Vaša korporácia neplatí žiadnu daň z platu, ktorý vám vypláca — odpočet kompenzuje príjem. Ale ak prevádzkujete svoj osobný život cez spoločnosť, IRS vám môže dopriať to najhoršie z oboch svetov: korporácia stráca odpočet a vy stále dlhujete daň z tých peňazí. Táto reklasifikácia sa nazýva konštruktívna dividenda a je jedným z najdrahších prekvapení pri audite korporácie s úzkym vlastníctvom.
Konštruktívna dividenda je akákoľvek ekonomická výhoda, ktorú vám vaša korporácia poskytne ako akcionárovi bez formálneho vyhlásenia dividendy. Nikdy ste nehlasovali za distribúciu, nikdy ste nevydali 1099-DIV a nikdy ste to nenazvali dividendou — ale ak platba vyšla z firemných ziskov a skončila vo vašom vrecku (alebo zaplatila vaše účty), IRS s ňou môže zaobchádzať presne tak, ako keby korporácia vyhlásila dividendu. Žiadne dividendové dokumenty znamenajú žiadny dividendový odpočet pre korporáciu, zatiaľ čo vy dlhujete individuálnu daň z plnej sumy. Pochopenie toho, kde sa nachádza hranica, je rozdiel medzi legitímnym daňovým plánovaním a úpravou z auditu s pokutami a úrokmi.
Prečo konštruktívne dividendy bolia dvakrát
Aby ste videli škodu, porovnajte tri spôsoby, ako môžu peniaze opustiť vašu C korporáciu:
- Plat alebo bonus: odpočítateľný pre korporáciu podľa § 162 (ak je primeraný), zdaniteľný pre vás ako mzda, podliehajúci mzdovým daniam.
- Formálna dividenda: neodpočítateľná pre korporáciu, zdaniteľná pre vás pri sadzbách kapitálových ziskov kvalifikovaných dividend (0 %, 15 % alebo 20 % v závislosti od príjmu, plus potenciálne 3,8 % daň z čistého investičného príjmu).
- Konštruktívna dividenda: neodpočítateľná pre korporáciu (pôvodný odpočet — plat, nájom, úrok, obchodný výdavok — je zamietnutý) a zdaniteľná pre vás ako dividenda do výšky ziskov a nerozdelených ziskov korporácie.
Konštruktívna dividenda je striktne horšia ako keby ste v prvom rade vyhlásili skutočnú dividendu. Keby ste si jednoducho vyplatili formálnu dividendu, daňový výsledok by bol identický — daň na úrovni korporácie plus daň na úrovni akcionára — ale mali by ste čisté knihy, správne informačné výkazy a žiadnu expozíciu voči pokute za presnosť. Reklasifikácia pridáva riziko 20 % pokuty za presnosť podľa § 6662, plus úrok plynúci od pôvodného dátumu splatnosti, plus profesionálne poplatky na obranu auditu.
Dve prahové otázky rozhodujú o tom, či je platba vôbec spôsobilá na dividendové zaobchádzanie. Po prvé, korporácia musí mať zisky a nerozdelené zisky na distribúciu — konštruktívna dividenda môže existovať len do výšky súčasných alebo akumulovaných ziskov a nerozdelených ziskov; za týmto bodom platba znižuje váš základ akcií a potom vytvára kapitálový zisk. Po druhé, výhoda musí plynúť vám preto, že ste akcionár, nie preto, že ste zamestnanec alebo veriteľ. Platby za skutočné služby alebo skutočné pôžičky sa najprv testujú podľa vlastných pravidiel; iba časť, ktorú nemožno odôvodniť ako kompenzáciu, nájom alebo úrok, spadá do dividendového vedra.
Päť klasických spúšťačov
Takmer každý prípad konštruktívnej dividendy zahŕňa jeden z piatich vzorcov. Prejdite si ich proti vlastným knihám — väčšina korporácií prevádzkovaných vlastníkmi má aspoň jeden.
1. Nadmerná kompenzácia
Toto je najčastejšie súdený spúšťač. § 162 povoľuje odpočet iba za „primeranú úľavu na platy alebo inú kompenzáciu za osobné služby skutočne poskytnuté" — čo by sa bežne platilo za podobné služby podobnými podnikmi za podobných okolností. Vyplaťte si (alebo rodinnému príslušníkovi na výplatnej listine) viac ako to, a prebytok sa precharakterizuje ako dividenda: neodpočítateľná pre korporáciu, zdaniteľná pre vás.
Súdy hodnotia primeranosť pomocou testu s viacerými faktormi, ktorý skúma kvalifikáciu a povinnosti zamestnanca, povahu a veľkosť podniku, platové stupnice pre porovnateľné pozície v porovnateľných spoločnostiach, históriu dividend spoločnosti (vysoko zisková korporácia, ktorá nikdy nevyplatila dividendu, zatiaľ čo vyplácala svojmu vlastníkovi sedemciferný plat, máva červenou vlajkou) a ako bol plat stanovený — vyjednávanie na trhovom princípe zdokumentované v zápisniciach predstavenstva má oveľa väčšiu váhu ako číslo, ktoré si vlastník vybral na konci roka. Niektoré súdy namiesto toho uplatňujú test „nezávislého investora": považoval by vonkajší investor, ktorý vidí výnos zostávajúci po vašom plate, spoločnosť stále za uspokojivú investíciu?
Praktickou obranou je dokumentácia vytvorená pred podaním daňového priznania. Zadajte alebo preskúmajte štúdiu kompenzácie, ktorá porovnáva vašu rolu s platovými prieskumami pre podobné spoločnosti, zaznamenajte schválenie vášho platu predstavenstvom v zápisniciach, ktoré odkazujú na benchmarky, a pokračujte vo vyplácaní aspoň niektorých formálnych dividend v ziskových rokoch, aby váš plat nevyzeral ako náhrada dividendy. A pamätajte na zrkadlový obraz: vlastníci S korporácií čelia opačnému útoku — neprimerane nízkym platom precharakterizovaným ako mzdy na výber mzdových daní — takže ten istý benchmarkový súbor chráni oba typy entít.
2. Osobné výdavky hradené korporáciou
Keď korporácia platí vaše osobné účty — hypotéku na váš dom, cestovanie vašej rodiny, osobné náklady na auto, členské poplatky v country klube, školné — každá platba je konštruktívna dividenda do výšky, do akej postráda skutočný obchodný účel. IRS nemusí dokazovať podvod; stačí preukázať, že prostriedky korporácie uspokojili vašu osobnú povinnosť.
Sivá zóna, ktorá chytá opatrných vlastníkov, sú výdavky na zmiešané použitie: vozidlo jazdené na miesta klientov a na vyzdvihnutie detí zo školy, telefón na firemnom pláne, domáca kancelária, ktorú si od vás spoločnosť „prenajíma". Pre každý z nich veďte súčasné záznamy — záznamy o najazdených kilometroch, kalendáre, písomné politiky preplácania — ktoré podložia obchodnú časť. Nepodložené výdavky na zmiešané použitie sa rutinne reklasifikujú v plnej výške, nie veľkoryso rozdeľujú.
Jednou súvisiacou pascou je, keď korporácia platí váš osobný dlh priamo, vrátane záruk, ktoré čestne plní vo váš prospech. Odpustenie dlhu medzi spriaznenými stranami dostáva rovnaké zaobchádzanie: ak korporácia zruší pôžičku, ktorú ste jej dlhovali, zrušená suma je vo všeobecnosti konštruktívna dividenda (alebo kompenzácia, ak ste aj zamestnancom) a nie oslobodenie od dlhu bez dane.
3. Pôžičky pod trhovou cenou a odpustené pôžičky akcionárov
Pôžičky medzi vami a vašou korporáciou sú legitímne, ale musia vyzerať ako pôžičky: podpísaná zmenka, úrok v trhovej sadzbe, pevný splátkový kalendár, kolaterál tam, kde je to vhodné, a skutočné platby vykonávané včas. Rastúci zostatok „pohľadávky voči akcionárovi" bez zmenky a bez splátok je v očiach skúšajúceho dividenda, ktorá sa ešte nepriznala.
Dokonca aj riadne zdokumentované nízkoúrokové pôžičky majú daňové náklady. § 7872 imputuje úrok na pôžičky pod trhovou cenou: ak si požičiavate od svojej korporácie za 2 %, keď je uplatniteľná federálna sadzba 5 %, zrieknutý sa úrok sa považuje za prevedený na vás (kompenzácia alebo dividenda v závislosti od vášho vzťahu k spoločnosti) a potom späť prevedený na korporáciu ako úrokový príjem. Existujú malé výnimky — vrátane prahu de minimis 10 000 USD pre pôžičky súvisiace s darmi a kompenzáciou — ale pôžičky akcionárom prevádzkovej spoločnosti ich rutinne prekračujú.
Najčistejšou praxou je úplne sa vyhnúť priebežnému požičiavaniu akcionárov. Ak je krátkodobá záloha nevyhnutná, zdokumentujte ju v deň, keď sa peniaze pohnú, účtujte aspoň uplatniteľnú federálnu sadzbu platnú v tom mesiaci a splaťte ju do konca roka. Zostatky na konci roka, ktoré dlhujú akcionári, sú jedným z prvých riadkov, ktoré skúšajúci kontroluje v súvahe.
4. Nájom nad trhovou cenou a transakcie so sebou samým mimo trhového princípu
Mnohí vlastníci držia obchodné nehnutelnosti osobne a prenajímajú ich svojej korporácii — zdravá štruktúra, kým sa nájom nezačne vychyľovať nad reálnu trhovú hodnotu. Prebytok nad trhovým nájmom je učebnicová konštruktívna dividenda: korporácia preplatila za používanie vášho majetku a preplatok je distribúcia ziskov oblečená do nájomnej faktúry ako prestroj. Rovnaká analýza platí opačne pre výhodné transakcie — korporácia vám predáva aktívum pod trhovou hodnotou alebo kupuje vaše aktívum nad ňou.
Obranou je trhový kotviaci bod. Získajte písomný posudok o reálnom trhovom nájme od komerčného makléra každých pár rokov (alebo pri obnovení nájmu), použite písomnú nájomnú zmluvu so štandardnými komerčnými podmienkami a skutočne plaťte uvedený nájom podľa plánu, namiesto jeho úpravy na to, akú hotovosť má podnik k dispozícii. Transakcie so sebou samým by mali byť schválené v zápisniciach predstavenstva so zainteresovaným akcionárom, ktorý sa zdrží hlasovania, a ideálne podložené nezávislým ocenením pre čokoľvek podstatné.
5. Osobné používanie firemných aktív
Firemné auto, loď, lietadlo alebo rekreačná nehnuteľnosť používaná na osobné cesty vytvára konštruktívnu dividendu rovnajúcu sa reálnej nájomnej hodnote osobného používania. Pre vozidlá IRS poskytuje metódy oceňovania — vrátane pravidla lízingovej hodnoty a pravidla centov na míľu — a očakáva, že najazdené míle na osobné použitie sa objavia na vašom W-2, keď ste zamestnancom-akcionárom. Pre iné aktíva je mierou to, čo by nezávislá strana zaplatila za prenájom toho istého majetku na to isté obdobie.
Bremeno vedenia záznamov je tu reálne, ale nevyjednateľné. Letové denníky, knihy hostí, záznamy o najazdených kilometroch a písomné politiky osobného používania premieňajú argument všetko alebo nič na obhájiteľné rozdelenie. Bez nich skúšajúci majú tendenciu zaobchádzať s aktívami s výrazným osobným používaním ako s plne distribučnými.
S korporácie nie sú osloboденé
Vlastníci S korporácií niekedy predpokladajú, že konštruktívne dividendy sú problémom C korporácií. Nie sú. S korporácia, ktorá platí vaše osobné výdavky alebo necháva nahromadiť nedokumentovaný zostatok „pôžičky", tiež čelí reklasifikácii — často ako dodatočná kompenzácia, ktorá spúšťa mzdové dane plus pokuty, alebo ako distribúcia prevyšujúca základ akcií, ktorá spúšťa kapitálový zisk. Tax Adviser od AICPA poznamenáva, že IRS si vyberie tú charakterizáciu, ktorá vyberie viac príjmov: dividendové zaobchádzanie, keď dvojité zdanenie platí najlepšie, kompenzačné zaobchádzanie, keď dane zo zamestnania áno. Tak či onak, korporácia zaplatí viac, ako keby transakcia bola správne štruktúrovaná od začiatku.
Ako udržať svoje distribúcie čisté
Nemusíte viesť svoju spoločnosť ako verejnú spoločnosť, ale musíte rešpektovať hranicu medzi akcionárom a korporáciou. Päť návykov pokrýva takmer všetko riziko:
- Vyplácajte formálne dividendy alebo zdokumentovaný plat — nikdy ani jedno. V ziskových rokoch by mala kombinácia primeraného platu a vyhlásených dividend presúvať peniaze k vám prostredníctvom správnych kanálov. Zisková korporácia bez dividend a bez úprav platu je profil, ktorý skúšajúci vyberajú.
- Uveďte každú transakciu so spriaznenou stranou písomne. Nájomné zmluvy, zmluvy o pôžičke, pracovné zmluvy a politiky preplácania výdavkov by mali byť podpísané, datované a uložené s firemnými záznamami pred podaním daňového priznania — nie rekonštruované počas auditu.
- Vykonávajte benchmark každoročne. Jednostranové memorandum porovnávajúce vašu kompenzáciu a akýkoľvek nájom so spriaznenou stranou s trhovými údajmi, schválené v zápisniciach predstavenstva, je jedinou najlacnejšou obranou proti auditu, ktorá je k dispozícii pre korporáciu s úzkym vlastníctvom.
- Preveďte osobné výdavky cez výplaty, nie cez záväzky. Ak má korporácia znášať osobný náklad, spracujte ho ako dodatočnú kompenzáciu na vašom W-2 (odpočítateľná pre korporáciu, zdaniteľná pre vás raz) namiesto jeho zakopania do obchodných výdavkov (neodpočítateľná pri audite, zdaniteľná pre vás tak či tak).
- Zosúlaďte účty pôžičiek akcionárov mesačne. Akákoľvek záloha by mala byť vyrovnaná do konca roka s úrokom na úrovni alebo nad uplatniteľnou federálnou sadzbou. Rastúci debetný zostatok na vašom účte akcionára je najjasnejším riadkom v priznaní.
Udržujte svoje transakcie akcionárov pripravené na audit
Spory o konštruktívne dividendy takmer nikdy nie sú o daňovom práve — pravidlá sú ustálené. Sú o záznamoch: či dokážete, roky neskôr, že každý dolár prechádzajúci medzi vami a vašou korporáciou bol plat, nájom, splátka pôžičky alebo dividenda v čase, keď sa pohol. Ten dôkaz žije vo vašich knihách, nie vo vašej pamäti.
Udržiavanie čistej, dobre zdokumentovanej sady finančných záznamov — s pôžičkami akcionárov, nájmami so spriaznenými stranami a kompenzáciou vedúcich pracovníkov sledovanými v samostatných, zosúladiteľných účtoch — je to, čo premieňa informačnú žiadosť IRS na rutinnú odpoveď namiesto šesťcifernej úpravy. Beancount.io poskytuje účtovníctvo v čistom texte, ktoré vám dáva úplnú transparentnosť a kontrolu nad vašimi finančnými údajmi — žiadne čierne skrinky, žiadne uzamknutie u dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli prechádzajú na účtovníctvo v čistom texte.
