Додаток B-1 до форми 1065: Розкриття власників 50% часток у багаторівневих партнерствах, сімейних ТОВ та фондах приватного капіталу

Якщо ви подаєте податкову декларацію партнерства за формою 1065, існує односторінковий додаток, який непомітно провокує більше повідомлень про перевірки від IRS, ніж майже будь-яке інше розкриття інформації про партнерство. Він не розраховує жодного долара податку. Він не змінює чиїсь розподіли. Все, що він робить, це називає імена — і люди, чиї імена IRS найбільше хоче знати, часто є саме тими, кого партнерства забувають вказати.

Цей додаток — Додаток B-1, Інформація про партнерів, які володіють 50% або більше частки партнерства. Він виглядає простим. Це не так. Пастка полягає в тому, що «володіння 50%» — це не те, що думає більшість декларантів, а правила атрибуції, які визначають, хто перетинає поріг, — це не ті правила, які кожен бухгалтер вивчив напам'ять на курсі корпоративного оподаткування. Якщо ви помилитеся з цим розкриттям у багаторівневому партнерстві, сімейному ТОВ або структурі фонду фондів, декларація буде неповною за своєю суттю — а це саме той «червоний прапорець», який IRS використовує для відбору декларацій партнерств для перевірки.

Цей посібник розповідає про те, хто зобов'язаний подавати цей додаток, хто вважається власником 50% після застосування правил атрибуції, які структури найчастіше збивають декларантів з пантелику, і як вести облік достатньо чисто, щоб підготовка Додатка B-1 наступного року займала десять хвилин замість десяти днів.

Що насправді повідомляє Додаток B-1

Додаток B-1 — це відповідь світу партнерств на оманливо просте запитання: хто насправді володіє цією структурою?

Основний Додаток B форми 1065 містить два запитання, які визначають увесь процес подання. Вони знаходяться в розділі «Інша інформація», наразі під номерами 2a та 2b (IRS змінила їхню нумерацію з 3a та 3b кілька років тому, що є однією з причин, чому старі шаблони та застарілі чек-листи все ще посилаються на неправильні номери запитань):

Запитання 2a запитує, чи будь-яка структура — корпорація, партнерство, траст, організація, звільнена від оподаткування, або іноземний уряд — володіє, прямо чи опосередковано, 50% або більше прибутку, збитку або капіталу партнерства.
Запитання 2b ставить те саме запитання щодо будь-якої фізичної особи або спадщини.

Якщо відповідь на будь-яке з них «так», партнерство повинно додати Додаток B-1. Частина I містить перелік відповідних юридичних осіб. Частина II містить перелік відповідних фізичних осіб та спадщин. Для кожного власника ви розкриваєте:

Ім'я/Найменування
Ідентифікаційний номер платника податків (EIN або SSN)
Країну реєстрації або громадянство
Максимальний відсоток володіння в прибутку, збитку або капіталі

Останній стовпець вимагає більше зусиль, ніж здається. Ви вказуєте найвищий із трьох відсотків — прибутку, збитку або капіталу — виміряний на кінець року. Партнер, якому розподілено 30% прибутку, але який володіє 60% капіталу, вважається власником 60% для цілей Додатка B-1 і має бути розкритий.

Тест на 50% — це три приховані тести

Найпоширеніша помилка при поданні — це сприйняття «50% або більше» як єдиного показника. Це не так. Партнер долає поріг, якщо він досягає 50% у будь-якому з наступних показників:

Прибуток
Збиток
Капітал

Це має значення, оскільки реальні партнерства рідко розподіляють усі три показники однаково. Керуючий партнер із рахунком капіталу 20% може отримувати 60% прибутку через карі-інтерес. Партнер, що виходить зі справи, може мати 80% капіталу, але в майбутньому йому не буде розподілятися прибуток. Обидва перетинають 50-відсотковий поріг принаймні за однією віссю, і обидва мають бути вказані в Додатку B-1.

Поріг вимірюється на кінець податкового року, проте серединний сплеск понад 50% все одно може призвести до включення партнера в додаток, якщо вимірювання на кінець року відображає це. Викупи часток, погашення та прийняття нових партнерів — усе це потребує чіткої таблиці власності на день закриття. Якщо ваш облік відстежує право власності лише на дату руху грошових коштів, у вас немає даних, яких вимагає Додаток B-1.

Стаття 267(c), а не стаття 318 — правило атрибуції, у якому більшість помиляється

Ось технічний момент, на якому ловляться навіть досвідчені фахівці. Додаток B-1 використовує правила конструктивного володіння згідно зі статтею 267(c) Податкового кодексу США для визначення опосередкованого володіння, а не статтю 318.

Ця різниця є не просто академічною. Стаття 318, з якою більшість податкових фахівців вперше стикаються в контексті розподілів S-корпорацій та викупу корпоративних акцій, має специфічну структуру: визначена сімейна група, атрибуція від партнерства до партнера, атрибуція опціонів та 50-відсотковий поріг для корпоративної атрибуції. Стаття 267(c) — це зовсім інше:

Сімейна атрибуція за статтею 267(c)(4) охоплює ширшу сімейну групу, ніж стаття 318. «Сім'я» фізичної особи згідно зі статтею 267(c) включає братів і сестер (повнорідних або неповнорідних), подружжя, предків (батьків, бабусь, дідусів і далі) та прямих нащадків (дітей, онуків, правнуків тощо). Сімейна група за статтею 318 вужча — вона зупиняється на батьках у напрямку предків і виключає братів та сестер.
Ентиті-атрибуція (атрибуція від структур) за статтею 267(c)(1) переходить пропорційно від корпорацій, партнерств, спадщин і трастів до їхніх власників. Тут немає 50-відсоткового порогу для спрацювання атрибуції, на відміну від статті 318(a)(2)(C).
Інструкції до декларації партнерства спеціально виключають статтю 267(c)(3) — правило «від партнера до партнера», яке змушувало б вважати, що кожен партнер конструктивно володіє тим, чим володіє будь-який інший партнер. Без цього виключення майже кожне партнерство з двох осіб мало б розкривати обох партнерів як 100% власників, що не є метою.

Якщо ви побудуєте модель Додатка B-1 на припущенні, що правила ідентичні таблиці атрибуції акцій за статтею 318, ви занизите дані щодо сімейних часток і завищите їх усередині багаторівневих ланцюжків партнерств. Обидва варіанти є помилками, які помічає IRS.

Що насправді робить правило сімейної атрибуції

Важливий нюанс: сімейна атрибуція згідно зі статтею 267(c) діє лише тоді, коли сторона, якій приписується частка, вже має певний прямий або непрямий інтерес у партнерстві. Дочка, яка не володіє нічим у партнерстві своєї матері, не залучається до звітності лише тому, що її мати є партнером. Але дочка, яка володіє 10% напряму, вважатиметься такою, що володіє також часткою своєї матері — і якщо мати володіє 45%, частка дочки тепер становить 55%, і вона має бути розкрита у звітності.

Це правило працює в обох напрямках. Воно може змусити міноритарного партнера перетнути поріг, додавши його частку до частки батьків або чоловіка чи дружини. Воно також може підтвердити, що родичі з боку чоловіка чи дружини (in-laws) взагалі не мають частки, що підлягає звітності, оскільки вони не входять до сімейної групи за статтею 267(c).

Як працює атрибуція організацій у багаторівневих структурах

Атрибуція організацій є пропорційною, що означає її чисте масштабування через рівні. Розглянемо:

Fund I LP
  └─ володіє 60% LowerTier LP
       └─ яка володіє 40% OperatingCo Partnership

У Додатку B-1 для OperatingCo потрібно перевірити ланцюжок власності. Вважається, що Fund I володіє своєю пропорційною часткою в частці LowerTier у OperatingCo: 60% × 40% = 24%. Саме по собі це не перевищує 50%. Але якщо Fund I також має окрему 30% пряму частку в OperatingCo, його сукупне володіння становить 24% + 30% = 54%, і Fund I має бути вказаний у Частині I.

Саме тут багаторівневі партнерства зазвичай припускаються помилок у розкритті інформації. Складач звітності нижнього рівня бачить прямого партнера з 30% і вважає питання вирішеним. Непряма частка партнера верхнього рівня через проміжні структури ніколи не агрегується. Додаток виходить заниженим, і решта податкової декларації — включаючи звітність за формами K-2 та K-3 щодо іноземних партнерів — успадковує ту саму прогалину.

Три структури, що спричиняють найбільше помилок у Додатку B-1

1. Сімейні холдингові LLC

Сімейні товариства з обмеженою відповідальністю та партнерства розроблені з урахуванням атрибуції для планування спадщини: дарування дітям, трасти для онуків, GRAT та поділ капітальних часток між подружжям. Економічно це одна сімейна одиниця; у формах K-1 це півдюжини окремих імен, кожне з яких має менше 50%.

Додаток B-1 часто піднімає частку кожного з них вище 50%, як тільки застосовується атрибуція за статтею 267(c). Дідусь, який напряму володіє 35%, разом із дружиною, що має 10%, та сином, що має 8%, конструктивно є власником 53% для цілей розкриття інформації — за умови, що дружина та син проходять через фільтр «повинні мати певний прямий або непрямий інтерес». Син також стає власником 53% за тією ж логікою. Обидва мають бути вказані у Частині II, і сім’ї зазвичай вказують кожного дорослого члена, який входить до групи 267(c) і має будь-яку пряму частку.

Чіткий чек-лист для сімейного холдингового LLC виглядає так:

Складіть односторінкове сімейне дерево, що показує кожного родича, який має будь-яку пряму чи непряму частку.
Окремо зазначте прямий відсоток кожної особи в прибутку, збитках та капіталі.
Застовуйте атрибуцію за статтею 267(c)(4), щоб накласти сімейні інтереси на кожного прямого власника.
Повторно перевірте поріг у 50% за трьома економічними показниками.
Вкажіть кожну особу, яка перевищує цей поріг, включаючи тих, чий прямий відсоток сам по собі є малим.

2. Фонди приватних інвестицій та блокуючі структури

Друга категорія — це фонди під управлінням спонсора з GP, що мають право на carried interest, паралельні фонди для оподатковуваних та звільнених від податків LP, а також блокуючі корпорації Кайманових островів або Делаверу. Два сценарії, на які варто звернути увагу:

Партнери з розподілом carried interest. Установа GP з крихітним рахунком капіталу, але 20% часткою в прибутку (profits interest) може перевищити 50%-й поріг, якщо у фонду дуже мало LP або якщо GP утримує carried interest як у основному, так і в паралельному фондах. Завжди перевіряйте розподіл GP у прибутку, а не лише в капіталі.

Блокуючі корпорації як власники 50%+. Коли американська блокуюча C-корпорація знаходиться між іноземними LP та американським операційним партнерством, сама корпорація може бути партнером із часткою понад 50%. Вона має бути вказана у Частині I як корпорація, і її існування не звільняє партнерство від розкриття інформації, навіть якщо вона захищає іноземних інвесторів від отримання форми Schedule K-1.

Практична ознака: якщо у вашому фонді менше десяти партнерів і будь-який із них є пов’язаною особою, контрольованою спонсором, ви майже напевно маєте розкрити інформацію у Додатку B-1. Фонди фондів та структури «головний-фідер» повинні вважати заповнення Додатка B-1 обов’язковим, поки не буде доведено зворотне — за замовчуванням припускається необхідність розкриття, а не звільнення від нього.

3. Багаторівневі партнерства з шарами ігнорованих організацій

LLC з одним учасником (SMLLC) ігноруються для цілей федерального оподаткування. Вони також є найпоширенішим джерелом неправильної звітності в Додатку B-1.

Правило: не вказуйте ігноровану організацію як власника. Вказуйте власника ігнорованої організації, який визнається (regarded) — фізичну особу, корпорацію або партнерство, що володіє SMLLC. Якщо власником ігнорованої організації є фізична особа, вона вноситься до Частини II, а не до Частини I.

Укладачі, які переносять список партнерів з K-1 безпосередньо до Додатка B-1, постійно роблять це навпаки: вони вказують «ABC Holdings LLC, EIN xx-xxxxxxx, 60% власник» у Частині I, тоді як «ABC Holdings LLC» є ігнорованою SMLLC, єдиним учасником якої є Джейн Сміт, фізична особа. Правильний запис — Джейн Сміт у Частині II з тим самим відсотком.

Та сама логіка простежується через кілька ігнорованих рівнів — продовжуйте шукати вгору по ланцюжку власності, доки не знайдете організацію або особу, яка не є ігнорованою, і саме вона є вашим власником, що підлягає звітності в Додатку B-1.

Типові помилки, що виявляються під час перевірок звітності

Кілька повторюваних помилок складають більшість висновків аудиту щодо Додатка B-1:

Внесення одного і того ж власника двічі — один раз у Частині I та один раз у Частині II, оскільки часткою партнера володіє як контрольована структура, так і фізична особа безпосередньо. Спочатку підсумуйте частки, потім вкажіть власника один раз із максимальним відсотком непрямого володіння.
Вибір країни «Сполучені Штати» за замовчуванням для іноземної фізичної особи або іноземної корпорації, оскільки поле країни було залишене порожнім у базовому записі партнера. Це одна з найлегших розбіжностей, яку інспектор може помітити під час звірки з формами 8804/8805 або K-2/K-3.
Ігнорування тесту на кінець року. Партнер, який володів 80% станом на 30 червня, але чия частка була викуплена до 5% до 31 грудня, не є власником 50% або більше для цілей вимірювання на кінець року. Партнер, прийнятий 30 грудня з часткою 51%, є таким власником.
Звітування про суб'єкта, що не враховується окремо (disregarded entity), замість його фактичного власника. Налаштування програмного забезпечення за замовчуванням часто підтягують запис партнера напряму, не проходячи по ланцюжку власності.
Створення «тіньових» записів партнерів у програмі для підготовки звітності, щоб сума відсотків дорівнювала 100%. Відсотки в Додатку B-1 можуть законно перевищувати 100%, оскільки той самий економічний інтерес може бути приписаний кільком непрямим власникам. Коригування базових відсотків у формах K-1 для досягнення суми 100% створює звітність, яка більше не відповідає фактичній угоді про партнерство — а невідповідність у K-1 сама по собі є сигналом для перевірки.
Плутанина між Розділом 267(c) та Розділом 318. Більшість програм для підготовки звітності використовують один набір правил атрибуції за замовчуванням; перевірте, який саме застосовується, і за потреби змініть його вручну.

Що буде, якщо ви припуститеся помилки

Сам Додаток B-1 не передбачає окремого штрафу. Ризики є непрямими — і зазвичай гіршими за фіксований штраф:

Неповний Додаток B-1 робить саму Форму 1065 неповною, що може зупинити дію строку позовної давності для нарахування податків і залишити звітність відкритою для перевірки довше, ніж звичайний трирічний період.
Невідповідності між Додатком B-1 та іншими розкриттями на рівні партнерів (Додатки K-1, K-2, K-3, Форми 8804/8805 для іноземних партнерів, ланцюжки власності Форми 5471) — це саме ті розбіжності, які IRS використовує як критерії для відбору партнерств на аудит.
Для партнерств, що підпадають під режим BBA, перевірка звітності партнерства ставить кожного партнера перед ризиком потенційної нарахованої недоплати. Невелика помилка в розкритті інформації може перетворитися на податкове зобов'язання на рівні партнерства, що вимагатиме або вибору розподілу (push-out election), або повної сплати податку партнерством.
Якщо партнерство також є податковим агентом — наприклад, для іноземних партнерів згідно з Розділом 1446 — дані Додатка B-1 можуть бути звірені з дотриманням вимог щодо утримання податку. Помилкова ідентифікація іноземного партнера як внутрішнього (або навпаки) може призвести до коригування податку на доходи нерезидентів разом із пенями та відсотками.

Виправити це зазвичай нескладно; боляче б’є саме ціна відсутності виправлення.

Створення необхідних записів перед подачею звітності

Розкриття в Додатку B-1 є настільки точним, наскільки точним є реєстр власності, що стоїть за ним. Більшість труднощів при підготовці виникає через реконструкцію відсотків та відносин непрямого володіння під час авралу з подачею документів, через кілька тижнів після подій, які їх змінили. Кілька звичок допоможуть уникнути метушні:

Ведіть реєстр капіталу та власності протягом року з трьома стовпцями на кожного партнера: відсоток прибутку, збитків та капіталу. Оновлюйте дані при кожному прийнятті нового партнера, викупі частки, передачі або зміні партнерської угоди — а не наприкінці року.
Документуйте родинні зв'вязки для кожного окремого партнера, чия родинна група може потенційно перевищити 50%. Коротка карта зв'язків, що зберігається разом із документами партнерства, ведеться швидше, ніж її повторна побудова в умовах стислих термінів.
Відстежуйте власників суб'єктів, що не враховуються окремо (disregarded entity), у момент прийняття партнера. Записуйте фактичного власника поруч із назвою SMLLC, щоб у майбутніх звітах не довелося відновлювати цей ланцюжок.
Щороку звіряйте Додаток B-1 із відсотками в K-1 та документуйте будь-які навмисні розбіжності (які зазвичай виникають через правила атрибуції). Коротка пояснювальна записка в робочих документах про те, чому фізична особа в Частині II з часткою 53% не збігається з жодною окремою формою K-1, заощадить години пояснень під час майбутньої перевірки.

Чим чіткіші базові записи, тим простішим стає питання Додатка B-1. Він перестає бути щорічною грою у вгадування і перетворюється на перевірку за п'ятьма рядками.

Підтримуйте книги партнерства готовими до аудиту з першого дня

Точна звітність у Додатку B-1 починається з чистих і прозорих записів на рівні партнерів — рахунків капіталу, розподілу прибутків і збитків, передачі часток та історії володіння, які узгоджені з партнерською угодою та відстежуються роками. Партнерства, які подають цей додаток без проблем, — це ті, чиї книги були побудовані для надання цієї інформації, а не ті, хто відновлює її щороку в березні.

Beancount.io пропонує облік у текстовому форматі (plain-text accounting) з повним контролем версій, можливістю запитів та прозорістю — кожна зміна рахунку капіталу є транзакцією, що відстежується та підлягає аудиту, а реєстр власності за будь-який попередній рік завжди доступний саме в тому вигляді, в якому він був поданий. Жодних «чорних скриньок», пропрієтарних баз даних чи залежності від постачальника. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники, фінансові фахівці та серйозні партнерства переходять на облік у текстовому форматі для найважливіших записів.