Інженер-пенсіонер із Сіетла купує 12% частку в лондонському консалтинговому ТОВ (LLP), яким керує його колишній колега. Він заробляє приблизно 4000 доларів США розподіленого прибутку на рік, вказує це у своїй декларації за формою 1040, сплачує податки в США і більше про це не згадує. Через три роки він отримує повідомлення від IRS: 30 000 доларів США штрафу за неподання форми 8865 — по 10 000 за кожен пропущений рік плюс відсотки. Він сплатив кожен долар нарахованого податку. Штраф нараховано виключно за неподання інформаційної декларації.
Це найдорожча паперова помилка в міжнародному оподаткуванні. Форма 8865 призначена не для обчислення доходу іноземного партнерства; це спосіб повідомити IRS про наявність частки в іноземному партнерстві як такій. Форма не має нічого спільного з тим, чи винні ви податки. Вона має на меті переконатися, що Казначейство США знає про транскордонні партнерські структури, які можуть приховувати дохід або змінювати податкову базу. А штрафи за те, що ви про неї забули, накопичуються так, щоб ви не забули про це вдруге.
Якщо ви володієте 10% або більше іноземного партнерства, вносите до нього майно або бачите, як ваша частка перетинає будь-який із кількох довільних порогів протягом року, це та форма, яку вам потрібно зрозуміти до 15 квітня.
Що насправді повідомляється у формі 8865
Форма 8865 — це «Декларація осіб зі США щодо певних іноземних партнерств» (Return of U.S. Persons With Respect to Certain Foreign Partnerships). Це «родич» форми 5471 (іноземні корпорації) та форми 8858 (іноземні юридичні особи, що ігноруються як окремі суб'єкти), і вона охоплює три окремі режими розкриття інформації Кодексу внутрішніх доходів, об’єднані в одному звіті:
- Розділ 6038 — щорічна звітність для осіб зі США, які контролюють іноземне партнерство.
- Розділ 6038B — одноразова звітність при передачі майна особою зі США іноземному партнерству.
- Розділ 6046A — звітність за подією, коли особа зі США перетинає певні пороги володіння.
Форма подається разом із вашою щорічною декларацією про доходи — формою 1040 для фізичних осіб, формою 1120 для корпорацій, формою 1065 для партнерств США, формою 1041 для трастів — і має ті самі терміни подання та продовження, що й основна декларація. Зазвичай це 15 квітня з автоматичним продовженням до 15 жовтня; або 15 червня, якщо ви маєте право на автоматичне двомісячне продовження для експатів.
Чим ця форма не є: обчисленням податків. Дохід іноземного партнерства все одно надходить до вас через Додаток K-1, перекладається в концепції оподаткування США в Додатках K-2 та K-3 і потрапляє у вашу форму 1040 так само, як і дохід внутрішнього партнерства. Форма 8865 — це суто інформаційна декларація. Ви можете не бути винні жодного додаткового податку в США і все одно отримати штраф у 10 000 доларів за її неподання.
Чотири категорії платників
IRS розподіляє кожного платника за формою 8865 в одну з чотирьох категорій. Багато осіб зі США підпадають під кілька категорій в один і той же рік, у такому разі вони подають одну форму 8865, відмічаючи всі відповідні категорії та додаючи всі необхідні додатки. Категорія визначає, які додатки ви повинні включити, які штрафи застосовуються та які винятки доступні.
Категорія 1: Контролюючі партнери зі США
Платником категорії 1 є особа зі США, яка контролювала іноземне партнерство в будь-який момент протягом податкового року партнерства. Контроль означає частку понад 50% у капіталі, прибутку, відрахуваннях або збитках партнерства — прямо, опосередковано або конструктивно.
Категорія 1 має найбільший тягар звітності. Ви повинні заповнити майже кожен додаток, що міститься у формі: балансові звіти, звіти про доходи, рахунки капіталу партнерів, графіки трансфертного ціноутворення, Додатки K-2 і K-3 для міжнародних операцій та Додаток N для операцій між партнерством та пов’язаними сторонами. Сприймайте це як майже повний переклад бухгалтерських книг іноземного партнерства у звітність партнерства США.
Категорія 2: Десятивідсоткові партнери в партнерстві під контролем осіб зі США
Платник категорії 2 володіє щонайменше 10% частки в іноземному партнерстві, яке контролювалося особами зі США, кожна з яких володіла щонайменше 10%. Якщо партнерство має платника Категорії 1 за рік, платники Категорії 2 часто можуть «приєднатися» до цієї звітності замість того, щоб подавати власну — це один із найкорисніших винятків для міноритарних партнерів зі США, передбачений правилами форми для кількох платників.
Звітність за категорією 2 простіша, ніж за категорією 1: ви надаєте основні ідентифікаційні додатки та свої Додатки K-1, K-2 і K-3, але пропускаєте балансові звіти на рівні партнерства та детальні звіти про доходи.
Категорія 3: Особи, що вносять майно
Платник категорії 3 вніс майно до іноземного партнерства протягом року в обмін на частку, якщо:
- Особа зі США володіла принаймні 10% часткою в партнерстві відразу після внесення внеску, або
- Вартість внесеного майна (разом із будь-яким іншим майно, внесеним тією ж особою або пов’язаними особами протягом попередніх 12 місяців) перевищила 100 000 доларів США.
Звітність за категорією 3 базується на Додатку O, де розкривається внесене майно, його податкова база в США, його справедлива ринкова вартість, будь-який вбудований прибуток, а також те, чи було будь-яке з внесеного майна об'єктом за Розділом 721(c), що спричиняє негайне визнання прибутку згідно з правилами боротьби зі зловживаннями. Це той розділ, на якому попадаються американські засновники, які передають інтелектуальну власність у іноземне спільне підприємство і вважають, що ця операція не підлягає оподаткуванню — вона підлягає звітності, навіть якщо вона повністю звільнена від визнання доходу.
Категорія 4: Подавачі звітності про події, що підлягають звітуванню
Подавач Категорії 4 мав подію, що підлягає звітуванню згідно з Розділом 6046A протягом податкового року. Категорію 4 активують три події:
- Придбання — особа набула частку 10% або більше, або набула достатню додаткову частку, щоб перевищити поріг у 10%.
- Відчуження — особа відчужила достатню частку, щоб її частка стала меншою за 10%.
- Суттєва зміна — пропорційна частка особи змінилася принаймні на 10 відсоткових пунктів (наприклад, з 25% до 35% або з 35% до 25%).
Звітність за Категорією 4 використовує Додаток P і базується на конкретних подіях, а не є щорічною. Якщо у вашому володінні нічого не змінюється в даному році, ви не подаєте звітність за Категорією 4 — але Категорії 1 або 2 все одно можуть застосовуватися, якщо ви продовжуєте володіти часткою.
Конструктивне володіння: звідки береться більшість несподіваних штрафів
Тести на 10% і 50% не обмежуються прямим володінням. Форма 8865 застосовує правила конструктивного володіння Розділу 267(c) (з одним винятком) та правила атрибуції Розділу 6038(e)(3), які охоплюють частки, що належать членам сім'ї, контрольованим організаціям та партнерствам, якими ви володієте.
На практиці це означає:
- 5% прямої частки, якою володієте ви, плюс 6% частки, якою володіє ваш чоловік/дружина, разом складають 11% конструктивної частки — що зобов'язує до подання звітності за Категорією 2.
- Частка, що належить американській компанії з обмеженою відповідальністю (LLC), якою ви володієте, враховується як ваша частка для порогів тестування.
- Частка, що належить безвідкличному трасту, в якому ви є засновником (grantor), враховується як ваша частка.
Хороша новина: коли обов'язок звітування виникає лише через конструктивне володіння, винятки зазвичай дозволяють уникнути дублювання Форми 8865, яку вже подає інша пов'язана особа з США. Погана новина: багато платників податків США ніколи не усвідомлюють, що до них застосовуються правила атрибуції, і штраф у розмірі 10 000 доларів стає першим сигналом.
Додатки, які можуть вам знадобитися
Повна Форма 8865 — це основна форма плюс набір додатків, обраних залежно від категорії:
- Додаток A — ідентифікація партнерів (використовується всіма подавачами).
- Додаток A-1 / A-2 / A-3 — деталі прямого, конструктивного та іншого партнерства.
- Додаток B — звіт про доходи та витрати (тільки для Категорії 1).
- Додаток G — заява про застосування методу відстрочення прибутку для майна згідно з Розділом 721(c).
- Додаток H — події прискорення та коригування для майна згідно з Розділом 721(c).
- Додаток K — статті розподілу часток партнерів.
- Додаток K-1 — частка партнера в доходах, відрахуваннях, кредитах.
- Додатки K-2 та K-3 — міжнародні податкові статті, що повторюють внутрішні додатки форми 1065 і тепер вимагаються за замовчуванням для кожної Форми 8865, якщо партнерство веде міжнародну діяльність (що IRS розглядає як ситуацію за замовчуванням).
- Додаток L — баланс (тільки для Категорії 1).
- Додатки M / M-1 / M-2 — узгодження бухгалтерського та податкового обліку та узгодження капіталу партнерів.
- Додаток N — операції між контрольованим іноземним партнерством та подавачем або пов'язаними сторонами.
- Додаток O — передачі згідно з Розділом 6038B (Категорія 3).
- Додаток P — придбання, відчуження та зміни згідно з Розділом 6046A (Категорія 4).
Додатки K-2 та K-3 стали головною складністю останніх кількох податкових сезонів. IRS за замовчуванням розглядає іноземні партнерства як такі, що мають діяльність з іноземних джерел, що означає, що додатки K-2 та K-3 є по суті обов'язковими для подавачів Категорій 1 та 2, незалежно від того, чи виглядає дохід партнерства як внутрішній для партнера. Виняток для внутрішнього подання, який застосовується до багатьох партнерств у США, тут не діє.
Структура штрафів
Штраф за неподання Форми 8865 або подання суттєво неповної форми складається з трьох рівнів:
Базовий штраф: 10 000 доларів за кожну Форму 8865, за кожне іноземне партнерство, за кожен податковий рік. Якщо у вас є три іноземних партнерства і ви пропустили всі три протягом двох років, ви очікуєте на штраф у 60 000 доларів до нарахування відсотків.
Штраф за продовження порушення: Якщо форма все ще не подана через 90 днів після того, як IRS надішле вам письмове повідомлення, нараховується додатковий штраф у розмірі 10 000 доларів за кожний 30-денний період (або його частину) тривалого недотримання вимог, обмежений 50 000 доларів додаткового штрафу на рік за кожне партнерство.
Спеціальний штраф згідно з Розділом 6038B: Для подавачів Категорії 3 застосовується окремий штраф у розмірі 10% від справедливої ринкової вартості переданого майна, обмежений 100 000 доларів, якщо тільки порушення не було спричинене навмисним ігноруванням (у такому разі обмеження не діє).
Обґрунтована причина є стандартним захистом. Планка дійсно висока: незнання про існування форми майже ніколи не враховується, навіть для тих, хто подає вперше; покладання на професійного консультанта, який активно досліджував питання та повідомив, що подання не потрібне, має кращі шанси на успіх. Добровільне самовиправлення через спрощену програму або програму подання простроченої міжнародної інформаційної звітності — коли така доступна — часто є дешевшим шляхом, ніж боротьба зі штрафом після того, як IRS вас знайде.
Поширені помилки та як їх уникнути
Кілька паттернів повторюються щоразу, коли справи про штрафи потрапляють до фахівців.
Сприйняття іноземної LLC як американської LLC. Багато іноземних організацій — британські LLP, канадські LP, німецькі KG, гонконзькі партнерства — за замовчуванням класифікуються як партнерства для цілей оподаткування в США, якщо тільки власники не зроблять вибір на користь іншої класифікації. Якщо ви припустили, що організація є іноземною корпорацією, тому що вона має обмежену відповідальність, ви могли роками бути негласним партнером в іноземному партнерстві.
Забування про те, що внески підлягають звітуванню, навіть якщо вони не оподатковуються. Розділ 721 дозволяє вносити майно, вартість якого зросла, до партнерства без визнання прибутку. Розділ 6038B вимагає, щоб ви все одно звітували про внесок. Звітування — це не податкові витрати; витратами є неподання звіту.
Відсутність додатків K-2/K-3. Форма 8865 без міжнародних додатків, яких явно вимагає партнерство, розглядається IRS як суттєво неповна, що відкриває шлях до такого ж штрафу, як і за повне неподання.
Зменшення частки нижче порогу протягом року без подання Додатка P. Продаж частини 12% частки до 8% є подією Категорії 4, що підлягає звітуванню, навіть якщо стан після продажу в іншому випадку не підлягає звітуванню.
Відсутність відстеження конструктивного володіння. Додавання частки чоловіка/дружини, частки LLC або частки трасту до вашої прямої частки не є опціональним. Система зіставлення інформації IRS не зважає на те, що ви забули про атрибуцію.
Чому впорядковані записи важливі задовго до квітня
Форму 8865 неможливо скласти на основі лише однієї брокерської виписки. Вона залежить від бухгалтерських книг на рівні партнерства в іноземній валюті, розрахунків змін капіталу, перерахованих відповідно до принципів US GAAP, деталізації розподілених часток кожного партнера та журналу транзакцій усіх потоків між пов’язаними сторонами протягом року. Якщо ви почнете цей перерахунок у квітні, ви будете діяти навмання.
Захисна практика полягає у веденні двох паралельних записів для будь-якої частки в іноземному партнерстві:
- Регістр на рівні партнера з вашим базисом, внесками до капіталу, розподілом активів, часткою прибутків і збитків від перерахунку іноземної валюти та будь-якими операціями згідно з Розділом 988.
- Звіт на рівні партнерства, який узгоджується з іноземними книгами у функціональній валюті та з доларами США за середнім обмінним курсом (для статей звіту про прибутки та збитки) і курсом на кінець року (для статей балансу).
Для подавачів Категорії 1 звіт на рівні партнерства є фактично вихідним матеріалом для Додатків L, M-1 та M-2. Для подавачів Категорії 2 регістр на рівні партнера — це те, що потрібно для заповнення форм K-1 та K-3. Ведення цих книг у форматі простого тексту — де ви можете порівнювати їх рік за роком за допомогою diff, шукати за рахунками та зберігати версії в git — перетворює щорічну подачу звітності з фінансової експертизи на просте копіювання даних.
Тримайте книги іноземного партнерства готовими до аудиту цілий рік
Міжнародні інформаційні звіти винагороджують платників податків, які відстежують усе в режимі реального часу, і карають тих, хто намагається відновити дані з пам'яті. Beancount.io надає вам можливість вести облік у форматі простого тексту, який є прозорим, має контроль версій і готовий до роботи з ШІ. Завдяки цьому багаторічний регістр іноземного партнерства можна запитувати, експортувати та конвертувати без прив’язки до пропрієтарного ПЗ. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники, фінансові фахівці та засновники компаній, що працюють по всьому світу, покладаються на plain-text accounting, щоб спростити міжнародний податковий комплаєнс.