Заміський клуб здає в оренду свій великий бальний зал для кількох весіль кожного літа. Правління вважає це «легкими грошима» — інакше приміщення стояло б порожнім. Шість років потому інспектор IRS просить надати розбивку цих весіль за спонсорами-членами клубу, і клуб виявляє, що весь цей час він потроху руйнував свій статус звільнення від оподаткування.
Це світ соціальних клубів за Статтею 501(c)(7). Пільга є щедрою, але вона супроводжується двома стрес-тестами — обмеженнями доходу від осіб, що не є членами клубу, у 35% та 15% — і одним тихим каральним правилом вирахування, Статтею 277, яка забороняє клубам використовувати зовнішні доходи для субсидування збитків від діяльності для членів клубу. Заміські клуби, яхт-клуби, плавальні та тенісні клуби, хобі-клуби, чоловічі та жіночі студентські братства, а також певні торгові асоціації — всі вони існують у цих межах. Якщо ви входите до фінансового комітету або ведете бухгалтерію такого закладу, наведені нижче розрахунки визначають, чи залишиться ваша організація звільненою від податків, чи сплачуватиме корпоративний податок.
Що насправді являє собою соціальний клуб 501(c)(7)
Стаття 501(c)(7) охоплює клуби, «організовані для задоволення, відпочинку та інших неприбуткових цілей», які підтримуються переважно коштом членських внесків, зборів та оціночних платежів. Щоб відповідати вимогам, клуб повинен:
- Пропонувати реальну можливість для особистого контакту між членами
- Обмежувати членство (відсутність вільної реєстрації для широкої громадськості)
- Уникати приватного збагачення — жодна частина чистого доходу не повинна діставатися окремим особам
- Не дискримінувати за расою, кольором шкіри або релігією у своїх установчих документах
- Фінансуватися переважно членами, а не громадськістю чи зовнішніми інвесторами
На відміну від благодійної організації 501(c)(3), метою соціального клубу є задоволення потреб його членів. Вимог щодо суспільної користі чи благодійної місії немає. Компроміс: членські внески не підлягають вирахуванню з податків для членів, а клуб оподатковується практично з будь-якого доходу, що надходить не від членів.
Тести на 35% / 15% доходу від осіб, що не є членами
Ці два показники є найважливішими цифрами для дотримання вимог 501(c)(7), і вони вкладені один в одного.
Тест на 35%. Не більше 35% валових надходжень клубу можуть надходити з джерел поза межами членства. Цей кошик включає інвестиційний дохід (відсотки, дивіденди, приріст капіталу), дохід від оренди та будь-який дохід від осіб, що не є членами, які користуються об’єктами клубу.
Тест на 15%. У межах цього 35%-го ліміту не більше 15% валових надходжень можуть надходити від використання об’єктів або послуг клубу особами, що не є його членами — весілля в бальному залі, виїзний гольф, оренда банкетних залів корпораціями, відвідувачі ресторану, приведені гостями, які не є членами.
Практичний приклад. Яхт-клуб отримує 1 000 000 доларів валових надходжень:
- Членські внески, оціночні платежі та харчування членів: $720 000 (72%)
- Інвестиційний дохід з резервного фонду: $130 000 (13%)
- Оренда причалів сторонніми власниками човнів та публічна оренда банкетних залів: $150 000 (15%)
Загальний дохід від осіб, що не є членами: $280 000, або 28% від валових надходжень — менше ліміту в 35%. Використання об’єктів не членами: $150 000, або 15% від валових надходжень — якраз на межі 15%. Клуб проходить обидва тести, але не має запасу для використання об’єктів. Ще один корпоративний банкет на суму 20 000 доларів підніме дохід від використання об’єктів до 17% і поставить під загрозу статус звільнення від оподаткування.
Коли клуб перевищує будь-який з цих порогів, IRS не скасовує звільнення автоматично. Вона застосовує розгляд «фактів та обставин». Але рівні «безпечної гавані» існують не просто так: клуб, який постійно їх перевищує, робить агресивну ставку, а не просто припускається технічної помилки.
Відстеження того, хто є членом клубу, а хто ні
Уся система руйнується без чіткого обліку того, хто користувався клубом, коли і за якою ціною. Це означає:
- Кожен гість повинен бути прив’язаний до члена-спонсора під час візиту
- Відвідувачі за взаємною домовленістю між клубами зазвичай розглядаються як не члени для цілей тестування доходу
- Заходи, що спонсоруються корпораціями, є доходом від не членів, навіть якщо приміщення забронював член клубу
- Внески з «внутрішніх рахунків» (house accounts), почесних членів та безкоштовних членств часто потребують окремого відображення в книзі обліку залежно від того, чи сплачуються внески фактично
Поширеною помилкою в бухгалтерії є об’єднання всіх доходів від харчування та напоїв в один рядок. Пробна сальдова відомість може зійтися, але на її основі неможливо розрахувати тест на дохід. Налаштуйте свій план рахунків так, щоб виручка та прямі витрати з самого початку розділялися на членів, гостей, спонсорованих членами, взаємні відвідування та непов’язаних осіб, які не є членами.
Оподатковуваний дохід від непов’язаної господарської діяльності за формою 990-T
Навіть стабільний клуб 501(c)(7) сплачує податки зі своїх доходів, отриманих не від членів. Федеральні правила розглядають майже всі доходи від осіб, що не є членами, та від інвестицій як оподатковуваний дохід від непов’язаної господарської діяльності (UBTI), і будь-який клуб з валовим UBTI у розмірі 1 000 доларів або більше повинен подавати форму 990-T.
Це звучить суворо, але компенсація є щедрою: клубу дозволяється вираховувати витрати, «безпосередньо пов’язані» з отриманням цього доходу. Складність полягає в розподілі. IRS не прописує єдиного методу; вона лише вимагає, щоб метод був обґрунтованим. Два поширені підходи:
- Собівартість реалізованих товарів: розподіляйте на основі відношення продажів не членам до загального обсягу продажів за тим самим рядком доходів
- Змінні операційні витрати (комунальні послуги, витратні матеріали, погодинна оплата праці на заходах): розподіляйте на основі відношення годин використання не членами до загальної кількості годин використання об’єкта
Фіксовані накладні витрати — амортизація будівлі клубу, податок на майно, страхування, штатний персонал, який обслуговує клуб загалом — розподілити складніше. Обґрунтованим підходом є розподіл на основі площі та часу використання, що відстежуються окремо для заходів не членів. Ведіть записи в режимі реального часу. Методи розподілу, створені заднім числом для аудиту, рідко проходять перевірку.
Існує один важливий запобіжник: очікується, що господарська діяльність із не членами має на меті отримання прибутку. Клуб не може створювати постійний «збиток від весільного бізнесу» і використовувати його для покриття інвестиційного доходу. Без мети отримання прибутку IRS відхилить збиток і оподаткує інвестиційний дохід окремо.
Де вступає в дію Стаття 277
Стаття 501(c)(7) регулює статус звільнення від оподаткування. Стаття 277 — це зовсім інша справа. Вона застосовується до не звільнених від оподаткування соціальних клубів та інших членських організацій, що діють переважно для надання послуг або товарів своїм членам. Сприймайте це як правило, що охоплює членські організації, які не відповідають вимогам (або не подавали заявку) на статус 501(c)(7), а також правило, яке може застосовуватися до оподатковуваної діяльності певних організацій змішаного типу.
Механіка:
Вирахування, пов'язані з наданням послуг, страхуванням, товарами або іншими цінними об'єктами членам, дозволяються лише в межах доходу від членів або операцій з членами.
Простою мовою: збитки від діяльності з членами не можуть перекривати дохід від осіб, що не є членами організації. Якщо їдальня втрачає $50,000 на обслуговуванні членів, але оренда паркувального майданчика приносить $200,000, організація не може взаємозалікувати ці види діяльності для цілей оподаткування. Збиток від їдальні ізольований — його можна використати лише проти майбутнього доходу від членів.
Перенесення на наступні періоди. Надлишкові вирахування по лінії членів не зникають. Вони переносяться на невизначений термін як дедукція, «пов'язана з наданням послуг членам», у наступному податковому році. Терміну дії немає. Але це перенесення можна використати лише проти майбутнього доходу від членів, і ніколи проти інвестиційного доходу чи доходу від сторонніх осіб.
Спрощена ілюстрація. Не звільнена від оподаткування рекреаційна організація на основі членства звітує:
- Членські внески та дохід від членів: $400,000
- Прямі витрати, пов'язані з членами (вартість харчування, спортивний персонал, товари для заходів для членів): $470,000
- Інвестиційний дохід: $90,000
- Витрати, пов'язані з інвестиціями: $5,000
Без Статті 277 організація показала б чистий оподатковуваний результат у розмірі $5,000 ($400,000 − $470,000 + $90,000 − $5,000). Зі Статтею 277 «членська» сторона розраховується окремо: $400,000 доходу, $470,000 витрат, $70,000 недозволеного збитку переноситься на майбутнє. Оподатковуваний дохід за рік складається лише з діяльності з не-членами: $90,000 − $5,000 = $85,000. Організація сплачує корпоративний податок з $85,000, хоча фактично вона спрацювала в нуль.
Це і є пастка. Стаття 277 змушує вибудувати чіткий бар'єр між діяльністю для членів та зовнішніми доходами, а збитки від членів залишаються заблокованими за цим бар'єром.
Де Стаття 277 зустрічається в реальному житті
Класична організація за Статтею 277 — це загородний клуб без статусу звільнення від оподаткування, який з будь-якої причини (занадто часто не проходив «тест 35%» або ніколи не подавав заявку на пільгу) подає форму 1120 як звичайна корпорація типу C. Але правило діє ширше:
- Асоціації домовласників (HOA), які подають форму 1120 замість того, щоб обрати форму 1120-H відповідно до Статті 528
- Асоціації управління кондомініумами, особливо комерційними
- Торгові асоціації та бізнес-ліги, які не відповідають вимогам 501(c)(6)
- Рекреаційні кооперативи та групи закупівель тільки для членів
- Певні таймшер-клуби та клуби відпочинку
Зокрема для HOA вибір є структурним. Форма 1120-H (вибір за Статтею 528) розглядає дохід від статутної діяльності як звільнений від податків, оподатковуючи все інше за фіксованою ставкою 30%. Форма 1120 зі Статтею 277 дозволяє HOA оподатковувати дохід від не-членів за звичайними корпоративними ставками та використовувати перенесення збитків за Статтею 277, але вона назавжди фіксує обмеження щодо збитків від членів. Деякі HOA чергують форму подачі рік у рік. Інші дотримуються одного підходу. Правильна відповідь залежить від співвідношення діяльності з членами та не-членами, а також від розміру прибутку резервного фонду.
Тест 35% і Стаття 277 — це не одне й те саме
Варто прояснити момент, який часто викликає плутанину. Тести 35%/15% визначають, чи зберігає ваша організація статус звільнення 501(c)(7). Стаття 277 визначає, як не звільнена від оподаткування членська організація обчислює оподатковуваний дохід. Це різні правила для різних фактичних обставин, хоча вони й перетинаються у питанні розмежування діяльності з членами та сторонніми особами.
У межах 501(c)(7) тести 35%/15% регулюють право на звільнення, а правила UBTI (Unrelated Business Taxable Income) регулюють податок на дохід від не-членів. Стаття 277 не застосовується до розрахунків на рівні організації, оскільки 501(c)(7) має свій власний режим UBTI. Але в той момент, коли клуб втрачає або відмовляється від пільгового статусу, він стає організацією за Статтею 277, і обмеження щодо збитків вступає в дію негайно.
Практична архітектура ведення бухгалтерії
Чіткий план рахунків — це головний чинник того, чи буде податкова робота наприкінці року керованою, чи перетвориться на жах. Для організації 501(c)(7) або організації за Статтею 277 структуруйте свої книги так, щоб розподіли, які цікавлять IRS, виділялися автоматично:
- Рахунки доходів, розділені за джерелом: членські внески, вступні внески членів, цільові внески членів, харчування та напої для членів, дохід від гостей, спонсорованих членами, відвідувачі з партнерських клубів, дохід від банкетів та заходів для сторонніх осіб, інвестиційний дохід, дохід від оренди.
- Рахунки прямих витрат, що дзеркально відображають сторону доходів: собівартість реалізації харчування та напоїв для членів, собівартість заходів для не-членів тощо.
- Пули загальних накладних витрат із задокументованим щомісячним ключем розподілу (квадратні метри, години використання, кількість членів або те, що відповідає чиннику витрат).
- Графік перенесення збитків за Статтею 277, що ведеться поза головною книгою як постійний податковий робочий документ.
Проводьте розрахунок 35%/15% щоквартально, а не лише наприкінці року. Клуби, які втрачають статус звільнення, майже завжди могли передбачити це ще за три квартали та скоригувати бронювання або ціноутворення.
Поширені помилки, які коштують клубам їхнього статусу
Короткий список, складений на основі перевірок та судових справ:
- Поводження з відвідувачами з клубів-партнерів як з членами. З точки зору перевірки доходу вони ними не є, якщо ваші установчі документи не стверджують інше.
- Бронювання оренди приміщень через «спонсора-члена», який ніколи не приходить. IRS (Податкова служба США) бачить це наскрізь. Економічна сутність — це захід для осіб, що не є членами клубу.
- Допущення перевищення ліміту в 35% для інвестиційного доходу під час ринкового буму. Інвестиційний дохід враховується. Клуб, що тримає резервний фонд у розмірі 20 мільйонів доларів, повинен керувати реалізацією прибутку, а не лише розподілом активів.
- Ретроспективний розподіл витрат з діяльності членів на діяльність осіб, що не є членами, наприкінці року для зменшення оподатковуваного доходу від непов’язаної діяльності (UBTI). Без своєчасних записів обліку часу або журналів обліку площі такий розподіл буде оскаржено.
- Втрата графіка перенесення збитків за Розділом 277 після зміни бухгалтерської фірми. Перенесення мають необмежений термін дії, але лише якщо ви можете довести їхнє існування.
Тримайте свою бухгалтерію готовою до аудиту з першого дня
Для соціальних клубів, членських організацій та ОСББ різниця між спокійною подачею Форми 990-T (або Форми 1120) та аудиторським коригуванням на шестизначну суму майже завжди полягає в якості ведення бухгалтерського обліку. IRS не заперечує проти діяльності з особами, що не є членами; вона заперечує проти такої діяльності, яку неможливо чітко відокремити в бухгалтерській книзі від діяльності членів.
Beancount.io — це платформа текстової бухгалтерії, створена для організацій, яким потрібні прозорі книги, що піддаються аудиту. Кожна транзакція зберігається в людиночитаних текстових файлах під контролем версій, що означає, що ви можете продемонструвати інспектору розподіл між членами та не-членами за допомогою історії змін (diff), а не реконструкції електронних таблиць. Для клубів, які переросли QuickBooks, але не хочуть платити за корпоративну систему, почніть безкоштовно і подивіться, як текстова бухгалтерія справляється з типом розмежування, якого вимагає Розділ 277.