税务世界。在大学运动员赢得获得报酬的权利后，数百家此类组织如雨后春笋般涌现，其中很大一部分是以免税慈善机构的名义成立的。2023 年 6 月，美国国税局 (IRS) 首席法律顾问办公室发布了一份备忘录，实际上彻底打破了这种模式的基础。如果你向筹款组合捐款、运营筹款组合或为相关人员提供建议，以下是你需要了解的指南。
NIL 筹款组合是如何变成“慈善机构”的
直到 2021 年，大学运动员都不能因使用其姓名、影像或肖像而获得报酬。在最高法院的一项裁决和一系列州法律改变了这一现状后，粉丝和助推者（boosters）需要一个载体来汇集资金并将其输送给运动员。NIL 筹款组合应运而生。
筹款组合是一个通常独立于大学的组织，负责从支持者那里募集资金，并为运动员的 NIL 活动支付报酬：签名会、社交媒体发帖、出席活动，以及越来越多的慈善出镜。一些筹款组合被组织为营利性有限责任公司 (LLC)。但也有相当一部分将自己设立为 501(c)(3) 公共慈善机构。
其吸引力是显而易见的。如果筹款组合是慈善机构，那么助推者的每笔捐赠都可以抵税。对于处于 37% 联邦税率档次的捐赠者来说，这实际上是让政府资助了超过三分之一的捐赠。这是一个强大的募资说辞，许多筹款组合都极力依赖这一点。
为了让慈善故事站得住脚，这些筹款组合将支付给运动员的款项与真正的非营利活动结合起来。运动员会为儿童医院录制视频、参观食品银行或推广识字计划，并由筹款组合为此支付报酬。他们向 IRS 提交的理由是，筹款组合促进了慈善事业，支付给运动员的报酬只是该工作的一部分。
IRS 并不买账。
IRS 在 AM 2023-004 中到底说了什么
2023 年 6 月 9 日，IRS 首席法律顾问办公室发布了一份长达 12 页的法律备忘录 AM 2023-004。它不是法规，对法院也没有约束力，但它向公众确切地展示了 IRS 将如何分析这些组织——而且言辞非常直白。核心结论是：许多 NIL 筹款组合并非专为免税目的而运营，因为它们的存在主要是为了维护学生运动员的私人利益。
以下是具体的推理逻辑。
运营测试
要符合第 501(c)(3) 条款的资格，组织的组织形式和运营方式必须完全是为了免税目的——慈善、教育、宗教、科学等。其中“运营方式”部分即运营测试，它问了一个简单的问题：该组织实际的时间和金钱都花在做什么上？
一个组织只有在主要从事实现免税目的的活动时才能通过测试。它必须服务于公共利益而非私人利益。一个筹款组合可以拥有完美的使命宣言，但如果日常现实是向运动员开支票，那么运营测试关注的就是这些支票。
私人利益准则：附带性 vs. 实质性
每个慈善机构都会赋予某些私人利益。奖学金使获得它的学生受益。食品银行使它供养的家庭受益。法律容忍这种情况，前提是私人利益相对于公共利益是附带性（incidental）的。IRS 备忘录详细阐述了私人利益必须满足的两部分测试才能被视为附带性的：
- 定性附带（Qualitatively incidental） —— 私人利益是免税活动的副产品，或者是免税活动必然伴随的结果。如果不给学生钱，你就无法运行奖学金项目。
- 定量附带（Quantitatively incidental） —— 与整体公共利益相比，私人利益的数额是微不足道的。
一项利益必须同时跨越这两个门槛。NIL 筹款组合在第二个门槛上栽了跟头。
备忘录指出了一项关于筹款组合自我宣传的致命事实：许多筹款组合承诺将所有捐款的 80% 甚至 100% 直接支付给学生运动员。IRS 对这一比例的判定毫不留情——对私人利益的惠及“无论从何种标准衡量都是实质性的，不能被简单地视为附带性的”。
想想这在算术上意味着什么。如果每一美元中有 80 到 100 美分进入了运动员的口袋，那么扣除开支后剩下的“慈善”部分就只是些残羹冷炙。私人利益并不是慈善的副产品。私人利益本身就是这个组织。
为什么“资助慈善工作”救不了 NIL 集体
NIL 集体预见到了这一点，并提出了两点抗辩。首先，向运动员支付报酬能促进教育，因为运动员是学生，而大学体育支持教育使命。其次，让运动员进行慈善活动——如医院探访、筹款活动——使这些支付具有了慈善性质。
美国国税局（IRS）拒绝了这两点。
资助学生并不等同于促进教育。大学促进教育；而向恰好在校的人开具支票则不然。而且，这些集体的支付实质上是对 NIL（姓名、影像和肖像）权利的报酬——这是一种商业交易——而非教育补助。
“慈善出场”的论点也同样站不住脚。即使运动员真的帮助了食品银行，该集体仍然将其资源定向用于一个狭窄的、非慈善的群体：某一特定学校的男女运动员，这些运动员通常是由希望该校获胜的资助者（Boosters）选出的。国税局指出，集体通常是由特定项目的资助者组织并为其服务的。那是球迷的忠诚，而不是慈善。食品银行可能受益，但金钱的受众并不是食品银行。
唯一的狭窄例外：真正的经济需求
该备忘录留下了一扇窄门。如果一个集体根据经济需求选择运动员进行支付——从而使其活动真正符合救济贫困和受难者的标准——并且支付金额经过合理计算以满足该需求，那么这些支付将不会服务于不被允许的私人利益。
这是一个真正的例外，但非常微小。一个旨在缓解运动员记录在案的财务困难、拥有基于需求的筛选标准、且支付规模与实际需求相符的集体，有可能符合条件。而一个因为资助者想要一个获胜赛季而向首发四分卫支付六位数报酬的集体则不符合条件。需求例外描述的是一个恰好帮助了运动员的慈善机构，而不是披着慈善外衣的招募工具。
国税局持续施压
AM 2023-004 是初步行动，而非定论。在此后的几年里，国税局通过否决或审查 NIL 组织的免税地位、发布私人信函裁定（Private Letter Rulings）等方式强化了这一立场，且至少有一个申请认定的集体被正式拒绝。纳税人权益维护机构（TAS）和主流税务媒体现在将典型的 NIL 捐赠不可扣税视为既定预期，而非悬而未决的问题。那些在国税局明确立场之前较早获得认定函的集体也并不安全——当事实证明组织未能通过运营测试（Operational Test）时，认定函是可以被撤销的。
对捐赠者意味着什么
如果你正在向 NIL 集体开支票，将产生三个实际后果。
你的“捐款”可能无法扣税。 如果该集体不是合法的 501(c)(3) 机构——或者如果它持有的认定函并不能反映其实际运作方式——你的捐赠就不会产生慈善扣税。在核实该组织的地位之前，请将任何扣税视为是不稳定的。
向非慈善机构的捐赠可能被视为赠与。 当资金流向一个将其转交给个人的组织时，税务系统通常将这种转移视为个人赠与，而非慈善捐款。大额赠与可能会涉及联邦赠与税和年度免税额。这与可扣税捐赠是完全不同的税务分析，很容易出错。
证明规则仍然适用——且它们保护你。 对于 250 美元或以上的任何慈善捐赠，你需要一份来自该组织的同期书面确认书，注明金额以及你是否收到了任何回报。如果你得到了有价值的回报——门票、商品、活动入场权——扣税额度将扣除该价值，且“对价”（Quid Pro Quo）披露规则要求组织必须告知你。如果一个集体无法提供清晰的确认书，这种沉默本身就是一个警示信号。
对于想要获得扣税的球迷来说，安全的替代方案并未改变：直接捐赠给大学或其体育基金会，这些是真正的免税实体。捐给学校的礼物是可以扣税的。捐给集体的礼物通常不行。
对 NIL 集体运营者意味着什么
如果你运营或指导一个以 501(c)(3) 名义组织的集体，该备忘录就是一份风险路线图。
- 重新审视你的支付承诺。 吹嘘将 80-100% 的捐款转给运动员的营销语言，用国税局的话说，就是存在实质性私人利益的证据。这种措辞是一种负担。
- 预见你的认定函将受到挑战。 如果你的运营未能通过运营测试，持有认定函并不能作为挡箭牌。国税局可以进行审查并撤销。
- 考虑重组。 许多集体已转向营利性有限责任公司（LLC）结构，这种结构对其组织的性质保持诚实，并避免向捐赠者做出虚假的扣税承诺。其他集体则完全关闭了其慈善分支。
- 如果你保留慈善身份，请言行一致。 一个真正的基于需求的计划——拥有记录在案的经济困难标准、与需求相符的支付规模、以真正的慈善项目为主要活动——是备忘录认可的唯一配置。这与资助者资助的“付费参赛”（Pay-for-play）工具在本质上是不同的组织。
- 注意披露规则。 如果你在对价安排中接受超过 75 美元的捐款，或任何 250 美元或以上的赠与，你必须向捐赠者提供准确的书面确认书。错误陈述扣税资格可能会使组织及其管理人员面临罚款。
无论你选择哪种结构，账目（Bookkeeping）都必须严密。一个集体处理捐赠资金、运动员支付、预扣税和 1099 表格申报，以及慈善项目支出——通常都在同一个年度内。在标记清晰的独立账户中跟踪这些资金流，才能在国税局询问时，让你证明到底有多少资金流向了慈善活动，有多少流向了运动员报酬。这一比例正是成败的关键。
House v. NCAA 和解协议改变了财务逻辑
另一项进展重塑了整个格局。2025 年 6 月，联邦法院批准了 House v. NCAA 和解协议，该协议首次允许学校通过收入共享池直接向运动员支付报酬，2025-26 学年每所学校的上限约为 2,050 万美元，并在十年内逐步提高。
学校直接付款削弱了集体组织（collectives）作为资金中转中间机构存在的理由——而且这显然不会让这种资金路径看起来更具慈善性质。集体组织并没有消失，但它们现在与学校收入共享机制并存，并面临更严格的审查，监管机构正严密监控那些起着招募诱导作用的安排。对于捐赠者来说，更清晰的可扣税途径——直接捐给学校——已经变得更加明确。对于集体组织的税务分析而言，该和解协议是另一个理由，让人们在没有相反证据的情况下，假设这些捐赠不具有慈善性质。
捐赠前的实用清单
在将任何支付给集体组织的款项视为可抵税的慈善捐赠之前：
- 验证免税状态。 确认该组织列在 IRS 免税组织查询名单中。名称和徽标不足以作为证明。
- 批判性地阅读支出宣传。 如果市场宣传强调有多少资金流向运动员，那正是 IRS 认定其存在实质性私营利益的确凿证据。
- 询问运动员是如何筛选的。 基于需求的筛选是 IRS 认可的唯一模式。基于表现或名册的筛选不属于慈善性质。
- 索取书面确认函。 任何 250 美元或以上的捐赠都需要一份同步出具的信函，说明金额及所获得的任何利益。
- 在大额捐赠前咨询税务专业人士。 如果一笔出资最终被认定为普通赠与而非慈善捐赠，可能会产生你意料之外的赠与税后果。
- 如有疑问，请捐给学校。 直接捐给大学或其体育基金会的款项是可以抵税的。而捐给集体组织的款项通常不可以。
从第一天起就保持财务井然有序
无论你是运营集体组织、为捐赠者提供建议，还是仅仅想准确跟踪自己的慈善捐赠，教训都是一样的：资金的税务处理完全取决于它的流向和原因——而你只能通过清晰的记录来证明这一点。Beancount.io 提供纯文本会计服务，为你提供每笔资金的完全透明度和完整的审计追踪，没有黑箱，也没有供应商锁定。免费开始使用 看看为什么开发者、财务专业人士和非营利机构运营者都在转向纯文本会计。