Якщо сукупний консолідований дохід вашої групи з материнською компанією в США минулого року перевищив 850 мільйонів доларів, IRS уже знає, де знаходиться кожен долар вашого прибутку — або дізнається в той момент, коли ви подасте форму 8975. Звітність за країнами (CbCR) не збирає податки. Вона збирає карту. І у 2026 році ця карта — це вже не просто документ про ризики трансфертного ціноутворення, похований у вашій податковій декларації. Це шлях до «безпечної гавані» глобального мінімального податку Pillar Two ОЕСР, який може заощадити вашому податковому департаменту тисячі годин розрахунків GloBE — або піддати ваші низькоподаткові юрисдикції 15% додатковому податку, якщо ви не пройдете тест.
Правила звучать механічно. Наслідки — ні. Ось що потрібно знати кожній американській ТНК, податковому директору та контролеру про форму 8975 у 2026 році, і чому звіт, до якого ви раніше ставилися як до другорядної формальності, тепер опинився в центрі вашої глобальної податкової стратегії.
Що таке форма 8975 насправді
Форма 8975 — це американський звіт за країнами. Вона подається кінцевою материнською компанією американської транснаціональної групи підприємств (MNE) як додаток до річної податкової декларації групи — форми 1120 для корпорацій типу C, форми 1065 для партнерств або відповідної декларації згідно з податковою класифікацією материнської компанії.
Сама форма коротка. Суть полягає в Додатку A, який подається один раз для кожної податкової юрисдикції, у якій працює група. У кожному Додатку A відображаються сукупні фінансові та операційні дані для всіх учасників групи (constituent entities), що є резидентами цієї юрисдикції, а також перелік цих учасників та види їхньої діяльності.
Форма 8975 була остаточно затверджена у 2016 році для узгодження звітності США з рекомендаціями Заходу 13 плану ОЕСР щодо розмивання податкової бази та виведення прибутку з-під оподаткування (BEPS). Структура суттєво не змінилася, але роль, яку вона відіграє в транскордонному податковому адмініструванні, колосально зросла — і саме 2026 рік стане роком, коли це розширення стане критично важливим з операційної точки зору.
Хто зобов'язаний подавати звіт: поріг 850 мільйонів доларів
Особа США повинна подати форму 8975, якщо вона є кінцевою материнською компанією американської групи MNE з річним доходом 850 мільйонів доларів або більше в безпосередньо попередньому звітному періоді. Поріг перевіряється на основі консолідованого доходу групи, а не окремого доходу материнської компанії, і включає всі статті доходу, відображені в консолідованій фінансовій звітності, незалежно від того, чи згадуються вони вище або нижче «лінії» операційного прибутку.
Кілька важливих нюансів:
- Поріг відкалібрований відповідно до орієнтира ОЕСР у 750 мільйонів євро станом на 1 січня 2015 року. IRS обрала фіксовану суму в доларах, а не плаваючу конвертацію валют, що означає, що материнська компанія в єврозоні та американська материнська компанія однакового економічного розміру можуть мати дещо різні зобов'язання щодо подання звітності.
- Концепція групи MNE ширша за податкову консолідацію в США. Вона включає будь-яку групу, яка готує консолідовану фінансову звітність за стандартами US GAAP або МСФЗ і має принаймні одного учасника, що є резидентом в іншій податковій юрисдикції, крім США, або має постійне представництво в іншій юрисдикції.
- Бездержавні сутності (Stateless entities) враховуються. Ігноровані сутності (disregarded entities), певні партнерства та сутності без юрисдикції податкового резидентства вказуються під кодом країни «X5» в окремому Додатку A.
- Доступне сурогатне подання. Якщо кінцева материнська компанія знаходиться в юрисдикції за межами США, яка не уклала угоду компетентних органів з іншою юрисдикцією, де проживає учасник групи, такий учасник у США може бути зобов'язаний подати звіт як сурогатна материнська компанія для задоволення вимог місцевої юрисдикції.
Поріг перевіряється щорічно на основі доходу за попередній період. Перше перевищення ліміту тягне за собою негайне подання звіту за поточний рік. Падіння нижче порогу не припиняє зобов'язання автоматично — багато груп продовжують добровільне подання для підтримки послідовності аудиторського сліду.
Що вказується в Додатку A
Кожен Додаток A містить сукупні фінансові дані для однієї податкової юрисдикції. Форма коротка, але кожен рядок має значення:
Рядок 1 — Доходи від непов'язаних сторін. Зовнішні доходи, отримані в юрисдикції або віднесені до неї.
Рядок 2 — Доходи від пов'язаних сторін. Міжфірмові доходи, отримані в юрисдикції або віднесені до неї. Поділ між рядками 1 і 2 є найбільш аналізованим показником у всій формі, оскільки він сигналізує податковим органам, на що саме варто звернути увагу під час аудиту трансфертного ціноутворення.
Рядок 3 — Загальний дохід. Сума рядків 1 та 2.
Рядок 4 — Прибуток або збиток до оподаткування. Сукупний бухгалтерський прибуток до оподаткування для учасників групи в юрисдикції, за винятком надзвичайних доходів та коригувань попередніх періодів у межах, передбачених фінансовою звітністю.
Рядок 5 — Сплачений податок на прибуток (на касовій основі). Фактично сплачені податки протягом звітного періоду в зазначеній юрисдикції та в будь-якій іншій юрисдикції з доходу, отриманого в цій юрисдикції (наприклад, іноземні податки на репатріацію капіталу).
Рядок 6 — Нарахований податок на прибуток — поточний рік. Нараховані витрати з поточного податку на прибуток на оподатковувані прибутки або збитки, за винятком відкладених податків та резервів за невизначеними податковими позиціями.
Рядок 7 — Статутний капітал та нерозподілений прибуток. Сукупний власний капітал та нерозподілений прибуток учасників групи, виміряні на кінець звітного періоду.
Рядок 8 — Кількість працівників. Чисельність персоналу учасників групи в юрисдикції в еквіваленті повної зайнятості. Група може обрати вимірювання чисельності на кінець року, середньої чисельності або на будь-якій іншій розумній основі — за умови, що метод застосовується послідовно в усіх юрисдикціях і з року в рік.
Рядок 9 — Матеріальні активи, крім грошових коштів та їх еквівалентів. Чиста балансова вартість основних засобів, обладнання та нерухомості, розташованих у юрисдикції на кінець року. Нематеріальні активи, фінансові активи та грошові кошти виключені навмисно — ОЕСР прагне отримати показник реальної економічної присутності, а не статей балансу, які можна перемістити одним банківським переказом.
Частина II — Перелік учасників групи. Для кожної сутності, що є резидентом юрисдикції, група вказує юридичну назву, ідентифікаційний номер платника податків, юрисдикцію організації (якщо вона відрізняється від податкового резидентства) та основний вид діяльності, відзначаючи відповідні поля (НДДКР, володіння інтелектуальною власністю, закупівлі/постачання, виробництво, продаж/маркетинг/дистрибуція, адміністративне управління/підтримка, внутрішньогрупове фінансування, регульовані фінансові послуги, страхування, володіння акціями, неактивна сутність або інше).
Коди видів діяльності — це те, з чого починається алгоритм таргетування податкових органів. Холдингова компанія з інтелектуальною власністю та без працівників, що знаходиться в низькоподатковій юрисдикції, одразу привертає до себе увагу.
Як відбувається обмін даними
IRS не просто зберігає дані Форми 8975. Вона автоматично обмінюється ними з іноземними податковими органами згідно з двосторонніми домовленостями компетентних органів (CAA), укладеними в межах договорів про уникнення подвійного оподаткування та угод про обмін податковою інформацією. Обмін здійснюється за допомогою стандартизованої XML-схеми CbC ОЕСР і зазвичай відбувається протягом 15 місяців після закінчення звітного фінансового року (12 місяців для першого року дії нової CAA).
До того часу, як ви подасте Форму 8975 разом із вашою декларацією в США, податкові органи Німеччини, Франції, Японії та Індії вже стоятимуть у черзі на отримання витягів по конкретних юрисдикціях. Вони проведуть аналітику. Вони шукатимуть юрисдикції, де ви декларуєте значні прибутки, але маєте мало працівників і мало матеріальних активів. Вони порівняють ваші дані CbC з документацією з трансфертного ціноутворення, яку ви подаєте на місцях. Невідповідності призводять до повідомлень про податкові перевірки.
Ось чому «нудні» поля даних у формі насправді не є нудними. Кожен рядок — це потенційне запитання.
Механіка подання та терміни
Форма 8975 та Додатки A додаються до федеральної декларації з податку на прибуток кінцевої материнської компанії та мають бути подані до початкового або подовженого терміну подання декларації. Для корпорації типу C, що звітує за календарний рік, це 15 квітня з автоматичним подовженням до 15 жовтня. Для партнерства, що подає форму 1065 за календарний рік, початковий термін — 15 березня з подовженням до 15-го вересня.
Практичні моменти:
- Подавайте в електронному вигляді. IRS наполегливо рекомендує електронне подання (e-filing), оскільки дані мають бути конвертовані в XML-схему CbC ОЕСР для автоматичного обміну. Паперові звіти сповільнюють процес і підвищують ризик помилок при перенесенні даних, що може призвести до запитань під час перевірок в іноземних юрисдикціях.
- Одна Форма 8975 на групу на рік. Навіть якщо материнська компанія в США подає кілька окремих декларацій (рідкісний випадок, але можливий для певних партнерств), на одну групу ТНП подається лише один звіт CbC.
- Добровільне подання для сурогатного дотримання вимог. Якщо кінцева материнська компанія вашої групи знаходиться в юрисдикції, де правила CbC набрали чинності пізніше, ніж правила IRS, складова частина групи в США може добровільно подати Форму 8975, щоб задовольнити вимоги щодо подання звітності в іноземних юрисдикціях. Багато груп робили це для 2016 та 2017 фінансових років, коли інші юрисдикції ще впроваджували ці правила.
- Уточнюючі звіти. Якщо після подання ви виявили суттєві помилки, виправляйте всю Форму 8975, а не лише відповідний Додаток A. XML-схема ОЕСР не підтримує часткові виправлення.
Штрафи та ризики перевірок
Міністерство фінансів США не розробляло окремих положень про штрафи спеціально для Форми 8975. Замість цього можуть застосовуватися загальні штрафи за надання інформаційної звітності згідно з Розділами 6038 та 6038A Кодексу внутрішніх доходів, оскільки Форма 8975 розглядається як інформаційна декларація. Вони можуть включати:
- Базовий штраф за несвоєчасне подання або подання суттєво неповної інформації.
- Додаткові штрафи, якщо порушення триває після повідомлення від IRS.
- Втрату іноземних податкових кредитів або відрахувань у крайніх випадках умисного недотримання вимог.
Але більшим ризиком рідко є штраф у США. Це ризик іноземної податкової перевірки, що випливає з даних, якими IRS ділиться автоматично. Юрисдикція, яка отримує ваш Додаток A і доходить висновку, що прибутки реєструються у низькоподатковій афілійованій компанії без відповідної кількості працівників, активів або діяльності, може розпочати перевірку трансфертного ціноутворення, запропонувати коригування та ініціювати процедури взаємного узгодження, які триватимуть роками.
Розглядайте Форму 8975 як документацію для захисту під час перевірок, а не як рутинне подання паперів. Перед подачею звіту звіряйте кожен Додаток A з вашим майстер-файлом трансфертного ціноутворення, локальними файлами та офіційною фінансовою звітністю.
Зв’язок із Pillar Two у 2026 році: чому CbC став екзистенційно важливим
До 2025 року дані CbC були важливими. У 2026 році вони стали фундаментальними.
Глобальний мінімальний податок ОЕСР Pillar Two — правила GloBE, які встановлюють 15% ефективну податкову ставку для великих транснаціональних компаній у кожній юрисдикції окремо — використовує звіт CbC як вхідний рівень для своєї Перехідної «безпечної гавані» для звітності в розрізі країн (Transitional Country-by-Country Reporting Safe Harbor). Група, яка проходить визначені тести в певній юрисдикції, використовуючи свої кваліфіковані дані CbC, може пропустити повний розрахунок GloBE для цієї юрисдикції та уникнути доплати податку (top-up tax) за цей фінансовий рік.
Існує три альтернативні тести для Перехідної «безпечної гавані» CbCR:
- Тест De Minimis. Юрисдикція має дохід за CbC менше 10 млн євро та прибуток до оподаткування за CbC менше 1 млн євро.
- Спрощений тест ETR. Спрощена ефективна податкова ставка юрисдикції (розрахована як витрати з податку на прибуток, поділені на прибуток до оподаткування зі звіту CbC з обмеженими коригуваннями) дорівнює або перевищує перехідну ставку: 15% для фінансових років, що починаються у 2023–2024 роках, 16% для 2025 року та 17% для 2026 року.
- Тест рутинного прибутку. Прибуток юрисдикції до оподаткування менший або дорівнює сумі виключення доходу на основі сутності (відсоток від фонду оплати праці та матеріальних активів).
ОЕСР спочатку планувала поступове припинення дії Перехідної «безпечної гавані» CbCR після 2026 року. У січні 2026 року ОЕСР опублікувала пакет документів «Side-by-Side», який продовжив дію «безпечної гавані» на один рік і зберіг ставку 17% для 2026 фінансового року. Це продовження дає американським ТНП додатковий час, щоб або перейти до спрощеної «безпечної гавані» ETR, або розробити повноцінний механізм розрахунку GloBE.
Для податкових директорів висновок простий: якщо ваші дані CbC невірні, ваш вибір на користь «безпечної гавані» Pillar Two може бути анульований. Неправильно закодований суб'єкт, невірно розподілений між юрисдикціями потік доходів або непослідовна методологія підрахунку працівників можуть одним махом перевести юрисдикцію зі статусу «безпечна гавань — готово» до статусу «необхідний повний розрахунок GloBE». Багато груп проводять паралельні процеси підготовки CbC та Pillar Two для 2026 фінансового року саме для управління цим ризиком.
Кваліфікована фінансова звітність: Концепція вхідного бар'єра
Захисна гавань (safe harbor) діє лише тоді, коли ваш звіт CbC сформований на основі кваліфікованої фінансової звітності. ОЕСР визначає кваліфіковану фінансову звітність як:
- Звітність, що використовується для підготовки консолідованої фінансової звітності кінцевої материнської компанії, або
- Окрема фінансова звітність кожного учасника групи, за умови, що вона підготовлена відповідно до прийнятного стандарту бухгалтерського обліку (такого як U.S. GAAP, МСФЗ або іншого стандарту, визнаного ОЕСР) і дані суб’єкта є надійними.
Критично важливо: звіт CbC, побудований на основі управлінської звітності або нестатутних регістрів, не є кваліфікованим. Якщо вхідні дані вашої групи для CbC надходять із вітрини даних з трансфертного ціноутворення, а не з вашого офіційного процесу закриття періоду, ваша позиція щодо захисної гавані Pillar Two може бути оскаржена.
Багато податкових департаментів реструктуризують збір даних CbC у 2026 році саме для того, щоб отримувати їх із перевіреної аудитом або готової до аудиту статутної звітності на рівні окремих компаній. Ця робота не є престижною — мапінг плану рахунків, тегування юрисдикцій, внутрішньогрупові виключення — але результатом є обґрунтована позиція Pillar Two.
Поширені помилки у звітності, що провокують іноземні аудити
Після десяти років звітності CbC певні закономірності тепер стабільно привертають увагу іноземних податкових органів:
1. Дохід без державної приналежності (stateless income). Великий дохід або прибуток, задекларований у юрисдикції X5 (stateless) без належного бізнес-обґрунтування. Часто це прозора організація або гібридна структура, яку потрібно віднести до реальної юрисдикції.
2. Невідповідність кількості працівників та прибутку. Сотні мільйонів доларів прибутку в юрисдикції з п'ятьма співробітниками. Навіть якщо структура є законною, місцевий податковий орган розпочне аудит економічної присутності (substance).
3. Неправильне кодування діяльності. Позначення «продажі/маркетинг/дистрибуція» для компанії, яка насправді отримує дохід від ліцензування інтелектуальної власності. Іноземні податкові органи проводять перевірку на відповідність патернам, і невідповідності фіксуються.
4. Розбіжність між сплаченим та нарахованим податком. Юрисдикція з високими нарахованими витратами з податку, але стабільно низьким фактично сплаченим податком, часто вказує на невизначені позиції, резерви з трансфертного ціноутворення або вимоги про повернення податку. Варто проактивно розкривати таку інформацію в локальному файлі з трансфертного ціноутворення.
5. Річна волатильність чисельності персоналу або матеріальних активів без документації про реструктуризацію. Особливо у поєднанні зі зміщенням прибутку. Це найпоширеніший тригер для листів-запитів про надання інформації в юрисдикціях ЄС.
6. Непослідовна методологія підрахунку працівників. Інструкції ОЕСР вимагають послідовного методу в усіх юрисдикціях та в різні роки. Перехід від чисельності на кінець року до середнього показника FTE (еквівалент повної зайнятості) посеред періоду без розкриття інформації викликає запитання.
Кожна з цих помилок є технічною, а не шахрайською. Але витрати на іноземний аудит — залучення зовнішніх консультантів, резерви на суперечки, затримки процедури взаємного узгодження — можуть значно перевищити час, який знадобився б для коректної підготовки даних під час подання.
Побудова надійного процесу CbC на 2026 рік
Податкові департаменти, які правильно організовують звітність CbC у 2026 році, зазвичай роблять п'ять речей:
- Використовують дані статутної звітності, а не управлінської. Це жорстке правило для відповідності критеріям захисної гавані Pillar Two.
- Документують методологію збору даних. Описують, як розподіляються доходи між пов'язаними та непов'язаними сторонами, як підраховуються працівники, як застосовуються коди діяльності та як ідентифікується дохід без державної приналежності.
- Узгоджують із консолідованою фінансовою звітністю. Сума всіх доходів за Таблицею А плюс виключення повинна збігатися з показником консолідованого доходу. Розбіжності потребують задокументованих пояснень.
- Звіряють із глобальною та локальною документацією з трансфертного ціноутворення. Контрольована операція, описана одним способом у локальному файлі та іншим способом через коди діяльності CbC, гарантовано викличе запитання.
- Проводять тест захисної гавані Pillar Two перед поданням. Запускають три перехідні тести захисної гавані CbCR для кожної юрисдикції. Якщо юрисдикція не проходить тест, у вас є час дослідити, чи є це реальною проблемою, помилкою в даних або структурним питанням, що потребує глибшого аналізу Pillar Two.
Точне ведення бухгалтерського обліку є основою. Звіт CbC базується на ваших статутних реєстрах; якщо ці реєстри ненадійні або неузгоджені в різних юрисдикціях, жодне коригування після закриття не допоможе створити звіт, який можна захистити. Податкові департаменти, які борються з цими проблемами вже після закриття, платять за це двічі — спочатку часом на комплаєнс, а потім ризиками іноземного аудиту.
Що чекає після 2026 року
Три фактори змінюють ландшафт звітності CbC після 2026 року:
- Публічна звітність CbC у Європі. Директива ЄС 2021/2101 вимагає публічного розкриття певних даних CbC для груп, що працюють у ЄС, починаючи з фінансових років, які стартують 22 червня 2024 року або пізніше. Групи з США, що мають операції в ЄС, тепер публікують дані про прибутки та податки на рівні юрисдикцій на своїх корпоративних веб-сайтах або в річних звітах. Те, що ви вказуєте у формі 8975, дедалі частіше ставатиме доступним для інвесторів, журналістів та конкурентів.
- Подання GIR у межах Pillar Two. Починаючи з 2024 та 2025 фінансових років, групи МНЕ, що підпадають під дію Pillar Two, подаватимуть Глобальні інформаційні звіти (GIR) на додаток до звітів CbC. GIR є набагато детальнішим і не підпадає під той самий автоматичний захист при обміні інформацією. Ресурси з податкових спорів дедалі більше зосереджуватимуться на даних GIR, а CbC слугуватиме підтверджувальним шаром.
- Вибір об'єктів аудиту на основі ШІ. Податкові органи ОЕСР, ЄС, Індії та США впроваджують моделі машинного навчання, навчені на даних CbC, для прогнозування результативності аудитів трансфертного ціноутворення. Виявлення аномалій — коли показники Таблиці А виглядають нетипово порівняно з вашою групою порівнянних компаній — дедалі частіше стає причиною для аудиту, а не випадковий відбір.
Ера, коли звітність CbC була другорядною комплаєнс-задачею, закінчилася.
Забезпечте готовність ваших глобальних фінансових записів до аудиту
Звітність CbC настільки надійна, наскільки надійними є базові реєстри, на яких вона ґрунтується. Коли статутна звітність перебуває у безладі, внутрішньогрупові потоки непрозорі, а аудиторські сліди відсутні, навіть найкраще укомплектований податковий відділ не зможе сформувати бездоганну Форму 8975. Beancount.io пропонує текстовий бухгалтерський облік із контролем версій, що забезпечує багатонаціональним податковим та фінансовим командам повну прозорість їхніх реєстрів — без пропрієтарних форматів файлів, без прив’язки до конкретного постачальника та з повним аудиторським слідом для кожного запису. Для груп, які виконують глобальні зобов’язання щодо дотримання норм, такий рівень чіткості є визначальним фактором між подачею обґрунтованої звітності CbC та роком захисту позицій в аудиті. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому фінансові команди переходять на текстовий бухгалтерський облік.