Osem rokov žil každý majiteľ prietokovej entity, ktorý si uplatňoval 20 % odpočet kvalifikovaného príjmu z podnikania (QBI) podľa oddielu 199A, s tichým odpočítavaním v pozadí svojho daňového plánovania. Platnosť oddielu 199A, ktorý vznikol v rámci zákona o znižovaní daní a pracovných miestach z roku 2017 (TCJA), mala vypršať 31. decembra 2025. Potom, 4. júla 2025, zákon One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) odstránil dátum vypršania platnosti zo zákona.
Odpočet je teraz trvalý. Rozsahy postupného zavádzania sú širšie. Pre malých prevádzkovateľov sa zavádza nové minimum 400 USD. A tie isté mantinely v oblasti miezd a majetku, ktoré vždy zvýhodňovali podniky s mzdovými nákladmi a reálnymi aktívami, zostávajú – len teraz sú to mantinely na ceste, ktorá nekončí.
Ak vlastníte podiel v S korporácii, partnerstve, LLC alebo podnikáte ako živnostník, tu je prehľad toho, čo sa zmenilo, čo zostalo rovnaké a ako si v roku 2026 a neskôr zabezpečiť plný 20 % odpočet.
Čo vám oddiel 199A v skutočnosti prináša
V najjednoduchšej forme umožňuje oddiel 199A nedaňovým subjektom (fyzickým osobám) odpočítať si až 20 % ich kvalifikovaného príjmu z podnikania (QBI) z domáceho prietokového podnikania. Odpočet sa uplatňuje vo vašom osobnom formulári 1040 – neovplyvňuje účtovníctvo firmy – a znižuje váš federálny zdaniteľný príjem bez toho, aby znižoval vašu daň zo samostatnej zárobkovej činnosti, daň z čistého príjmu z investícií alebo štátnu daň vo väčšine štátov.
Celkový strop je nižšia z nasledujúcich hodnôt:
- 20 % kombinovaného QBI zo všetkých vašich kvalifikovaných podnikov, alebo
- 20 % zo (zdaniteľného príjmu − čisté kapitálové zisky).
Ak je vaším jediným príjmom príjem z prietokovej entity a nemáte žiadne veľké kapitálové zisky, praktickým výsledkom je zvyčajne prvé číslo. Ak máte v tom istom roku veľký predaj akcií alebo zisk z nehnuteľností, druhý strop môže váš odpočet znížiť.
Samotné QBI je čistý zostatok príjmov z podnikania, ziskov, odpočtov a strát z kvalifikovaného obchodu alebo podnikania v rámci Spojených štátov. Nezahŕňa kapitálové zisky, dividendy, väčšinu úrokových príjmov, primeranú odmenu vyplácanú majiteľom S korporácií a garantované platby partnerom. Dividendy z realitných investičných trustov (REIT) a príjmy z verejne obchodovaných partnerstiev (PTP) majú svoj vlastný samostatný 20 % kôš na odpočet.
Čo zmenil zákon OBBBA pre rok 2026
OBBBA vykonal tri významné úpravy v štruktúre oddielu 199A, popri hlavnej správe o trvalosti odpočtu.
1. Sadzba 20 % zostáva na úrovni 20 %
Skoršie návrhy legislatívy uvažovali o zvýšení sadzby na 23 %. To sa do finálneho zákona nedostalo. Sadzba odpočtu zostáva 20 %, ale teraz už nemá stanovený koniec platnosti.
2. Širšie rozsahy postupného zavádzania pre SSTB a mzdové limity
Podľa starého zákona sa obmedzenia miezd / majetku a špecifikovaného servisného podnikania (SSTB) zavádzali postupne v rozsahu:
- 50 000 USD nad prahovú hodnotu pre jednotlivcov
- 100 000 USD nad prahovú hodnotu pre spoločné daňové priznania
Od roku 2026 sa tieto okná postupného zavádzania rozširujú na:
- 75 000 USD nad prahovú hodnotu pre jednotlivcov
- 150 000 USD nad prahovú hodnotu pre spoločné daňové priznania
V kombinácii s každoročnými úpravami základnej prahovej hodnoty o infláciu (ktorá by sa mala pre rok 2026 pohybovať okolo 203 000 USD pre jednotlivcov / 406 000 USD pre spoločné priznania) sa praktický rozsah postupného vyraďovania rozširuje na približne 203 000 – 278 000 USD pre jednotlivcov a 406 000 – 556 000 USD pre spoločné priznania. Tento dodatočný priestor je najdôležitejší pre majiteľov SSTB a pre podniky s nízkymi mzdovými nákladmi.
3. Nový minimálny odpočet 400 USD pre aktívnych malých majiteľov
Od roku 2026, ak máte aspoň 1 000 USD QBI z jednej alebo viacerých kvalifikovaných obchodných činností, na ktorých sa materiálne zúčastňujete, máte zaručený minimálny odpočet vo výške 400 USD. Hranica 400 USD je v nasledujúcich rokoch indexovaná o infláciu. Prospieva najmä veľmi malým vedľajším zárobkovým činnostiam a začínajúcim podnikom, ktorých výpočet 20 % by inak klesol pod túto hranicu.
Trojpruhová diaľnica: Kde sa nachádzate na mape príjmov
Mechanika oddielu 199A vyzerá rôzne v závislosti od vášho zdaniteľného príjmu v pomere k prahovej hodnote. Predstavte si to ako trojpruhovú diaľnicu.
1. pruh: Pod prahovou hodnotou (jednoduchý pruh)
Ak je váš zdaniteľný príjem (riadok 15 formulára 1040 pred odpočtom QBI) na úrovni alebo pod prahovou hodnotou – opäť približne 203 000 USD pre jednotlivcov / 406 000 USD pre spoločné priznania v roku 2026 – výpočet je milosrdne jednoduchý:
- Získate 20 % z vášho QBI.
- Nemusíte testovať mzdy W-2.
- Nemusíte testovať neupravený základ majetku (UBIA).
- Nezáleží na tom, či je vaše podnikanie SSTB.
Tu žije väčšina majiteľov malých podnikov a OBBBA nič nemení na tom, aký jednoduchý tento pruh je.
2. pruh: V rozsahu postupného zavádzania (neprehľadný stred)
Ak je váš zdaniteľný príjem nad prahovou hodnotou, ale pod hornou hranicou rozsahu postupného zavádzania, začínajú sa súčasne diať dve veci:
- Obmedzenie miezd W-2 a UBIA začína nadobúdať účinnosť na pomernom základe.
- Ak vlastníte SSTB, percento QBI, ktoré sa "počíta", sa začína zmenšovať, taktiež na pomernom základe.
Postupné zavádzanie je lineárne. Ak ste v polovici okna postupného zavádzania, uplatňuje sa polovica mzdového obmedzenia a polovica krátenia pre SSTB.
Toto je pruh diaľnice najviac náchylný na chyby, pretože vzorce sú prepojené a malé zmeny v príjmoch môžu pohnúť odpočtom o tisíce dolárov. Je to tiež pruh, kde má koncoročné plánovanie najväčší vplyv.
Pásmo 3: Nad rozsahom postupného vyraďovania (prísne pásmo)
Keď prekročíte hornú hranicu postupného vyraďovania, platia dve striktné pravidlá:
- Príjem zo SSTB má nulový odpočet, bez výnimky.
- Príjem mimo SSTB podlieha úplnému testu miezd / majetku: váš odpočet na firmu je nižšia z hodnôt 20 % z QBI alebo vyššia z hodnôt (a) 50 % miezd na formulári W-2 vyplatených danou firmou alebo (b) 25 % miezd W-2 plus 2,5 % z UBIA kvalifikovaného majetku.
Ak ste vysokopríjmový konzultant, lekár, právnik alebo finančný poradca bez oddeliteľných aktivít mimo SSTB, toto je moment, kedy odpočet zaniká. Ak ste vysokopríjmový výrobca, softvérová spoločnosť alebo prevádzkovateľ nájomných nehnuteľností, toto je moment, kedy sa musíte začať intenzívne zaujímať o mzdové náklady a základňu aktív.
Dešifrovanie „SSTB“: Zoznam, ktorý rozhoduje o všetkom
Špecifikovaná služobná živnosť alebo podnikanie (Specified Service Trade or Business – SSTB) je podľa zákona akékoľvek podnikanie zahŕňajúce poskytovanie služieb v oblastiach:
- Zdravotníctvo
- Právo
- Účtovníctvo
- Poistná matematika (aktuárstvo)
- Scénické umenie
- Konzultácie
- Šport
- Finančné služby
- Maklérske služby
- Správa investícií
- Obchodovanie s cennými papiermi, podielmi v partnerstvách alebo komoditami
- Alebo akékoľvek podnikanie, kde je hlavným aktívom reputácia alebo zručnosť jedného alebo viacerých zamestnancov alebo vlastníkov (všeobecná doložka, ktorá vyvolala viac úzkosti pri plánovaní než ktorákoľvek iná fráza v predpisoch).
V zozname SSTB nápadne chýbajú: inžinierstvo, architektúra, vývoj softvéru, výroba, reštaurácie, maloobchod, nehnuteľnosti, e-commerce a väčšina remesiel. Tieto firmy prejdú testom SSTB bez ohľadu na to, ako vysoko stúpne váš príjem — potrebujú len prekonať prekážku miezd / UBIA.
Malé zľutovanie zo strany predpisov: firma s menej ako 10 % hrubých príjmov z činností SSTB (5 %, ak hrubé príjmy presahujú 25 miliónov USD) sa nepovažuje za SSTB vôbec. To je významný únikový ventil pre hybridné podniky.
Test miezd W-2 a UBIA v ľudskej reči
Nad hranicou postupného vyraďovania pre subjekty mimo SSTB je váš odpočet na firmu obmedzený na vyššiu z hodnôt:
- 50 % miezd na formulári W-2, ktoré firma vyplatila počas roka, alebo
- 25 % miezd W-2 plus 2,5 % z UBIA kvalifikovaného majetku.
Mzdami W-2 sa tu rozumejú mzdy vykázané na formulári W-2, riadne priraditeľné k QBI danej firmy a vykázané v včas podaných informačných priznaniach. Platby dodávateľom na formulároch 1099 sa nepočítajú. Garantované platby partnerom sa nepočítajú. Primeraná odmena (reasonable compensation) pre vlastníkov-zamestnancov S-corporation sa počíta.
UBIA — neupravená základňa bezprostredne po nadobudnutí (unadjusted basis immediately after acquisition) — je pôvodná obstarávacia cena hmotného odpisovaného majetku používaného v podnikaní, meraná pred akýmikoľvek odpismi. Majetok sa do UBIA započítava len počas jeho doby odpisovania (alebo 10 rokov, podľa toho, čo je dlhšie). Budova, ktorú ste kúpili za 2 milióny USD v roku 2018, stále prispieva sumou 2 milióny USD do UBIA v roku 2026. Kus zariadenia, ktorý ste v roku 2018 úplne odpísali pomocou zrýchlených odpisov (bonus depreciation) s 5-ročnou dobou odpisovania, vypadol z vášho výpočtu UBIA v roku 2023.
Možnosť výpočtu cez 2,5 % z UBIA existuje špecificky preto, aby kapitálovo náročné podniky (napr. nehnuteľnosti, výroba, poľnohospodárstvo) neboli trestané za to, že namiesto zamestnancov využívajú stroje.
Tri praktické príklady
Tieto ilustračné scenáre využívajú zaokrúhlené čísla a projektované prahové hodnoty pre rok 2026.
Príklad A: Samostatný konzultant pod prahom
Samostatne zárobkovo činná marketingová konzultantka podáva daňové priznanie spoločne s manželom so zdaniteľným príjmom 300 000 USD, z čoho 250 000 USD je QBI z jej podnikania.
Je hlboko pod prahom 406 000 USD pre spoločné podávanie, takže otázka SSTB je irelevantná. Jej odpočet QBI je 20 % × 250 000 USD = 50 000 USD, čím sa jej federálny zdaniteľný príjem znižuje na 250 000 USD.
Príklad B: Lekárka, majiteľka S-corporation, v komplikovanom strede
Zubná lekárka vlastní 100 % S-corporation. Vypláca si mzdu W-2 vo výške 200 000 USD (primeraná odmena), S-corp po odpočítaní tejto mzdy vyprodukuje čistý príjem 400 000 USD a spoločný zdaniteľný príjem jej domácnosti je 475 000 USD.
Zubné lekárstvo je zdravotníctvo — teda SSTB. Jej zdaniteľný príjem 475 000 USD sa nachádza priamo v pásme postupného vyraďovania pre rok 2026 (406 000 USD až približne 556 000 USD). Je približne v 46 % cesty cez 150 000 USD široké okno postupného vyraďovania.
„Príslušné percento“ SSTB QBI, ktoré sa stále počíta, je 1 − 0,46 = 54 %. Jej povolený QBI sa teda stáva 400 000 USD × 54 % = 216 000 USD a jej odpočet pred uplatnením limitov je 20 % × 216 000 USD = 43 200 USD.
Musí tiež uplatniť 46 % limitu miezd / UBIA. Vyššia z hodnôt 50 % z 200 000 USD miezd (100 000 USD) alebo 25 % miezd plus 2,5 % z UBIA (predpokladajme, že jej UBIA je 300 000 USD v prístrojoch, čo dáva 50 000 USD + 7 500 USD = 57 500 USD) je 100 000 USD. Úplný mzdový strop na 54 % QBI je ten vyšší limit. Po proporcionálnom vyradení vyjde jej skutočný výpočet odpočtu blízko sumy 43 200 USD — mzdový strop ju neobmedzuje, pretože vypláca významné mzdy na W-2.
Príklad C: Vysokopríjmový subjekt mimo SSTB s nízkymi mzdovými nákladmi
LLC zdanená ako partnerstvo prevádzkuje dielňu na výrobu atypického nábytku s 25 zamestnancami. Dvaja spoluvlastníci si delia všetko v pomere 50/50. Dielňa vypláca mzdy W-2 vo výške 1,2 milióna USD, drží UBIA vo výške 800 000 USD v strojoch, ktoré sú stále v dobe odpisovania, a produkuje 2 milióny USD v QBI. Každý vlastník má 1 milión USD v QBI a spoločný zdaniteľný príjem 900 000 USD — vysoko nad hranicou vyraďovania.
Výroba nábytku nie je SSTB, takže sa počíta 100 % QBI. Každý vlastník však musí prejsť testom miezd / UBIA na svoj podiel 1 milión USD. Limit miezd / UBIA na jedného vlastníka je vyššia z hodnôt:
- 50 % z prislúchajúcich miezd 600 000 USD = 300 000 USD, alebo
- 25 % zo 600 000 USD miezd + 2,5 % zo 400 000 USD UBIA = 150 000 USD + 10 000 USD = 160 000 USD.
Teda strop každého vlastníka je 300 000 USD. Odpočet pred uplatnením stropu by bol 20 % × 1 000 000 USD = 200 000 USD. Keďže 200 000 USD je menej ako strop 300 000 USD, každý vlastník si odpočíta celých 200 000 USD. Značné mzdové náklady dielne zachovali plný 20 % odpočet.
Šesť plánovacích krokov, ktoré v roku 2026 stále fungujú
Trvalosť zákona OBBBA a jeho širšie postupné zavádzanie menia plánovací kalendár, ale nemenia osvedčené postupy. Tu sú nástroje, ktoré dokážu pohnúť s najväčším objemom dolárov.
1. Spravujte zdaniteľný príjem v okolí prahovej hodnoty
Kroky upravujúce hrubý príjem (tzv. „above-the-line“), ktoré znižujú váš zdaniteľný príjem – nielen váš príjem z podnikania – vás môžu vrátiť do 1. pásma alebo na začiatok 2. pásma. Najväčšími pákami sú príspevky na dôchodkové sporenie (Solo 401(k), SEP IRA, definované požitky / penzijný plán s hotovostným zostatkom), príspevky na HSA a načasovanie vymenovaných odpočtov (itemized deductions) prostredníctvom ich zoskupovania (bunching). Odklad 30 000 USD do Solo 401(k) v pásme postupného zavádzania môže vrátiť niekoľko tisíc dolárov na odpočte QBI.
2. Venujte veľkú pozornosť primeranej odmene v S-corporation
Primeraná odmena (reasonable compensation) je večným balansom pre majiteľov S-corp. Ak si platíte príliš málo, IRS preklasifikuje distribúcie zisku na mzdy. Ak platíte príliš veľa, zmenšujete si QBI (mzdy znižujú prietokový príjem korporácie) a zároveň potenciálne navyšujete mzdový strop, ktorý nepotrebujete. Nad hranicou postupného zavádzania záleží na modelovaní: v prípade subjektu, ktorý nie je SSTB, s už adekvátnymi mzdami vás každý dolár platu navyše môže stáť 20 centov na odpočte QBI bez toho, aby vám priniesol akýkoľvek dodatočný priestor v mzdovom strope.
3. Oddeľte aktivity SSTB a mimo SSTB do rôznych subjektov
Ak právnická firma zároveň licencuje vlastný softvér, prevádzkuje dcérsku spoločnosť pre školenia CLE alebo predáva značkový tovar, tieto toky príjmov môžu byť niekedy prevádzkované prostredníctvom samostatnej, spoločne vlastnenej LLC, ktorá nie je SSTB. Ak sa tak deje so skutočnou ekonomickou podstatou, subjekt mimo SSTB si zachováva 20 % odpočet zo svojho podielu na zisku, ktorý by inak bol vymazaný pri vysokom príjme kvôli obmedzeniam pre SSTB.
4. Agregujte podniky mimo SSTB pre lepší test miezd / UBIA
Predpisy vám umožňujú agregovať viacero obchodných činností alebo podnikov mimo SSTB, ak spĺňajú testy spoločného vlastníctva a prevádzky. Agregácia vám umožňuje združiť mzdy W-2 a UBIA v rámci skupiny, čo často zachráni odpočet pre prevádzku s nízkymi mzdami / vysokým UBIA spárovanú s prevádzkou s vysokými mzdami / nízkym UBIA. Agregácia je po zvolení neodvolateľná, preto si ju pred prijatím rozhodnutia vymodelujte.
5. Načasujte nákupy vybavenia v súlade s mimoriadnymi odpismi
Keďže 100 % mimoriadne odpisy (bonus depreciation) sú v rámci OBBBA opäť v hre, veľké nákupy vybavenia môžu znížiť zdaniteľný príjem v bežnom roku natoľko, že sa dostanete pod hranicu postupného zavádzania – alebo dokonca späť pod prahovú hodnotu. Ten istý nákup zvyšuje UBIA na účely QBI, čím zvyšuje váš strop pre mzdy / UBIA pre budúce roky. Tento dvojitý efekt je jedným z najsilnejších plánovacích krokov dostupných pre kapitálovo náročné podniky.
6. Využite výnimku SSTB „menej ako 10 %“, ak na ňu máte legitímny nárok
Pre podnik so zmiešanými aktivitami môže bezpečný prístav (safe harbor) vo výške 10 % hrubých príjmov (5 %, ak príjmy presiahnu 25 miliónov USD) udržať celý subjekt mimo štatútu SSTB. Vyžaduje si to čisté sledovanie výnosov podľa línií podnikania – presne ten druh detailu, ktorý neusporiadané účtovníctvo vymazáva.
Čo sa nezmenilo (a pravdepodobne sa ani nezmení)
Niekoľko nemenných skutočností sekcie 199A prežilo legislatívu v nezmenenej podobe a stojí za to si ich pripomenúť skôr, než postavíte stratégiu plánovania na jednom čísle:
- Odpočet je osobný, uplatňuje ho majiteľ v daňovom priznaní (Form 1040), nie subjekt. Každý prietokový subjekt vykazuje zložky QBI v prílohe Schedule K-1 a výpočet vykonáva majiteľ.
- Odpočet neznižuje daň zo samostatnej zárobkovej činnosti (self-employment tax) ani daň z čistého investičného príjmu. Taktiež nemení AGI (upravený hrubý príjem), čo znamená, že neovplyvňuje iné obmedzenia na základe AGI inde vo vašom priznaní.
- C-corporations nezískavajú zo sekcie 199A nič. Namiesto toho majú 21 % sadzbu dane z príjmov právnických osôb. Konverzia zo S-corp na C-corp (alebo naopak) zostáva viacročným, viacfaktorovým rozhodnutím, ktoré by samotné QBI nemalo ovplyvňovať.
- Prenájom nehnuteľností môže spĺňať podmienky, ale len vtedy, ak činnosť dosiahne úroveň obchodu alebo podnikania podľa sekcie 162. Bezpečný prístav podľa sekcie 199A (Rev. Proc. 2019-38) pre podniky s prenájmom nehnuteľností s viac ako 250 hodinami služieb spojených s prenájmom ročne je stále najistejšou cestou.
- Záporné QBI z jedného podniku znižuje kladné QBI z vašich ostatných podnikov, pričom zvyšné záporné hodnoty sa prenášajú do nasledujúceho roka.
Prečo je poriadok v účtovníctve v súčasnosti stratégiou QBI
Výpočet podľa sekcie 199A závisí od čísiel, ktoré pochádzajú priamo z vašich účtovných kníh: čistý príjem z podnikania, vyplatené mzdy W-2, obstarávacia cena každého odpisovaného majetku, ktorý je stále v dobe odpisovania, podiel príjmov z činností SSTB vs. mimo SSTB a – ak agregujete – ako sa tieto čísla sčítavajú v rámci viacerých subjektov.
Väčšina auditov QBI nezlyháva preto, že by stratégia odpočtu bola nesprávna. Zlyhávajú preto, že podkladové záznamy nedokážu stratégiu podložiť. Voľby agregácie sú spochybnené, pretože kritériá agregácie nie je možné zdokumentovať. Bezpečný prístav 10 % pre SSTB stroskotá, pretože nikto v účtovej osnove neoddelil príjmy SSTB od príjmov mimo SSTB. Zostatky UBIA sú nesprávne, pretože prírastky a úbytky majetku neboli sledované podľa doby odpisovania.
Ak si chcete uplatniť odpočet QBI v roku 2026 a neskôr, vaše účtovníctvo ho musí podporovať. To znamená účtovú osnovu, ktorá oddeľuje príjmy SSTB a mimo SSTB, ak prevádzkujete oboje, register dlhodobého majetku, ktorý sleduje UBIA a dobu odpisovania každého majetku (nielen čistú účtovnú hodnotu), a mzdovú evidenciu, ktorá priraďuje mzdy W-2 konkrétnemu podniku, ktorý ich vyplatil.
Udržujte svoje záznamy o pass-through subjektoch pripravené na QBI
Odpočet podľa Section 199A je teraz trvalý, no tento odpočet prežije audit len vtedy, ak ho vaše záznamy dokážu obhájiť. Beancount.io vám poskytuje účtovníctvo v čistom texte, ktoré je transparentné, pod správou verzií a pripravené na AI – každá transakcia, dlhodobý majetok a mzdová klasifikácia zostávajú auditovateľné aj po rokoch, presne vtedy, keď to potrebujete. Začnite zadarmo a udržujte svoju stratégiu QBI na pevných základoch.