Našli ste dokonalého investora. Verí v podnikanie, šeky podpisuje rýchlo a kladie inteligentné otázky. Je tu však jedna háčik: žije v zahraničí a v deň, keď jeho peniaze pristanú vo vašej LLC, vaša jednoduchá prechodová entita získa druhý súbor daňových povinností, na ktoré ste sa neprihlásili — vrátane, v najhoršom prípade, dane, ktorú vaši domáci spoločníci nikdy neplatia vôbec.
Tento sprievodca vysvetľuje, čo sa skutočne zmení, keď zahraničná osoba vlastní časť vašej americkej LLC: zrážkovú daň, ktorú teraz vaša spoločnosť dlhuje, podania, ktoré teraz dlhuje váš investor, daň z obchodných ziskov, ktorá môže pridať druhé zaťaženie korporátnym investorom, a blocker štruktúru, ktorá existuje na to, aby to všetko udržala zvládnuteľné.
Čo sa zmení v deň, keď sa zahraničná osoba pripojí k vašej LLC
Americká LLC s viacerými spoločníkmi sa štandardne zdaňuje ako partnerstvo a partnerstvá samy neplatia daň z príjmu. Zisky prechádzajú na spoločníkov, z ktorých každý platí daň zo svojho podielu. To sa so zahraničným spoločníkom nemení. Čo sa mení, je ako sa zdaňuje podiel zahraničného spoločníka — a koľko administratívnej záťaže dopadá na samotnú LLC.
Keď vaša LLC podniká v Spojených štátoch, s každým zahraničným spoločníkom sa zaobchádza, akoby sa osobne venoval tomuto americkému podnikaniu alebo obchodu. Jeho podiel na prevádzkovom zisku LLC sa stáva efektívne prepojeným príjmom, zvyčajne skracovaným ako ECI.
Toto označenie má väčší význam, než sa zdá. ECI sa zdaňuje bežnými stupňovitými americkými sadzbami — rovnakými pásmami, ktorým čelí domáci daňovník — a nie paušálnou sadzbou uplatňovanou na pasívny zahraničný investičný príjem, ako sú dividendy. Zahraničný fyzický spoločník platí individuálne sadzby zo svojho podielu v LLC. Zahraničný korporátny spoločník platí štandardnú korporátnu sadzbu zo svojho podielu. Tak či onak, príjem je teraz v americkej daňovej sieti, s povinnosťou podať priznanie a zaplatiť daň, aj keď investor nikdy nevkročí na územie krajiny.
Nová úloha LLC: zrážková daň podľa § 1446
Toto je časť, ktorú zakladatelia najčastejšie prehliadajú: IRS neverí daňovníkovi bez americkej prítomnosti, že dobrovoľne zaplatí na konci roka. Preto poveruje vašu LLC ako výbercu.
Podľa § 1446 musí partnerstvo so zahraničnými spoločníkmi zraziť daň z podielu každého zahraničného spoločníka na efektívne prepojenom zdaniteľnom príjme. Zrážka sa vykonáva v najvyššej platnej marginálnej sadzbe — najvyššia individuálna sadzba pre zahraničné fyzické osoby, korporátna sadzba pre zahraničné korporácie — bez ohľadu na to, aká bude skutočná daňová povinnosť investora. Vaša LLC odvádza sumy štvrťročne, v rovnakom rytme ako platby preddavkov na daň, a na konci roka sa vyrovná.
Administratíva prebieha cez špecializovanú rodinu formulárov. Partnerstvo podáva Formulár 8804, ročné priznanie pre zrážkovú daň partnerstva, a každému zahraničnému spoločníkovi vystavuje Formulár 8805, ktorý uvádza jeho podiel na príjme a zrazenú daň. Zahraničný spoločník prikladá tento Formulár 8805 k svojmu vlastnému americkému priznaniu, aby si uplatnil zrážkovú daň ako kredit. Predstavte si to ako W-2 pre zrážkovú daň partnerstva: žiadne 8805, žiadny kredit.
Z toho vyplývajú dva praktické dôsledky. Po prvé, vaša spoločenská zmluva musí určiť, kto nesie náklady cash-flow tejto zrážkovej dane, pretože LLC posiela peniaze investora IRS skôr, než investor vôbec uvidí distribúciu. Väčšina zmlúv znižuje distribúcie zahraničnému spoločníkovi o sumy zrazené v jeho mene, ale ak je vaša zmluva ticho, vyjednávate to za pochodu. Po druhé, mnohé štáty ukladajú vlastnú zrážkovú daň zahraničným a nerezidentným spoločníkom, s vlastnými formulármi a prahovými hodnotami. Samotná federálna compliance nie je celá práca.
Nová úloha investora: ITIN a americké daňové priznania
Zrážková daň je len preddavok. Zahraničný spoločník stále musí podať americké daňové priznanie, aby nahlásil príjem a vyrovnal konečný účet.
Zahraničný fyzický spoločník potrebuje Individuálne identifikačné číslo daňovníka, alebo ITIN, a podáva Formulár 1040-NR, priznanie pre nerezidentných cudzincov. Zahraničný korporátny spoločník podáva namiesto toho Formulár 1120-F. Obe priznania vykazujú ECI prenesené na Schedule K-1, uplatňujú kredit za zrážkovú daň podľa § 1446 z Formulára 8805 a buď zaplatia zostatok, alebo si nárokujú vrátenie. Štátne priznania zvyčajne nasledujú tam, kde LLC podniká.
Podanie nesprávneho formulára je jednou z najčastejších chýb v tejto oblasti. Formulár 1040-NR nie je zameniteľný s bežným Formulárom 1040 a umiestnenie ECI partnerstva do nesprávneho príjmového koša v priznaní môže skresliť celú daňovú povinnosť. Ďalšie časté opomenutie: predpoklad, že v roku, keď LLC prerobila peniaze alebo nevykonala žiadne distribúcie, nie je potrebné žiadne podanie. Povinnosť podania sa riadi podielom investora na ECI, nie hotovosťou, ktorú dostal. Ziskový rok s nulovými distribúciami stále produkuje zdaniteľné ECI a stále vyžaduje priznanie.
Druhý daňový účet: daň z obchodných ziskov podľa § 884
Doteraz všetko platilo pre každého zahraničného spoločníka. Teraz prichádza zaťaženie, ktoré sa uplatňuje len vtedy, keď je zahraničný investor korporáciou — priamo alebo prostredníctvom svojho podielu v partnerstve vo vašej LLC.
Kongres sa obával štrukturálnej nespravodlivosti. Keď zahraničná korporácia pôsobí v Spojených štátoch prostredníctvom domácej dcérskej spoločnosti, zisky čelia dvom americkým daniam: korporátna daň zo ziskov dcérskej spoločnosti, potom zrážková daň, keď dividendy idú domov zahraničnej materskej spoločnosti. Ale keď zahraničná korporácia pôsobí priamo — prostredníctvom pobočky alebo ako spoločník v americkom partnerstve — neexistuje žiadna dividenda, a teda ani druhá daň. Daň z obchodných ziskov existuje na to, aby túto medzeru uzavrela. Zaobchádza s americkou operáciou, akoby to bola dcérska spoločnosť posielajúca dividendu domov.
Mechanika funguje takto. Začnite s efektívne prepojenými ziskami a výnosmi zahraničnej korporácie za rok. Upravte tento údaj o zmeny v čistej americkej kapitálovej účasti korporácie: reinvestované zisky, ktoré zvyšujú americkú investíciu, znižujú základ, zatiaľ čo zmenšujúca sa americká investícia ho zvyšuje. Výsledok sa nazýva suma ekvivalentu dividend a daň z obchodných ziskov naň uplatňuje 30-percentnú sadzbu — navyše k bežnej korporátnej dani, ktorú ECI už niesla.
Zjednodušený príklad ukazuje dopad. Predpokladajme, že podiel zahraničnej korporácie na ziskoch vašej LLC je 100 000 dolárov efektívne prepojených ziskov a výnosov a jej čistá americká kapitálová účasť je za rok nezmenená. Suma ekvivalentu dividend je celých 100 000 dolárov a daň z obchodných ziskov pridáva druhé zaťaženie 30 000 dolárov — pred zohľadnením akýchkoľvek zmluvných úľav.
Zmluvy sú hlavným únikovým ventilom. Väčšina amerických zmlúv o zdaňovaní príjmu znižuje sadzbu dane z obchodných ziskov, často na rovnakú sadzbu, ktorú zmluva povoľuje pri priamych dividendách — bežne 5 percent pre významných korporátnych akcionárov, niekedy nula. Ale zmluvná úľava nikdy nie je automatická: investor musí spĺňať podmienky obmedzenia výhod podľa zmluvy a riadne si uplatniť zníženú sadzbu. Investor z krajiny bez americkej daňovej zmluvy platí plnú zákonnú sadzbu.
Ešte jedna poznámka k rozsahu: daň z obchodných ziskov sa nevzťahuje na zahraničných fyzických spoločníkov. Fyzické osoby čelia stupňovitej dani zo svojho ECI. Druhé zaťaženie je výlučne problém korporátneho investora — a práve preto korporátni investori plánujú okolo neho.
Daň pri odchode, ktorú nikto nezapočítava: § 1446(f)
Zahraniční predávajúci kedysi odchádzali z podielov v amerických partnerstvách bez zaplatenia dane zo zisku a IRS si to všimol. Od roku 2018 sa zisk z predaja podielu v partnerstve považuje za efektívne prepojený príjem v rozsahu, v akom odráža americké podnikanie partnerstva, a zodpovedajúce pravidlo zrážkovej dane vymáha výber.
Podľa § 1446(f) musí kupujúci podielu v partnerstve zraziť 10 percent realizovanej sumy pri kúpe od zahraničnej osoby. To je 10 percent z hrubej predajnej ceny, nie 10 percent zo zisku — oveľa väčšie číslo, a ide priamo z výnosu predávajúceho pri uzavretí. Kupujúci to odvedie prostredníctvom rodiny formulárov 8288 a predávajúci si to nárokuje ako kredit vo svojom americkom priznaní za rok predaja.
Toto pravidlo mení matematiku výkupu pre všetkých pri stole. Ak vaša spoločenská zmluva dáva LLC alebo zostávajúcim spoločníkom právo vykúpiť zahraničného spoločníka, kupujúci v tejto transakcii má povinnosť zrážkovej dane, o ktorej pravdepodobne nikdy nepočul. Výnimky existujú — predávajúci môže certifikovať ne-zahraničný status, alebo že neexistuje zisk, alebo partnerstvo môže certifikovať, že len málo zo zisku by bolo ECI — ale každá výnimka vyžaduje konkrétne certifikácie doručené včas. Výkup, ktorý ignoruje § 1446(f), môže zanechať kupujúceho zodpovedného za daň, ktorú nikdy nedlhoval z príjmu, ktorý nikdy nezarobil.
Prečo existuje blocker korporácia
Teraz je vzorec jasný: priame zahraničné vlastníctvo americkej LLC vtiahne spoločnosť aj investora do ECI, zrážkovej dane, extra priznaní a — pre korporátnych investorov — dane z obchodných ziskov. Blocker korporácia existuje na to, aby tento reťazec prerušila jediným štrukturálnym rozhodnutím.
Blocker je americká C korporácia vložená medzi zahraničného investora a LLC. Zahraničný investor kupuje akcie v blockerovi; blocker, domáci daňovník ako každý iný, vlastní podiel v LLC. Pretože jediným americkým aktívom investora sú korporátne akcie, investor nemá žiadne ECI, nepodáva žiadne 1040-NR ani 1120-F za prevádzkový príjem, nečelí zrážkovej dani podľa § 1446 a nedlhuje žiadnu daň z obchodných ziskov. Jeho americká daňová stopa sa zmenšuje na jednu vec: zrážkovú daň z dividend, ktoré mu blocker vypláca, v zákonnej sadzbe alebo v nižšej zmluvnej sadzbe, ktorú jeho krajina vyjednala.
Táto jednoduchosť má svoju cenu a zakladatelia by ju mali pochopiť skôr, než štruktúru odporučia. Podiel blockera na zisku LLC sa teraz zdaňuje na korporátnej úrovni bez prechodu a dividendy investorovi sa zdaňujú znova na ceste von. Straty sú uväznené v blockerovi namiesto toho, aby prechádzali na investora. Prevádzkovanie druhej entity znamená druhé účtovníctvo, druhé priznania a reálne administratívne náklady každý rok. Sofistikovaní investori niekedy používajú pákové blockery — kapitalizované čiastočne akcionárskym dlhom, aby odpočty úrokov zmiernili daň na úrovni entity — ale to pridáva vlastnú kontrolu transferových cien a tenkej kapitalizácie.
Kedy teda blocker dáva zmysel? Ako pravidlo, zahraniční fyzickí investori investujúci skromné sumy často akceptujú priame vlastníctvo a žijú s podaním 1040-NR. Zahraničné korporácie, fondy so zahraničnými komanditistami a zahraniční daňovo oslobodení investori, ako sú štátne investičné fondy, sú klasickí používatelia blockerov — pre nich je vyhnutie sa ECI, dani z obchodných ziskov a americkým podaniam priznaní zvyčajne hodné dvojúrovňových daňových nákladov. LLC na nehnuteľnosti pridávajú ďalšiu komplikáciu, keďže samostatné pravidlá FIRPTA môžu zdaňovať zahraničných predávajúcich z výnosov s vysokým podielom nehnuteľností; každý, kto investuje prostredníctvom LLC, ktorá vlastní americkú nehnuteľnosť, potrebuje radu pred výberom ktorejkoľvek cesty.
Chyby, ktoré menia dobrú investíciu na compliance chaos
Väčšina problémov s cezhraničnými LLC nie sú exotické zlyhania plánovania. Sú to obyčajné opomenutia, opakovane neustále:
- Zaobchádzanie s príjmom zahraničného spoločníka ako s pasívnym príjmom s paušálnou sadzbou. Prevádzkový zisk LLC pridelený zahraničnému spoločníkovi je ECI zdaňované stupňovitými alebo korporátnymi sadzbami, nie paušálnou sadzbou na dividendy a úroky. Nesprávna klasifikácia podhodnocuje zrážkovú daň aj daňovú povinnosť.
- Úplné zabudnutie na zrážkovú daň podľa § 1446. Partnerstvo je zodpovedné za daň, ktorú malo zraziť. Zistenie povinnosti o dva roky neskôr znamená dodatočnú zrážku, úroky a opravené Formuláre 8804 — plus zahraničných spoločníkov, ktorí si nemôžu nárokovať kredity, ktoré im nikdy neboli vystavené.
- Žiadne ITIN, žiadne priznanie. Zahraničný spoločník nemôže podať 1040-NR bez ITIN a žiadosti o ITIN trvajú týždne. Začnite so žiadosťou pri uzavretí investície, nie nasledujúci apríl.
- Ignorovanie štátov. Štátna stopa LLC sa stáva štátnou stopou investora. Štátna zrážková daň, kompozitné priznania a požiadavky na registráciu nesú každé vlastné sankcie.
- Zabudnutie na § 1446(f) pri výkupe. Každý odkup, krížový nákup a predaj podielu zahraničného spoločníka tretej strane je potenciálna 10-percentná zrážková udalosť pre kupujúceho.
- Predpoklad, že zmluva vyrieši všetko. Zmluvy môžu znížiť daň z obchodných ziskov a zrážkovú daň z dividend, ale nevymažú ECI, neodstránia povinnosť podania priznania ani nezrušia zrážkovú daň podľa § 1446. Každá výhoda musí byť nárokovaná správnymi formulármi.
Sledujte pohyblivé časti vo svojich knihách
Nič z toho nefunguje bez účtovníctva, ktoré dokáže odpovedať na cezhraničné otázky na požiadanie. Vaša účtovná osnova by mala izolovať všetko, čo výpočty zrážkovej dane potrebujú: podiel každého zahraničného spoločníka na efektívne prepojenom príjme, vypočítaný oddelene od úprav domácich zdrojov; zrážkovú daň odvedenú v mene každého spoločníka, sledovanú ako pohľadávku voči kapitálovému účtu tohto spoločníka, kým ju distribúcie nepohltia; a vystavené Formuláre 8805, zosúladené s podanými Formulármi 8804.
Ak je v hre zahraničný korporátny spoločník, záznamy záležia ešte viac. Základ dane z obchodných ziskov závisí od medziročných zmien čistej americkej kapitálovej účasti, čo znamená, že sledovanie kapitálových účtov LLC a výpočty ECI priamo vstupujú do druhého daňového účtu niekoho iného. Nedbalé záznamy o kapitálovej účasti nielen otravujú vášho účtovníka — nafukujú sumu ekvivalentu dividend zahraničného investora. Dashboardy a vizuálne reporty, ako tie, ktoré môžete zostaviť nad svojím ledgerom s Fava, výrazne uľahčujú odhaliť nedostatok zrážkovej dane alebo medzeru v sledovaní kapitálovej účasti skôr, než sa stane núdzou v sezóne podávania priznaní. A ak tieto sledovacie účty nastavujete prvýkrát, dokumentácia Beancount prechádza vzormi ledgeru, ktoré udržiavajú kapitálové účty s viacerými spoločníkmi v čistote.
Udržujte svoje cezhraničné knihy čisté od prvého dňa
Prijať zahraničného spoluvlastníka môže byť to najlepšie, čo sa vašej LLC kedy stalo — pokiaľ je daňová štruktúra zámerná, nie náhodná. Nastavte zrážkovú daň, podania a analýzu blockera správne pri založení a udržujte finančné záznamy, ktoré dokážu podložiť každé číslo na každom cezhraničnom formulári. Beancount.io poskytuje účtovníctvo v čistom texte, ktoré vám dáva úplnú transparentnosť a kontrolu nad vašimi finančnými údajmi — žiadne čierne skrinky, žiadne uzamknutie u dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli prechádzajú na účtovníctvo v čistom texte.
