Бинго, лотереи и пулл-тэбы: когда азартные игры некоммерческой организации облагаются UBIT

Ваша ежегодная лотерея на гала-вечере только что собрала 20 000 долларов, и каждый доллар предназначен для программ. Вот неудобный вопрос, который никто не задал на встрече по планированию: получит ли IRS свою долю? Для многих некоммерческих организаций ответ — да, и «но мы потратили всё это на нашу миссию» не является оправданием. Азартные игры — один из самых распространённых инструментов фандрайзинга, используемых организациями, освобождёнными от налогов, и в то же время один из самых быстрых путей к неожиданному налоговому счёту, горе бумаг для победителей или письму о приостановке деятельности от генерального прокурора вашего штата. Хорошая новость: два законодательных исключения спасают большинство хорошо организованных игр, но только если вы правильно их настроите до продажи первого билета.

Почему IRS рассматривает ваш фандрайзинг как бизнес​

Освобождение от налогов не означает освобождение от налогов на всё. Доход от деятельности, которая является торговлей или бизнесом, регулярно ведётся и не имеет существенной связи с вашей освобождённой целью, является не связанным с основной деятельностью доходом (UBI) — облагаемым налогом по корпоративной ставке 21% по форме 990-T.

Азартные игры соответствуют двум из этих трёх критериев почти автоматически:

• Торговля или бизнес. Продажа лотерейных билетов, проведение игр в бинго или реализация пулл-тэбов за деньги — это коммерческая деятельность. IRS прямо заявила об этом в своих рекомендациях по азартным играм для освобождённых организаций: азартные игры, как правило, являются предпринимательской деятельностью, а не благотворительной.
• Отсутствие существенной связи. Значение имеет сама деятельность, а не то, на что вы тратите деньги. Финансирование стипендий за счёт доходов от бинго не делает объявление номеров образовательной деятельностью.

Остаётся третий критерий — регулярно ведётся — как главный выход для эпизодических фандрайзинговых мероприятий. Является ли ваша игра «регулярно ведущейся», определяется на основе фактов и обстоятельств с учётом того, как часто вы проводите игры, как долго длится каждая серия, как вы их рекламируете и как коммерческие организации проводят аналогичную деятельность. Ежегодная лотерея на гала-вечере выглядит совсем иначе, чем еженедельные вечера бинго, рекламируемые для широкой публики круглый год. Но одна лишь частота — хрупкая защита, поэтому Конгресс создал два гораздо более надёжных исключения.

Два исключения, которые могут спасти ваши игры​

1. Традиционное бинго исключено законом​

Раздел 513(f) Налогового кодекса США предусматривает, что определённые игры в бинго просто не являются не связанной с основной деятельностью торговлей или бизнесом — независимо от того, как часто вы их проводите. Чтобы получить право на это исключение, ваша игра должна соответствовать всем следующим условиям:

• Проводится в присутствии всех делающих ставки. Ставки делаются, победители определяются, а призы распределяются в присутствии всех игроков. Нормативные акты описывают классическую игру: карточки с пятью рядами по пять квадратов, маркеры, размещаемые на случайно объявленных номерах.
• Не является коммерческой в вашей местности. Бинго не должно регулярно проводиться коммерческими организациями там, где вы играете.
• Законно там, где проводится. Игра не должна нарушать какие-либо законы штата или местные законы.

Не выполните хотя бы одно условие — и исключение рушится. И исключение распространяется только на традиционное бинго. Так называемое «мгновенное бинго», «мини-бинго», пулл-тэбы и скретч-карты не подпадают под него — их победители фактически определяются при изготовлении колоды, а не в присутствии игроков, — поэтому их доход является UBI, если не применяется другое исключение.

2. Исключение для существенно волонтёрского труда охватывает любую игру​

Раздел 513(a)(1) обеспечивает более широкую защиту: если существенно вся работа по осуществлению деятельности выполняется без вознаграждения, доход вообще не считается доходом от торговли или бизнеса. Это исключение не зависит от типа игры — оно охватывает лотереи, казино-вечера, пулл-тэбы, покерные турниры и всё остальное.

Неофициальное практическое правило, которым пользуются специалисты, — 85% или более от общего количества рабочих часов выполняется настоящими волонтёрами. Этот стандарт строже, чем кажется:

• Оплаченные часы сотрудников быстро идут в минус. Один оплачиваемый координатор, работающий полный рабочий день на игровом мероприятии, обслуживаемом горсткой волонтёров выходного дня, может обрушить соотношение.
• Чаевые и льготы могут считаться вознаграждением. Волонтёры, которые кладут чаевые в карман или получают что-либо ценное за свои смены, начинают выглядеть как оплачиваемые работники.
• Документируйте часы. Если IRS спросит, «все были волонтёрами» — это утверждение, а журнал регистрации с именами, датами и часами — это доказательство. Ведите его.

Проведите свою лотерею или казино-вечер с действительно полностью волонтёрской командой и тщательными журналами часов — и UBIT обычно вообще исчезает из картины, независимо от частоты.

Замечание о третьем пути: эпизодические азартные игры​

Даже без исключения действительно разовая игра может не пройти проверку на «регулярно ведётся». Единственная ежегодная лотерея, не рекламируемая за пределами вашего списка доноров, — классический пример. Но не растягивайте это: ежемесячные розыгрыши, сезонные серии бинго и круглогодичные автоматы для пулл-тэбов в вашем общественном зале — всё это выглядит «регулярным» для проверяющего. Относитесь к нерегулярности как к запасному варианту, а не как к плану.

Когда вы всё же должны платить налог: форма 990-T​

Если ваши азартные игры являются UBI и никакое исключение не применяется, валовой доход от азартных игр в размере 1 000 долларов или более влечёт обязательство подать форму 990-T с налогом по корпоративной ставке 21%. Прямо связанные расходы — призы, печать, аренда зала, сборы за разрешения — вычитаются из этого дохода, поэтому тщательный учёт расходов напрямую снижает счёт. Неподача формы влечёт те же штрафы за неподачу и неуплату, что и любая другая декларация, плюс проценты. Обратите внимание, что слишком большой UBI относительно вашей общей деятельности также может вызвать вопросы о том, стала ли эксплуатация бизнеса существенной неосвобождённой целью — угроза самому освобождению, а не только налоговый счёт.

Победители означают бумажную работу: отчётность по форме W-2G и удержание налога​

Отдельно от UBIT, любой, кто выплачивает выигрыши в азартных играх — включая некоммерческие организации, — обязан предоставить победителям (и IRS) информационные декларации. Правила зависят от типа игры и размера приза:

Лотереи, розыгрыши и аналогичные жеребьёвки​

• Отчитывайтесь по форме W-2G, когда выигрыш минус ставка составляет 600 долларов или более И не менее чем в 300 раз превышает ставку. Билет за 2 доллара, выигравший телевизор стоимостью 2 000 долларов, проходит оба теста; отчитывайтесь.
• Удерживайте 24% (стандартное удержание для азартных игр), когда выигрыш минус ставка превышает 5 000 долларов. Вы перечисляете удержание и указываете его в графе 4 формы W-2G победителя.
• Для ставок с несколькими билетами, например «пять билетов за 1 доллар», ставкой является полная сумма, уплаченная за все билеты в этом розыгрыше.

Бинго, кено и игровые автоматы​

• Отчитывайтесь по форме W-2G, когда выигрыш достигает 1 200 долларов или более (без уменьшения на ставку).
• Стандартное удержание для призов в бинго не требуется — но вы всё равно подаёте форму W-2G.

Не денежные призы и отсутствующие TIN​

• Стоимость приза — это справедливая рыночная стоимость, а не то, что вы за него заплатили. Пожертвованный телевизор стоимостью 2 000 долларов — это приз на 2 000 долларов, даже если он не стоил вам ничего.
• Если победитель подлежащего отчётности выигрыша не предоставляет идентификационный номер налогоплательщика, вы должны произвести резервное удержание по той же ставке.
• Соберите имя, адрес и TIN каждого крупного победителя до вручения приза. Гоняться за незнакомцем за номером социального страхования после того, как он уехал домой на гидроцикле, — проигрышная затея, и обязательство по удержанию лежит на вас, независимо от того, удержали вы его у победителя или нет.

Публикация IRS 3079, «Gaming Publication for Tax-Exempt Organizations», разбирает эти пороги с проработанными примерами, и её стоит добавить в закладки перед вечером мероприятия.

Часть формы 990: Schedule G​

Азартные игры не скрываются внутри ваших итоговых сумм фандрайзинга. Отчитывайте весь доход от азартных игр в форме 990, часть VIII, строка 9a — отдельно от дохода от фандрайзинговых мероприятий, — и если валовой доход от азартных игр превышает 15 000 долларов, вы должны заполнить Schedule G, часть III. В этом приложении ваши азартные игры разбиваются на три колонки, которые в точности отражают то, что было рассмотрено в этой статье:

• (a) Бинго — ваши вечера традиционного бинго.
• (b) Пулл-тэбы / мгновенное бинго / прогрессивное бинго — игры, которые не охватываются исключением для бинго.
• (c) Прочие азартные игры — лотереи, казино-вечера, покерные турниры и остальное.

Форма также запрашивает штаты, в которых вы проводите азартные игры, используете ли вы внешних управляющих и какую долю труда составляет волонтёрский труд — IRS проверяет ваши исключения прямо в декларации. Организации, подающие форму 990-EZ, сталкиваются с тем же порогом в 15 000 долларов, измеряемым по строке 6a. И когда азартные игры проводятся в рамках более крупного фандрайзингового мероприятия, вы должны распределять доходы и расходы между азартными играми и мероприятием, а не объединять всё вместе.

Закон штата может закрыть вас быстрее, чем IRS​

Федеральный налоговый режим — лишь половина картины соблюдения требований. Благотворительные азартные игры регулируются штат за штатом — иногда округ за округом — и правила штата кусают первыми: нет лицензии — нет игры. Типичные требования включают регистрацию у генерального прокурора или в комиссии по азартным играм до рекламы, использование только одобренных типов игр, ограничение призов или выплат, ограничение того, кто может проводить игры, и подачу отчётности после мероприятия.

Калифорния показывает, насколько строгими могут быть эти правила. Согласно разделу 320.5 Уголовного кодекса, правомочные некоммерческие организации могут проводить лотереи только при условии, что они сначала регистрируются у генерального прокурора, продают билеты с отрывными корешками, определяют победителей путём жеребьёвки, проводимой в Калифорнии под наблюдением взрослых, используют не менее 90% валовых поступлений на благотворительные цели в Калифорнии и никогда не продают билеты онлайн или в игорных заведениях. Знаменитая лотерея 50/50 незаконна для обычных калифорнийских благотворительных организаций — только некоммерческие организации, связанные с командами высших спортивных лиг, могут проводить их на домашних играх в рамках узкого исключения 2015 года. Другие штаты более либеральны, но почти все требуют какой-либо лицензии или регистрации, а некоторые фактически запрещают лотереи или онлайн-продажу билетов.

Практическое правило: проверьте закон вашего штата о благотворительных азартных играх, прежде чем печатать первый билет, и перепроверяйте каждый год. Игра, которая полностью освобождена от UBIT по исключению для волонтёрского труда, всё равно нуждается в лицензии штата, чтобы существовать.

Бухгалтерский учёт, который держит ваши азартные игры в чистоте​

Каждое исключение и каждая отчётность в этой статье держатся на записях. Постройте книгу учёта азартных игр, которая выдержит аудит:

• Отделяйте азартные игры от всего остального. Отслеживайте каждый тип игры — бинго, лотереи, пулл-тэбы — в отдельных строках доходов и расходов, чтобы Schedule G практически заполнялось само.
• Ведите прибыль и убытки по каждому мероприятию. Валовые поступления, стоимость призов по справедливой рыночной стоимости, печать, аренда зала, сборы за разрешения и чистые поступления, закрываемые после каждого мероприятия.
• Ведите журнал волонтёрских часов. Имена, даты, смены и обязанности каждого работника, оплачиваемого или нет. Этот журнал — ваше доказательство по разделу 513(a)(1).
• Ведите реестр победителей. Описания призов, справедливая рыночная стоимость, уплаченные ставки, выданные формы W-2G и перечисленное удержание — сверенные с вашими банковскими депозитами.
• Сверяйте с декларациями. Доход от азартных игр в ваших книгах должен соответствовать форме 990, часть VIII, строка 9a, а ваши проценты волонтёрского труда — тому, что вы подтверждаете в Schedule G.

Если ваша главная книга уже разделяет программы, гранты и фандрайзинг, добавьте азартные игры как отдельное измерение, вместо того чтобы прятать их в «специальных мероприятиях». Проверяющие — и ваш собственный казначей — должны иметь возможность проследить любую цифру из Schedule G до деталей уровня мероприятия за считанные минуты.

Распространённые ошибки, которые стоят некоммерческим организациям реальных денег​

• Оплата ведущего бинго. Один оплачиваемый работник может выглядеть безобидно, пока его часы не нарушат соотношение волонтёрского труда для всей операции.
• Предположение, что расходы на миссию освобождают доход. Это никогда не так. Проверяется деятельность, а не использование поступлений.
• Пропуск форм W-2G для «маленьких» лотерей. Пожертвованный приз стоимостью 2 000 долларов по билету за 2 доллара подлежит отчётности. Порог определяется стоимостью приза, а не ценой билета.
• Забытая регистрация в штате. Самое распространённое правоприменительное действие в сфере благотворительных азартных игр — не аудит IRS, а регулятор штата, закрывающий игру без лицензии.
• Смешение азартных игр с доходом от гала-вечера. Когда деньги от бинго и продажа билетов идут одной строкой, вы не можете доказать расходы против UBI или точно заполнить Schedule G.

Держите бухгалтерию азартных игр готовой к аудиту с первого билета​

Вечера бинго, лотереи и пулл-тэбы могут быть отличным фандрайзингом — налоговый кодекс даже предоставляет традиционному бинго и полностью волонтёрским играм явные гарантии безопасности. Страдают те некоммерческие организации, которые относятся к азартным играм как к непринуждённому развлечению, а не как к регулируемой предпринимательской деятельности, какой её видят IRS и штаты. Отдельные книги, журналы волонтёров, бумаги победителей и лицензия штата, поданная до вечера открытия, превращают минное поле соблюдения требований в рутинный фандрайзинг.

По мере роста вашего фандрайзингового календаря организация учёта доходов от азартных игр, призов и записей о волонтёрах становится необходимой. Beancount.io обеспечивает бухгалтерский учёт в виде простого текста, дающий вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких чёрных ящиков, никакой привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерский учёт в виде простого текста.